個人碳賬戶視角下消費端碳審計構(gòu)想

郭 穎 趙 晴

○河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院

一、引言

為了應(yīng)對全球氣候變化，我國在推動構(gòu)建“人類命運共同體”的背景下，基于國情提出了“雙碳”目標(biāo)(碳中和、碳達峰)的重大戰(zhàn)略決策。由于居民碳排放在總排放量中占有較大比重，降低居民碳排放也是全球氣候變化首要待解決的問題之一，為此，國內(nèi)在消費端群體設(shè)立了碳普惠機制。本文以個人碳賬戶為切入點，在促進數(shù)據(jù)合并、提高平臺公信力、運用數(shù)字技術(shù)支持等前提下，對消費端的碳審計思路展開構(gòu)想分析。

二、個人碳賬戶的基本內(nèi)涵

(一)碳普惠機制

個人碳賬戶是碳普惠機制運行的重要一環(huán)。碳普惠機制是國內(nèi)為促進“雙碳”目標(biāo)的實現(xiàn)，對小微企業(yè)、社區(qū)家庭和居民個人自愿進行溫室氣體減排行為(如綠色出行和降低資源消費等)的記錄與量化，并給予相應(yīng)激勵的一種碳減排機制。此機制涵蓋生活消費、生產(chǎn)消費的各個方面，在這些涉及到碳減排行為中獲取“低碳行為數(shù)據(jù)”并對其進行識別與量化，形成賬戶中的碳積分資產(chǎn)，以供碳資產(chǎn)所有者兌換獎勵、進行公益活動、企業(yè)碳抵消等。

(二)個人碳賬戶

對于個人碳賬戶還沒有一個明確且公認(rèn)的定義，但從國內(nèi)平臺的設(shè)立來看，個人碳賬戶可以被定義為一種依附于記錄平臺的個人碳資產(chǎn)。個人碳資產(chǎn)的數(shù)據(jù)來源主要是通過用戶的主動參與、授權(quán)平臺對個人的減碳行為進行記錄與量化。

對個人減碳行為進行量化的承載平臺主要分為三大類：互聯(lián)網(wǎng)平臺(例如淘寶的88碳賬戶)、銀行平臺(例如中信銀行的碳普惠平臺)和政府平臺(例如深圳市碳普惠統(tǒng)一平臺)。擁有碳積分的個人可以使用積分兌換商品優(yōu)惠券等，甚至實現(xiàn)了通過碳信用提高個人的貸款額度。

三、個人碳賬戶的發(fā)展阻礙

(一)多方碳記錄未實現(xiàn)統(tǒng)一整合

目前，碳普惠平臺的建立較為分散，個人碳賬戶作為碳普惠機制運行的一種重要呈現(xiàn)形式，也在多個平臺上進行記錄。首先，國內(nèi)設(shè)立的個人碳賬戶平臺并沒有統(tǒng)一的計量方法，市場上各個平臺之間對個人減碳行為的識別標(biāo)準(zhǔn)不同，平臺所量化出的碳積分、碳資產(chǎn)并沒有得到市場公允性的驗證，以至于公信力難以得到提升。其次，個人的減碳行為可能會在多個平臺重復(fù)記錄，若一位用戶在不同平臺中開設(shè)了多個個人碳賬戶，那么一項減碳行為將可能被多次記錄，形成重復(fù)資產(chǎn)。當(dāng)下多個互聯(lián)網(wǎng)和金融平臺未與政府平臺進行對接，難以形成公眾減排的總碳賬本[1]。碳普惠平臺之間未能建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和聯(lián)系，這是碳普惠機制發(fā)展所必須要解決的問題，也是政府和社會對消費端進行碳審計的阻礙。

(二)碳減排數(shù)據(jù)構(gòu)成復(fù)雜

個人碳減排行為與企業(yè)不同，單筆數(shù)量小、筆數(shù)多，因此，需要系統(tǒng)地、動態(tài)地解決從個人到企業(yè)的碳信息鏈記錄問題[2]。根據(jù)《公民綠色低碳行為溫室氣體減排量化導(dǎo)則》(2022年)顯示，公民綠色低碳行為減排量化涉及的溫室氣體包括七種(二氧化碳、甲烷等)，并提出了對溫室氣體減排量化的評估程序，如圖1所示。

圖1 溫室氣體減排量化評估程序

《導(dǎo)則》的附錄給出了對公民綠色低碳行為涉及衣、食、住、行、用、辦公、數(shù)字金融等7大類共40種低碳行為。這些綠色低碳行為的應(yīng)用場景復(fù)雜，甚至有些低碳行為在目前難以被平臺精準(zhǔn)識別，比如自帶水杯、減少對酒店一次性用品的使用等。

平臺需依據(jù)自身的評估系統(tǒng)和數(shù)字技術(shù)對用戶的綠色行為進行識別和減排量化，數(shù)據(jù)類型和來源的種類較多，使減排行為的量化結(jié)果本身存在一定的固有風(fēng)險，而且居民碳賬本的用戶過于廣泛，難以被審計與監(jiān)管。

