精細化管理在高速公路運營期財務(wù)管理工作中的應(yīng)用研究

段文鑫,狄海見

（葛洲壩集團交通投資有限公司,湖北 武漢 430056）

0 引言

交通運輸部《2021 年全國收費公路統(tǒng)計公報》顯示，2021 年末全國收費公路累計建設(shè)投資總額達到121 184.4億元，比上年末凈增13 109.3 億元，增長12.1%；債務(wù)余額79 178.5 億元，比上年末凈增8 517.3 億元，增長12.1%；車輛通行費總收入6 630.5 億元，支出總額12 909.3 億元，存在收支缺口為6 278.8 億元。經(jīng)統(tǒng)計分析，存在上述情況主要原因：一是投資建設(shè)債務(wù)規(guī)模持續(xù)擴大，償還債務(wù)利息支出不斷增加；二是運營管理成本有所增長；三是受疫情影響車輛通行費收入基數(shù)較低（該影響因素已解除）。在這種形勢下，從財務(wù)管理角度出發(fā)，高速公路運營單位將精細化管理有效融入財務(wù)管理工作中，不僅能夠有效發(fā)揮財務(wù)管理對業(yè)務(wù)工作的監(jiān)督作用，還能為實現(xiàn)降本增效的管理目標(biāo)，推動企業(yè)“投建營”一體化高質(zhì)量發(fā)展提供有力幫助。

1 精細化財務(wù)管理概述

科學(xué)管理之父泰勒于1911 年發(fā)表了《科學(xué)管理原理》一書，首次提出了精細化管理這一理念，經(jīng)過長期的實踐和發(fā)展，精細化管理逐漸成為各大企業(yè)的一種文化和理念。顧名思義，精細化管理就是在落實管理責(zé)任的過程中精益求精，將管理責(zé)任具體化、明確化。而精細化財務(wù)管理是以“細”為起點，以實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，通過優(yōu)化財務(wù)管理手段、深化財務(wù)管理內(nèi)容，將財務(wù)管理工作與企業(yè)各項業(yè)務(wù)深度融合，對財務(wù)管理的每一崗位、每一項具體的業(yè)務(wù)都建立起一套相應(yīng)的工作流程和業(yè)務(wù)規(guī)范[1]，并對管理方式進行細化與創(chuàng)新，在實踐中狠抓落實，通過行使財務(wù)監(jiān)督職能、拓展財務(wù)管理與服務(wù)職能，實現(xiàn)財務(wù)管理“零”死角，挖掘財務(wù)活動的潛在價值[2]。

2 高速公路運營單位精細化財務(wù)管理的必要性

財務(wù)管理是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，隨著世界格局的不斷變化和我國經(jīng)濟體制的不斷改革，財務(wù)管理的核心作用已經(jīng)被國內(nèi)外各大型企業(yè)所認同。建立以財務(wù)管理為核心的管理體系是企業(yè)發(fā)展適應(yīng)中國特色社會主義經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，也是促進企業(yè)健康發(fā)展的有力抓手。而高速公路具有建設(shè)成本高、運營成本大、收益周期長的特性，運營期還本付息壓力較大。為保證正常經(jīng)營所需現(xiàn)金流，盡早獲得運營利潤，就需要持續(xù)優(yōu)化財務(wù)管理手段，不斷創(chuàng)新財務(wù)管理模式，將精細化財務(wù)管理理念和手段落實到企業(yè)一切經(jīng)濟活動中，才能推動企業(yè)進一步提升財務(wù)管理能力水平。

2.1 支持企業(yè)決策科學(xué)有效

將精細化財務(wù)管理工作貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，通過將各項業(yè)務(wù)進行量化分析，形成準(zhǔn)確、高效、多維的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，在反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營狀況的同時積極有效參與各項重大決策，主動、及時發(fā)表專業(yè)性意見，使企業(yè)管理者及時獲取準(zhǔn)確有效信息，做出科學(xué)合理的管理決策，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

2.2 促進企業(yè)價值提升

各行各業(yè)競爭越來越激烈，而精細化財務(wù)管理是推動企業(yè)管理現(xiàn)代化、規(guī)范化的一個重要方式方法。通過運用全面預(yù)算、成本管控、稅務(wù)籌劃、財務(wù)信息化建設(shè)等有效工具，對全過程進行成本把控，優(yōu)化資源配置，促進各方開源節(jié)流，主動推進財務(wù)價值創(chuàng)造，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，不斷促進企業(yè)價值提升。

