全面預(yù)算管理的思考

摘要：全面預(yù)算管理可以有效改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，降低企業(yè)運(yùn)行成本，提高企業(yè)經(jīng)營效率和市場競爭力。因此，在當(dāng)前競爭日益激烈的市場環(huán)境下，加強(qiáng)全面預(yù)算管理對增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力具有重要意義。本文主要以文旅企業(yè)為例，分析了文旅企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性及存在的問題，并提出了相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；文旅企業(yè)；企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

引言

文化和旅游是一個國家和地區(qū)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，也是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的戰(zhàn)略性、基礎(chǔ)性和先導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)。文化和旅游行業(yè)作為服務(wù)業(yè)，其行業(yè)屬性決定了其經(jīng)營活動的高風(fēng)險性。文旅企業(yè)在發(fā)展過程中需要克服各種困難和風(fēng)險，才能實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。而要想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，就必須做好風(fēng)險管理，以降低風(fēng)險、增加效益。全面預(yù)算管理是一種有效的風(fēng)險管理方法，可以幫助企業(yè)有效地制定戰(zhàn)略規(guī)劃，監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行情況，控制風(fēng)險和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

一、全面預(yù)算管理的概念及重要性

（一）有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，通過對企業(yè)各項經(jīng)營活動的綜合預(yù)測和規(guī)劃，制定出一系列具體的工作計劃和目標(biāo)，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解到各個部門，明確每個部門的具體職責(zé)及工作目標(biāo)，并將其作為衡量考核各個部門業(yè)績的重要指標(biāo)，以此來保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)［1］。在全面預(yù)算管理過程中，將預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算編制指標(biāo)進(jìn)行對比分析，并將二者相結(jié)合，可以及時發(fā)現(xiàn)問題和不足，采取針對性措施來解決問題。此外，通過對預(yù)算執(zhí)行情況的分析和評價，可以幫助管理層發(fā)現(xiàn)各部門在經(jīng)營活動中存在的問題并及時采取有效措施進(jìn)行解決。例如在新冠肺炎疫情下，很多文旅企業(yè)受影響嚴(yán)重，經(jīng)營收入減少、成本增加、現(xiàn)金流短缺等問題接踵而至；部分企業(yè)還可能會出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)，甚至面臨破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險。而通過全面預(yù)算管理可明顯改善企業(yè)的經(jīng)營狀況。

（二）有助于提高財務(wù)風(fēng)險防范能力

財務(wù)風(fēng)險是指由于企業(yè)沒有按照其制定的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行財務(wù)活動，使企業(yè)遭受損失的可能性。財務(wù)風(fēng)險是影響企業(yè)正常運(yùn)行的重要因素，不僅會使企業(yè)遭受一定損失，還可能會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)［2］。全面預(yù)算管理能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營目標(biāo)分解到各個部門，使其能夠很好地執(zhí)行。通過全面預(yù)算管理，企業(yè)可以及時地發(fā)現(xiàn)并規(guī)避風(fēng)險，對風(fēng)險進(jìn)行事前防范和事后控制，有效地降低風(fēng)險發(fā)生的概率。同時，全面預(yù)算管理也可以使各業(yè)務(wù)部門的目標(biāo)一致化，明確了各業(yè)務(wù)部門之間的責(zé)任劃分，提高了各業(yè)務(wù)部門對風(fēng)險的控制能力。全面預(yù)算管理還可以使企業(yè)管理層和員工明確目標(biāo)與方向，及時調(diào)整戰(zhàn)略決策和經(jīng)營目標(biāo)。例如，文旅企業(yè)要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級發(fā)展，就需要加強(qiáng)自身品牌建設(shè)、加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化等。通過全面預(yù)算管理，可以使管理層和員工明確戰(zhàn)略目標(biāo)，并對風(fēng)險進(jìn)行事前防范和事中控制；在預(yù)算執(zhí)行過程中，可以及時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行分析、解決，從而使財務(wù)風(fēng)險得到有效防范。

