“營改增”對國內(nèi)中小商業(yè)銀行稅負(fù)的影響
————以某行為例

徐瑞莉 楊 濤 史明哲

近年來，按照黨中央、國務(wù)院關(guān)于減稅降費(fèi)的決策部署，相關(guān)部門出臺(tái)了深化增值稅制改革、降低增值稅率、擴(kuò)大增值稅抵扣范圍、增值稅留抵退稅、擴(kuò)大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍等一系列稅費(fèi)改革措施。減稅降費(fèi)規(guī)模不斷擴(kuò)大，受惠主體不斷增多，切實(shí)有效地減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和創(chuàng)新發(fā)展后勁發(fā)揮了重要作用。

從基層市場主體的實(shí)際運(yùn)行情況看，在稅費(fèi)改革過程中，仍有部分行業(yè)享受到的優(yōu)惠政策較少，政策執(zhí)行力度較小，減稅降費(fèi)體現(xiàn)得尚不明顯，其中包括一些中小商業(yè)銀行?！盃I改增”后，受稅率變化等諸多因素影響，部分中小商業(yè)銀行對增值稅減稅政策的獲得感不強(qiáng)，進(jìn)而影響其對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的支持力度，不利于國家支持企業(yè)發(fā)展等政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

“營改增”對國內(nèi)中小商業(yè)銀行稅負(fù)的影響

商業(yè)銀行是資金體量最大、服務(wù)范圍最廣、與實(shí)體經(jīng)濟(jì)關(guān)系最密切的融資渠道，特別是近年來為抗擊疫情，商業(yè)銀行通過加大貸款投放、降低貸款利率、實(shí)施減費(fèi)讓利等方式，在支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定恢復(fù)、助力企業(yè)發(fā)展、穩(wěn)定和擴(kuò)大就業(yè)等方面作出重要貢獻(xiàn)。當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營相對困難，商業(yè)銀行面臨著信用風(fēng)險(xiǎn)加劇、利差收窄的嚴(yán)峻考驗(yàn)。加強(qiáng)稅負(fù)減免政策向商業(yè)銀行傳導(dǎo)，可以進(jìn)一步引導(dǎo)和推動(dòng)商業(yè)銀行支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)與企業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)。

本文以一家資產(chǎn)規(guī)模約1000億元至2000億元、具有一定代表性的中小商業(yè)銀行法人機(jī)構(gòu)為例，就其稅負(fù)情形進(jìn)行分析①根據(jù)數(shù)據(jù)的保密需要，對部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行了同比例口徑的修正。（見表1）。

表1 樣本銀行2017—2021年“營改增”稅負(fù)變化對比（億元）

對上述數(shù)據(jù)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，隨著該銀行業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，增值稅較營業(yè)稅口徑下的稅負(fù)也在不斷增加，原因主要在于以下兩方面.

增值稅稅率較高?！盃I改增”后，中小商業(yè)銀行增值稅稅負(fù)增加的原因之一是稅率上升。金融業(yè)執(zhí)行的增值稅稅率為6%，考慮到增值稅為價(jià)外稅而營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，6%的增值稅稅率按營業(yè)稅口徑返算后，實(shí)際稅率為5.66%，較營業(yè)稅稅率（5%）提高了0.66%，增長比例為13.2%。而“營改增”后，稅收涵蓋范圍基本不變。商業(yè)銀行響應(yīng)國家政策，降低小微企業(yè)貸款利率，全面讓利于小微企業(yè)，一些減免稅政策未能抵減中小商業(yè)銀行由于稅率上升引起的稅負(fù)增加。

可抵扣項(xiàng)目占比較低?！盃I改增”后進(jìn)項(xiàng)稅額雖然可以抵扣，抵扣范圍也在不斷擴(kuò)大，但對于中小商業(yè)銀行來說，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅主要為資產(chǎn)采購、服務(wù)采購、房租等，成本最大的吸收存款利息支出未被納入抵扣范圍，致使中小商業(yè)銀行可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占比過低,無法抵減由于稅率上升引起的稅負(fù)增加。當(dāng)前中小商業(yè)銀行普遍存在存貸款業(yè)務(wù)比重較高，中間業(yè)務(wù)占比較低的情況，因此很難通過調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的模式調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例。

“營改增”對銀行業(yè)務(wù)抵扣鏈條的影響

全面實(shí)行“營改增”后，行業(yè)間增值稅抵扣鏈條基本暢通，重復(fù)征稅問題得到有效解決，但部分環(huán)節(jié)抵扣鏈條不完善的情況仍然存在。例如，銀行業(yè)務(wù)的部分環(huán)節(jié)抵扣鏈條中斷，造成了重復(fù)征稅的情況。