2.3 防控企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

將企業(yè)風(fēng)險防控機制和精細化財務(wù)管理有機結(jié)合，將財務(wù)數(shù)據(jù)作為主要風(fēng)險識別的重要工具，從多個維度進行對比分析，精準(zhǔn)識別財務(wù)風(fēng)險并及時預(yù)警，做到過程管控、源頭治理，有利于企業(yè)及時調(diào)整經(jīng)營計劃，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展保駕護航。

2.4 為生產(chǎn)經(jīng)營優(yōu)化賦能

將精細化財務(wù)管理滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，主動融入業(yè)務(wù)事前、事中、事后全流程，在財務(wù)分析的基礎(chǔ)上重點進行生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)成本效益分析，從資金、預(yù)算、稅務(wù)、融資等領(lǐng)域進行有效資源整合，有效識別業(yè)務(wù)改進的機會和目標(biāo)，協(xié)助解決各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的難點和痛點，為生產(chǎn)經(jīng)營優(yōu)化賦能[3]。

3 高速公路運營單位財務(wù)精細化管理工作的困境

3.1 缺乏財務(wù)精細化管理意識

高速公路運營單位股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，進而影響其治理體系，導(dǎo)致高速公路運營單位財務(wù)管理工作正處于傳統(tǒng)模式向精細化管理模式過渡的階段，大部分管理人員和財務(wù)工作人員將管理重心放在收入和成本管控上，對精細化財務(wù)管理的概念比較模糊，故步自封，對財務(wù)管理新思路、新模式的接受程度較低，在一定程度上制約財務(wù)精細化管理工作開展的效果。

3.2 財務(wù)精細化管理標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

健全有效的財務(wù)管理制度能夠促使高速公路運營單位各項財務(wù)管理業(yè)務(wù)開展逐步走向合理化、規(guī)范化，但是各單位對精細化財務(wù)管理的理解和推進均以財務(wù)管理制度為基礎(chǔ)。從本質(zhì)上來看，高速公路運營期精細化財務(wù)管理還停留在探索階段。目前，財務(wù)管理的目標(biāo)和方向是確定的，因各單位財務(wù)精細化管理標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，也未深入開展專項研究，導(dǎo)致精細化財務(wù)管理鮮有成效。

3.3 財務(wù)信息化水平低

加快數(shù)字化發(fā)展，建設(shè)數(shù)字中國，是順應(yīng)數(shù)字時代發(fā)展趨勢、構(gòu)筑國家競爭新優(yōu)勢[4]的戰(zhàn)略選擇，也是把握數(shù)字時代機遇，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的必由之路。而財務(wù)信息化建設(shè)對推動企業(yè)價值重塑，提升企業(yè)競爭力具有重要作用，但是在實際情況中，只有基礎(chǔ)財務(wù)核算模塊、財務(wù)報表編制模塊、全面預(yù)算等模塊基本實現(xiàn)信息化覆蓋，業(yè)財一體化程度較弱，財務(wù)數(shù)字化的運用程度遠遠不夠。

4 精細化管理在高速公路運營期財務(wù)管理中的應(yīng)用

現(xiàn)階段，PPP 模式成為國內(nèi)高速公路投資建設(shè)的首選融資模式，中標(biāo)聯(lián)合體按照PPP 項目合同約定注冊成立項目公司（SPV），負責(zé)高速公路的融資、建設(shè)、運營、維護、移交等工作，同時承擔(dān)各階段相應(yīng)風(fēng)險，并通過“使用者付費”及必要的“政府付費”獲得合理投資回報。高速公路運營期主要業(yè)務(wù)包括通行費收取、高速公路養(yǎng)護、附屬業(yè)務(wù)（服務(wù)區(qū)管理及廣告）經(jīng)營、營運資金籌集、路政執(zhí)法及監(jiān)控調(diào)度等。該文結(jié)合高速公路運營期業(yè)務(wù)特征從以下幾個方面提出精細化財務(wù)管理的相應(yīng)建議，最終達到“降成本、增效益”的目的。