（三）有助于提高員工積極性

全面預(yù)算管理是一種全員、全過程、全方位的管理活動，需要企業(yè)所有員工都參與進(jìn)來，以確保預(yù)算的實(shí)施。全面預(yù)算管理包括兩個方面：一方面是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解到各個業(yè)務(wù)部門；另一方面是將企業(yè)所有成員納入其中。在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)要對各個部門、每個員工的工作進(jìn)行考核，然后根據(jù)考核結(jié)果對員工進(jìn)行獎勵或者懲罰。同時，為了更好地調(diào)動員工的積極性，企業(yè)還要定期對員工的工作進(jìn)行評價和分析，并提出改進(jìn)措施［3］。全面預(yù)算管理能充分調(diào)動企業(yè)全體員工的積極性，提高他們的參與度，使他們的努力都能得到回報。

文旅企業(yè)面臨著來自不同地區(qū)、不同部門、不同崗位的人員組成。因此，在全面預(yù)算管理過程中，首先需要確定文旅企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)并將其分解到各個業(yè)務(wù)部門，同時還需要對各部門及崗位進(jìn)行考核評價。在此過程中，各個部門及崗位的員工要積極配合、努力工作。這樣才能確保各部門及崗位員工都能積極配合、共同參與到全面預(yù)算管理中來，同時還能激發(fā)員工的積極性和主動性。其次要對各部門及崗位進(jìn)行考核評價。對于業(yè)績好的員工要給予獎勵；對于業(yè)績差的員工則要給予懲罰。這樣既能充分調(diào)動企業(yè)全體員工的積極性和主動性，又能提高他們的工作熱情，從而達(dá)到提高企業(yè)整體效益的目的。最后還需要定期對全體員工進(jìn)行評價和分析。通過對各項指標(biāo)進(jìn)行考核評價來及時發(fā)現(xiàn)問題并采取措施進(jìn)行改進(jìn)。

二、當(dāng)前文旅企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）預(yù)算編制方式比較單一，內(nèi)容不全面

全面預(yù)算管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工作，主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析與考核等幾個方面。在進(jìn)行全面預(yù)算編制時，由于受到文旅企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營目標(biāo)的影響，使得文旅企業(yè)的全面預(yù)算編制內(nèi)容不夠全面。首先，在文旅企業(yè)內(nèi)部環(huán)境方面，由于文旅企業(yè)處于不斷發(fā)展中，而且面臨著激烈的市場競爭［4］，所以多數(shù)文旅企業(yè)并沒有樹立起正確的全面預(yù)算管理意識。其次，在行業(yè)環(huán)境方面，由于文旅企業(yè)所處行業(yè)的市場環(huán)境存在一定的不確定性，所以大部分文旅企業(yè)都沒有建立起科學(xué)合理的預(yù)測分析體系。最后，在經(jīng)營目標(biāo)方面，多數(shù)文旅企業(yè)只注重短期利益。

（二）預(yù)算編制對未來經(jīng)營情況預(yù)測不夠準(zhǔn)確

一是沒有充分考慮到市場環(huán)境因素的影響。市場環(huán)境因素對文旅企業(yè)未來經(jīng)營情況影響較大，如果市場環(huán)境發(fā)生重大變化，就會導(dǎo)致文旅企業(yè)預(yù)算編制與實(shí)際情況不符合。另外，市場環(huán)境因素具有較強(qiáng)的不確定性，將會影響文旅企業(yè)預(yù)算編制與實(shí)際情況的符合程度。因此，在進(jìn)行預(yù)算編制時應(yīng)充分考慮市場環(huán)境因素對預(yù)算編制的影響。二是沒有充分考慮到旅游資源要素。在進(jìn)行預(yù)算編制時如果沒有充分考慮到旅游資源要素，將會導(dǎo)致文旅企業(yè)在未來經(jīng)營過程中遇到麻煩和阻礙。游客人數(shù)是影響文旅企業(yè)經(jīng)營情況最主要的因素之一。在實(shí)際工作中，如果游客人數(shù)發(fā)生較大變化，就會對文旅企業(yè)未來經(jīng)營情況產(chǎn)生較大影響。從文旅企業(yè)的實(shí)際情況來看，大多數(shù)文旅企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時主要采用歷史數(shù)據(jù)法、未來預(yù)測法和彈性系數(shù)法等方法進(jìn)行預(yù)算編制。但在具體工作中存在以下問題：①部分文旅企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時只根據(jù)歷史數(shù)據(jù)法對未來的經(jīng)營情況進(jìn)行預(yù)測，沒有考慮到市場環(huán)境因素以及游客人數(shù)變化因素對未來經(jīng)營情況的影響。②部分文旅企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時只考慮了當(dāng)前的經(jīng)營情況和市場環(huán)境因素，沒有充分考慮到未來可能會發(fā)生的變化，導(dǎo)致其編制的預(yù)算不符合實(shí)際情況。