四、消費端碳審計的必要性

(一)碳賬戶承載平臺存在商業(yè)意圖

除了政府推出的個人碳賬戶之外，互聯(lián)網(wǎng)和金融機構(gòu)也相繼推出了各自的個人碳賬本，相關(guān)情況如表1所示。

表1 國內(nèi)部分“個人碳賬戶”相關(guān)運作機制

目前來看，社會平臺推出的個人碳賬戶積分都只限于兌換自身平臺和其合作機構(gòu)的優(yōu)惠與權(quán)益。這種個人碳賬戶模式在推動全民參與綠色減排行動的同時，也促進了自身的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，具有商業(yè)性質(zhì)。成熟的商業(yè)模式也是碳普惠產(chǎn)品獲得用戶持續(xù)關(guān)注所必需的，隨著社會平臺商業(yè)意圖的突顯，對個人碳排放量記錄的監(jiān)督與審計也具有了相應(yīng)的必要性。

(二)消費端碳資產(chǎn)將成為碳交易市場主力

居民消費碳排放量在總排放量中占有相當(dāng)大的比例，聯(lián)合國環(huán)境署報告中顯示，2020年，家庭消費碳排放量約占據(jù)全球總排放量的67%。而在我國的碳排放結(jié)構(gòu)中，消費端碳排放量已經(jīng)達到總排放量的半數(shù)以上。在碳普惠賬戶使用過程中有用戶表示，對于目前積攢的個人碳積分資產(chǎn)，計劃在未來通過碳交易市場賣給有碳排放量需求的企業(yè)或其他主體。碳數(shù)據(jù)相對復(fù)雜，對碳排放記錄的真實性與準(zhǔn)確性進行審計更有利于形成健康穩(wěn)定的碳交易市場。

目前，碳市場中的交易主要是在有買賣需求的控排企業(yè)之間進行，這主要是由于目前個人碳積分的零散性、復(fù)雜性，還沒有形成一個可交易資產(chǎn)的狀態(tài)。但是，豐富碳市場的交易對象是實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)、建設(shè)碳交易市場的必經(jīng)之路。因此，在未來發(fā)展趨勢中，個人碳賬戶必然登上碳交易市場的舞臺。對個人碳積分的量化與記錄是否真實準(zhǔn)確、計量是否公允對建立成熟的碳交易市場來說尤為重要。

(三)規(guī)避承載平臺的內(nèi)控風(fēng)險

個人碳賬戶的記錄主要依托于承載平臺的識別和量化，其中行為識別、量化方法和記錄結(jié)果是否準(zhǔn)確是個人碳賬戶體系中的關(guān)鍵。對個人碳賬戶的管理依賴于健康完善的內(nèi)部控制制度，尤其在承載平臺內(nèi)部開始陸續(xù)上線員工個人碳賬戶后(例如平安銀行的內(nèi)部員工碳賬本)，平臺在個人碳賬戶方面的內(nèi)部控制制度就更加重要。對個人碳資產(chǎn)的記錄和量化進行必要的審計監(jiān)督，可以提高平臺個人碳數(shù)據(jù)公允性的重視程度，通過有效的外部監(jiān)督也有助于推動企業(yè)完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度，規(guī)避個人碳資產(chǎn)在未來市場中的交易風(fēng)險。因此，站在平臺內(nèi)部控制建設(shè)的角度，對碳賬戶的記錄數(shù)據(jù)進行審計至關(guān)重要。

五、消費端碳審計構(gòu)想

(一)消費端碳審計框架

消費端碳審計的對象可以分為承載平臺和減碳行為主體兩類。由于消費端碳賬戶數(shù)量之大，需要由多個承載平臺直接與減碳行為主體接軌，收集行為數(shù)據(jù)。為了避免重復(fù)計算和計算不公允的情況出現(xiàn)，應(yīng)由平臺公司把個體減碳行為數(shù)據(jù)歸集到同一量化平臺中，使用相同的量化方法進行個體減碳排放量的數(shù)據(jù)輸出，最終形成消費端個體的碳資產(chǎn)賬戶，框架如圖2所示。

圖2 消費端碳審計框架

對于承載平臺的審計，其一是平臺的相關(guān)內(nèi)部控制審計，站在個人碳賬戶的角度來看，平臺碳賬戶業(yè)務(wù)具有商業(yè)性質(zhì)，因此，可以把碳業(yè)務(wù)放在“銷售與收款循環(huán)”當(dāng)中進行內(nèi)部控制測試；其二是對碳數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性審計程序，其中包括識別方法的適當(dāng)性、數(shù)據(jù)歸集的準(zhǔn)確性、數(shù)據(jù)記錄與傳遞的真實性等。而對于個人碳資產(chǎn)的審計，由于個體數(shù)量龐大，應(yīng)用場景豐富，對個體碳資產(chǎn)的審計難度較大，需要相關(guān)數(shù)字技術(shù)的支持。