4.1 財務(wù)管理理念精細化

國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會于2022 年3 月下發(fā)《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》（國資發(fā)財評規(guī)〔2022〕23 號），提出“著力推動四個變革”，具體為：財務(wù)管理理念變革、組織變革、機制變革和功能手段變革，同時提出了加快構(gòu)建世界一流財務(wù)管理體系的總體要求。因此，進入高速公路運營期，財務(wù)管理者應(yīng)立足實際、守正創(chuàng)新、主動變革，建立與行業(yè)特點、發(fā)展階段相適應(yīng)的財務(wù)管理體系。深入踐行全員、全要素、全過程精細化財務(wù)管理理念，不斷優(yōu)化和完善財務(wù)管理流程，讓全體員工充分認識精細化財務(wù)管理工作的復(fù)雜性和長期性特征，進而為財務(wù)管理工作人員順利開展精細化財務(wù)管理工作提供幫助，確保該工作行之有效。

4.2 全面預(yù)算管理精細化

常言道“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，全面預(yù)算管理已成為現(xiàn)代化企業(yè)科學(xué)管理的重要組成部分，并制定了相應(yīng)的預(yù)算管理制度，但是在實際執(zhí)行過程中預(yù)算執(zhí)行率卻存在較大偏差，導(dǎo)致該管理工具未能充分發(fā)揮它的有效作用。

（1）合理制定預(yù)算編制方案。高速公路運營單位需要高度重視全面預(yù)算管理，將預(yù)算管理模式由粗放型向精細化轉(zhuǎn)變，根據(jù)年度經(jīng)營目標(biāo)和具體業(yè)務(wù)規(guī)劃合理制定預(yù)算編制方案，注重提升全面預(yù)算管理思路，同時保證預(yù)算編制人員的專業(yè)素養(yǎng)、責(zé)任意識和業(yè)務(wù)能力，為預(yù)算編制的合理性、完整性、可行性提供保障。

（2）強化預(yù)算執(zhí)行。為保證全面預(yù)算管理的有效實施，必須充分調(diào)動各層級管理人員的積極性和創(chuàng)造性，將全面預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實到各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系[2]，并納入年度績效考核，強化預(yù)算剛性約束力。

（3）重視預(yù)算過程監(jiān)控。財務(wù)管理部門定期向運營管理決策層匯報預(yù)算執(zhí)行分析報告，動態(tài)監(jiān)控經(jīng)營目標(biāo)執(zhí)行情況，有效識別潛在經(jīng)營風(fēng)險，并預(yù)先采取防范措施，提前規(guī)避潛在風(fēng)險，充分發(fā)揮精細化全面預(yù)算管理的作用。

4.3 業(yè)財融合精細化

業(yè)財融合就是財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理雙向融合的簡稱，兩者貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。業(yè)財融合對提升企業(yè)財務(wù)管理水平，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)凝聚力和向心力都有重要作用，同時也可促進實現(xiàn)降本增效等精細化管理目標(biāo)。以業(yè)財融合為理論背景，可以從以下幾個方面入手提升企業(yè)精細化財務(wù)管理水平。

（1）持續(xù)完善業(yè)財一體化數(shù)據(jù)共享平臺。構(gòu)建完善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)庫，將業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)整合直連，同時關(guān)聯(lián)預(yù)算管理系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、財務(wù)報表系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)及納稅申報等系統(tǒng)，統(tǒng)一制定標(biāo)準(zhǔn)化操作流程，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑。通過數(shù)據(jù)分析，能夠充分掌握企業(yè)經(jīng)營情況，不僅能夠提高工作效率，還能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)共享的準(zhǔn)確性。

（2）進一步更新傳統(tǒng)財務(wù)管理觀念。高速公路運營管理“一盤棋”，需要各個組織機構(gòu)的密切配合，因此全員應(yīng)該樹立培養(yǎng)復(fù)合型人才的理念，鼓勵財務(wù)人員走進業(yè)務(wù)部門了解業(yè)務(wù)活動流程，同時業(yè)務(wù)管理人員也應(yīng)該走進財務(wù)部門了解財務(wù)管理模式，進而促進部門之間的交流合作，提高工作質(zhì)量。

（3）構(gòu)建創(chuàng)新型財務(wù)人才隊伍。數(shù)字化管理的普遍應(yīng)用是財務(wù)管理體系的系統(tǒng)變革，對企業(yè)財務(wù)管理提出了更高的要求，也對發(fā)揮業(yè)財融合的應(yīng)用價值起到了支撐作用，可以讓財務(wù)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中擔(dān)任更具戰(zhàn)略性和前瞻性職能。但是要想真正做到業(yè)財融合價值釋放，構(gòu)建高素質(zhì)且具有創(chuàng)新性的財務(wù)管理人員將成為關(guān)鍵。