（三）未建立完善的考核機(jī)制

建立完善的考核機(jī)制是文旅企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。但個別文旅企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，并未合理運(yùn)用考核指標(biāo)對相關(guān)工作人員進(jìn)行績效考核。因此，為確保文旅企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)和長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，文旅企業(yè)應(yīng)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中建立完善的考核機(jī)制。唯有如此，才能充分發(fā)揮出全面預(yù)算管理作用，促進(jìn)文旅企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

（四）全面預(yù)算管理作用未能充分發(fā)揮

文旅企業(yè)全面預(yù)算管理是指企業(yè)在日常經(jīng)營過程中采用全面預(yù)算的方法，包括財務(wù)預(yù)算、營銷預(yù)算等，以達(dá)到全面控制成本和提高企業(yè)管理效率的目的。但是，實(shí)際上，文旅企業(yè)在全面預(yù)算管理方面的作用未能充分發(fā)揮，主要有以下幾方面的原因［5］。

第一，統(tǒng)籌能力不足。文旅企業(yè)在正常日常經(jīng)營中涉及多個部門和項目，往往缺乏貫通整個公司業(yè)務(wù)的統(tǒng)籌能力，導(dǎo)致預(yù)算的編制和執(zhí)行存在誤差和局限。

第二，市場環(huán)境波動較大。文旅企業(yè)受季節(jié)、天氣、景區(qū)門票等因素影響較大，預(yù)算難以準(zhǔn)確預(yù)測和確認(rèn)，導(dǎo)致實(shí)際成本超支。

第三，預(yù)算執(zhí)行困難。文旅企業(yè)的預(yù)算從編制到執(zhí)行，中間還需要進(jìn)行督查、調(diào)整等多個環(huán)節(jié)，同時需要保證財務(wù)和其他各個部門之間保持一定的協(xié)調(diào)性，這都增加了預(yù)算執(zhí)行的難度。

三、文旅企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的有效措施

（一）完善全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

文旅企業(yè)的全面預(yù)算管理工作是一項系統(tǒng)性、綜合性強(qiáng)的管理工作，因此，需要構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)。首先，要根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)建立科學(xué)合理的全面預(yù)算管理體系，為全面預(yù)算管理工作的順利開展提供保障。其次，要組建具有權(quán)威性和專業(yè)性的全面預(yù)算管理團(tuán)隊。根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營特點(diǎn)，以企業(yè)高層管理者、各部門負(fù)責(zé)人為核心，由財務(wù)人員、生產(chǎn)運(yùn)營人員、營銷人員等共同組成全面預(yù)算管理團(tuán)隊。同時，在團(tuán)隊內(nèi)部建立有效的溝通機(jī)制和信息共享機(jī)制，保障團(tuán)隊內(nèi)部各成員之間信息及時溝通和共享。最后，要加強(qiáng)全面預(yù)算管理隊伍建設(shè)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)人員、生產(chǎn)運(yùn)營人員、營銷人員等多方面專業(yè)人才的培訓(xùn)與培養(yǎng)，不斷提高其業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，提升團(tuán)隊整體水平。