(二)推動各方平臺對碳數(shù)據(jù)進行合并管理

目前，國內(nèi)在碳評價體系方面還缺乏定量化和可操作性強的評價標(biāo)準(zhǔn)，各種評價指標(biāo)體系冗雜、不統(tǒng)一，無法完全滿足碳審計和碳鑒證需求[3]。這需要政府、金融機構(gòu)和社會企業(yè)的共同努力，構(gòu)建出集識別、量化、傳遞為一體的協(xié)同機制。

首先，確立公允的減碳行為識別標(biāo)準(zhǔn)。社會一致認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)是進行碳數(shù)據(jù)合并的前提。由于政府平臺更具有社會公信力，想要提高個體對碳賬戶使用的積極性和信任度，應(yīng)由政府平臺聯(lián)合互聯(lián)網(wǎng)金融平臺對減碳行為的應(yīng)用場景進行統(tǒng)計分析、建立減碳行為數(shù)據(jù)庫、制定識別標(biāo)準(zhǔn)。

其次，建立統(tǒng)一的量化方法。目前，各個平臺使用的量化方法都基于自身技術(shù)，這就可能出現(xiàn)相同減碳行為卻量化出不同碳積分?jǐn)?shù)據(jù)，使得個人碳資產(chǎn)不公允的情況出現(xiàn)。統(tǒng)一量化方法、碳資產(chǎn)的數(shù)據(jù)合并、進行相關(guān)必要的審計，是個人碳資產(chǎn)能夠進入到碳市場交易的關(guān)鍵一步。

(三)提高數(shù)字技術(shù)在碳審計中的應(yīng)用性

數(shù)字技術(shù)應(yīng)用于碳審計，可以提升審計信任和審計效率。消費端的碳資產(chǎn)所有者數(shù)量龐大，傳統(tǒng)人力統(tǒng)計和記錄能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)達不到碳數(shù)據(jù)記錄和審計需求，數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用在碳審計中必不可少。比如RPA技術(shù)可基于認(rèn)知技術(shù)轉(zhuǎn)換非結(jié)構(gòu)化碳審計數(shù)據(jù)，實現(xiàn)7×24全天候自動化操作，能夠?qū)Υ罅刻紝徲嫈?shù)據(jù)進行高強度處理，彌補人工操作中數(shù)據(jù)真實性低的缺點，提升“多用戶”碳審計數(shù)據(jù)可信性[4]。區(qū)塊鏈技術(shù)的興起，對社會各個行業(yè)都產(chǎn)生了技術(shù)滲透，其中“區(qū)塊鏈智能合約技術(shù)”具有可追溯性和不可逆性[5]。在各主體的碳數(shù)據(jù)記錄與傳遞、碳市場交易等場景下，可以與智能合約技術(shù)相結(jié)合，提高碳數(shù)據(jù)的不可篡改性和準(zhǔn)確性，實現(xiàn)“記錄即審計”，提高審計效率。

(四)培養(yǎng)碳審計專業(yè)技術(shù)人員

一個優(yōu)秀的碳審計人員既要有必要的財會及審計專業(yè)知識，又要有懂得生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟學(xué)等方面知識的支撐[6]。目前社會各行各業(yè)對“雙碳”目標(biāo)的落實，對ESG人才和碳管理人才的需求在加大。尤其在國內(nèi)四大會計師事務(wù)所中，例如普華永道、安永正不斷發(fā)布對可持續(xù)發(fā)展人才的崗位需求，豐富碳管理業(yè)務(wù)的同時，也為提高碳審計的業(yè)務(wù)能力打下堅實的基礎(chǔ)。要落實和完善我國碳審計標(biāo)準(zhǔn)和體系，需要結(jié)合生態(tài)科學(xué)、環(huán)?？茖W(xué)等學(xué)科與審計知識，培養(yǎng)碳管理、碳審計的專業(yè)人員。

(五)完善碳審計相關(guān)的法律制度

我國目前開展的碳審計缺少統(tǒng)一、有效的法律和規(guī)范，導(dǎo)致碳審計標(biāo)準(zhǔn)和審計質(zhì)量不一，審計責(zé)任不明確，碳數(shù)據(jù)披露質(zhì)量得不到提高等問題。完善碳資產(chǎn)、碳交易、碳審計相關(guān)的法律法規(guī)，可以有效避免資產(chǎn)糾紛，提高審計公信力。首先，應(yīng)對企業(yè)平臺的碳數(shù)據(jù)記錄進行法律規(guī)范，向社會公眾發(fā)布碳數(shù)據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則，使得碳審計“有據(jù)可依”。其次，對審計程序進行規(guī)范，無論對于生產(chǎn)端還是消費端碳審計都應(yīng)設(shè)立明確的法律制度來規(guī)范審計流程，保證審計質(zhì)量。