上游吸收存款利息支出未納入抵扣范圍。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，即上一環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅為下一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而形成完整的抵扣鏈條，納稅人應(yīng)該僅對產(chǎn)品和服務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值部分納稅。而“營改增”后，商業(yè)銀行取得的貸款利息收入正常繳納增值稅，其對應(yīng)的主要成本（吸收存款利息支出）卻未被納入抵扣范圍，致使增值稅抵扣鏈條斷裂，形成重復(fù)征稅。中小商業(yè)銀行實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)超其應(yīng)按增值部分計(jì)算的稅負(fù)，不利于保護(hù)中小商業(yè)銀行發(fā)放貸款的積極性。

下游貸款利息費(fèi)用未被納入抵扣范圍。商業(yè)銀行取得的貸款利息收入正常繳納增值稅，且為貸款企業(yè)開具合規(guī)發(fā)票，但目前政策一直未將貸款利息費(fèi)用納入貸款企業(yè)的增值稅抵扣范圍，在一定程度上阻斷了增值稅的抵扣鏈條，從而仍存在重復(fù)征稅的問題。銀行貸款是企業(yè)融資的首要來源，是企業(yè)長期以來最主要的融資渠道。尤其是對于資金密集型行業(yè)，企業(yè)每年支付的貸款利息通常是其經(jīng)營成本的主要部分，貸款利息費(fèi)用不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致企業(yè)融資成本提高，利潤空間收窄，特別是當(dāng)經(jīng)濟(jì)下行時(shí)，這無疑會(huì)降低企業(yè)的市場競爭力，影響企業(yè)提高應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力，不利于企業(yè)發(fā)展。

增值稅后續(xù)改革的政策建議

基于以上情況，結(jié)合財(cái)政部提出的“深化增值稅制度改革，暢通增值稅抵扣鏈條”，在增值稅政策后續(xù)改革中，應(yīng)該考慮行業(yè)現(xiàn)狀，適時(shí)調(diào)整增值稅政策，完善增值稅抵扣鏈條，切實(shí)降低中小商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)商業(yè)銀行更好地支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展，形成銀企良性互動(dòng)、合作共贏的新局面。

適當(dāng)降低銀行業(yè)增值稅稅率，減輕銀行業(yè)稅負(fù)。可以考慮適當(dāng)降低銀行業(yè)增值稅稅率，切實(shí)減輕銀行業(yè)的稅負(fù)。原執(zhí)行5%的營業(yè)稅稅率按現(xiàn)行增值稅口徑折算，增值稅稅率為5.3%，現(xiàn)行增值稅稅率應(yīng)至少降低至5.3%才能保持與原營業(yè)稅口徑稅率持平。

增加銀行業(yè)吸收存款利息支出抵扣項(xiàng)目。增值稅實(shí)行鏈條抵扣機(jī)制，納稅人應(yīng)該僅對產(chǎn)品和服務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值部分納稅。在增值稅政策后續(xù)改革中，可以考慮將銀行業(yè)吸收存款利息支出納入增值稅抵扣范圍。目前存款利息不征收增值稅，加之銀行存款人數(shù)據(jù)量大且分散的特征，銀行業(yè)無法取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票來抵扣，未來可以考慮通過以下方式實(shí)現(xiàn)。

一是參照原存款利息稅模式，對存款人取得的存款利息征收增值稅，由銀行代扣代繳。存款人取得的存款利息繳納了增值稅，銀行業(yè)可根據(jù)代扣代繳的存款利息增值稅抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，徹底打通增值稅抵扣鏈條，降低銀行業(yè)稅負(fù)。對存款人存款利息征收增值稅，可以一定程度上提高存款人存款機(jī)會(huì)成本，提升消費(fèi)積極性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。

二是參照采購農(nóng)產(chǎn)品增值稅的抵扣模式，即農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，無法為下游采購方開具增值稅專用發(fā)票，采購方可自行開具收購發(fā)票，按照發(fā)票金額乘以扣除率計(jì)算抵扣。銀行業(yè)可以參照此模式核定扣除率，按照當(dāng)期銀行賬面存款利息支出乘以核定扣除率的方式，直接計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

三是參照房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付土地出讓金的抵扣模式，即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)需向政府支付土地出讓金，政府向開發(fā)商開具非稅收入票據(jù)，開發(fā)商無法直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，于銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，按照取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銀行業(yè)可以參照此模式，按貸款利息收入扣除其占用存款對應(yīng)的存款利息支出（占用存款對應(yīng)的存款利息支出=占用存款/存款總額×存款利息支出總額）后的余額為銷售額，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

增加企業(yè)貸款利息費(fèi)用抵扣項(xiàng)目。可以考慮將企業(yè)融資產(chǎn)生的貸款利息費(fèi)用納入增值稅抵扣范圍，充分打通增值稅抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅，真正減輕企業(yè)融資成本，進(jìn)一步加大助企紓困力度，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展動(dòng)力，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。