（二）制定科學(xué)合理的預(yù)算編制方法

文旅企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中要結(jié)合實(shí)際情況，采取科學(xué)合理的方法進(jìn)行預(yù)算編制。首先，要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定科學(xué)合理的全面預(yù)算指標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算編制時要立足于企業(yè)實(shí)際情況，充分考慮自身發(fā)展戰(zhàn)略和市場環(huán)境等因素，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)編制出切合實(shí)際、具有較強(qiáng)針對性和可操作性的全面預(yù)算指標(biāo)體系。其次，要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營特點(diǎn)編制全面預(yù)算。每個行業(yè)都有其獨(dú)特的經(jīng)營模式和生產(chǎn)流程，所以在制定預(yù)算指標(biāo)時要充分考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)經(jīng)營模式、生產(chǎn)流程等因素，同時也要充分考慮到各部門之間的協(xié)調(diào)與配合問題，只有這樣，才能充分發(fā)揮出全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中的重要作用。

（三）加強(qiáng)對全面預(yù)算管理過程中各環(huán)節(jié)的控制與分析

全面預(yù)算管理是一個動態(tài)的管理過程，需要不斷調(diào)整、完善和優(yōu)化。因此文旅企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中要加強(qiáng)對其控制與分析工作的重視力度，及時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行及時解決。首先要對財務(wù)部門的職能進(jìn)行合理定位，將其作為企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作的牽頭部門和主體部門。其次要對各部門之間的相互關(guān)系進(jìn)行合理協(xié)調(diào)和處理，確保各部門能夠各司其職、各負(fù)其責(zé)。最后要加強(qiáng)對全面預(yù)算管理過程中各環(huán)節(jié)的控制與分析工作，通過對各項指標(biāo)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行綜合分析和應(yīng)用，來確保全面預(yù)算管理工作高效、有序地開展。

（四）強(qiáng)化責(zé)任考核與激勵機(jī)制建設(shè)

首先要建立完善的績效考核指標(biāo)體系。將企業(yè)員工薪酬、晉升、評優(yōu)等工作與全面預(yù)算管理緊密聯(lián)系在一起，通過績效考核制度來推動和鼓勵員工積極參與到全面預(yù)算管理中來。其次要對業(yè)績突出的員工給予適當(dāng)獎勵和表揚(yáng)。通過完善考核機(jī)制來增強(qiáng)員工參與全面預(yù)算管理工作的積極性。最后要對全面預(yù)算管理工作過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時分析和解決，并采取有效措施加以改進(jìn)和完善，以此來不斷提升企業(yè)經(jīng)營效率和市場競爭力。

（五）加強(qiáng)對全面預(yù)算管理結(jié)果的分析和應(yīng)用

首先要明確各級責(zé)任主體在完成工作目標(biāo)過程中所起到的作用以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；其次要加強(qiáng)對各部門、各項目、各環(huán)節(jié)、各流程等各個方面工作業(yè)績進(jìn)行綜合評價和考核；最后要加大對責(zé)任主體在完成工作目標(biāo)過程中所采用的方法、措施等進(jìn)行綜合分析和應(yīng)用力度，以此來確保企業(yè)在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)過程中所采用的方法、措施等更加科學(xué)合理、切實(shí)可行。

此外，文旅企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中要強(qiáng)化對人才隊伍建設(shè)工作的重視程度，積極引進(jìn)一批具有專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗(yàn)的財務(wù)、生產(chǎn)運(yùn)營等人才，建立健全人才培養(yǎng)機(jī)制和激勵機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)對人才隊伍建設(shè)工作人員專業(yè)知識和技能方面的培訓(xùn)力度，從而提升其整體素質(zhì)水平。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理是一種先進(jìn)、科學(xué)的管理方法，實(shí)施全面預(yù)算管理可以充分發(fā)揮企業(yè)資源的最大效用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力。因此，在文旅企業(yè)中實(shí)施全面預(yù)算管理是非常必要的。文旅企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和發(fā)展需要，建立健全全面預(yù)算管理體系，制定科學(xué)合理的全面預(yù)算管理目標(biāo)，明確編制基礎(chǔ)、編制原則、編制依據(jù)及方法，建立以財務(wù)為核心、業(yè)務(wù)為中心、資本為紐帶、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)的全面預(yù)算管理體系。同時，文旅企業(yè)要建立健全全面預(yù)算管理制度，使全面預(yù)算管理在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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作者簡介：唐娜，女，1985年3月生，漢族，四川南充人，本科， 中級會計師，研究方向：全面預(yù)算管理。