4.4 成本管控精細化

因高速公路建設(shè)期投資成本高、運營培育期間長，必須將“過緊日子”的思想內(nèi)化于心、外化于行，堅持一切成本費用皆可控，堅持無預(yù)算不開支，建立健全生命周期成本費用管控機制。

（1）注重源頭管控。高速公路運營成本主要包括財務(wù)費用、養(yǎng)護成本、公路攤銷和管理成本幾個方面，運營單位應(yīng)主動適應(yīng)宏觀形勢，著力加強提高運營管理人員成本管控認知水平，根據(jù)實際情況事前制定成本控制目標(biāo)，并制定合理可行的降本舉措，做到“事前算贏”。

（2）抓好過程管控。高速公路運營成本控制目標(biāo)通常按年度制定，再按月分解并落實到具體的崗位及個人。成本歸口管理部門應(yīng)按月開展多維度成本分析，匯總編制成本分析報告，將實際執(zhí)行情況與月度成本控制目標(biāo)進行對比，客觀分析差異原因，最終由決策層對運營成本控制目標(biāo)做出調(diào)整，并制定新的管控措施，做到“事中控贏”。

（3）強化考核激勵。將成本控制目標(biāo)納入部門和個人的年度績效考核范疇，通過考評結(jié)果實施激勵獎懲，充分調(diào)動員工主觀能動性和創(chuàng)造性，提高成本控制效果。

4.5 融資管理精細化

高速公路建設(shè)期資金來源主要為項目資本金和銀行貸款，其中銀行貸款比重較大，一般占比在70%～80%。進入運營期，通行費收入增長較為緩慢，還本付息負擔(dān)較重，降低財務(wù)成本就成了化解債務(wù)風(fēng)險、提高投資收益率最重要的舉措。

（1）降低融資貸款利率。高速公路投資金額較大，建設(shè)期一般通過銀團貸款獲得建設(shè)資金，雖然銀團合同已經(jīng)將貸款利率鎖定，但是做好以下幾個方面對降低貸款利率將會有一定幫助：一是關(guān)注國家經(jīng)濟發(fā)展趨勢和市場利率變化情況，在市場利率持續(xù)下行時與銀團各銀行展開談判，爭取降低貸款利率，必要時可以引進未參團的金融機構(gòu)形成競爭關(guān)系，以獲得更低利率。二是做到按期還本付息，規(guī)避貸款或付息逾期行為，提高企業(yè)信用等級，從而獲得更優(yōu)惠的貸款利率。

（2）優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)。運營期優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)難度較大，經(jīng)過總結(jié)分析，主要有以下三種方式：一是經(jīng)過培育車流量達到預(yù)期，投資收益可觀，可以使用富裕流動資金提前償還貸款，降低財務(wù)杠桿。二是投資收益持續(xù)為負，需股東增加權(quán)益性資金，改善債務(wù)結(jié)構(gòu)。三是利用政府政策，在政府出臺政策性貸款時積極爭取，置換部分高息貸款。

4.6 稅務(wù)管理精細化

我國稅種及稅收政策法規(guī)種類較多，高速公路運營期主要涉及增值稅、印花稅、資源稅、房產(chǎn)稅、所得稅、車輛購置稅等，雖然涉稅種類不多，但是提高稅務(wù)管理水平可以在一定程度上能提高投資收益。

（1）加強稅務(wù)政策培訓(xùn)學(xué)習(xí)。財務(wù)管理部門應(yīng)設(shè)置稅務(wù)管理崗，定期組織財務(wù)人員加強財稅政策法規(guī)學(xué)習(xí)，用好稅收優(yōu)惠政策，做到“應(yīng)繳盡繳，應(yīng)享盡享”。

（2）支持重大經(jīng)營決策。積極參與運營期重大決策、重大合同等事項，深入研判相關(guān)涉稅事項，并提出專業(yè)指導(dǎo)意見。

（3）加強稅務(wù)風(fēng)險防控。就運營期涉稅種類編制納稅申報指導(dǎo)手冊，重點明確各稅種的申報時點、計稅依據(jù)等風(fēng)險點，做到源頭風(fēng)險管控，同時定期開展稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督檢查，避免造成滯納金、行政處罰等直接損失。

5 結(jié)束語

綜上所述，精細化財務(wù)管理不僅能夠強化財務(wù)管理職能，拓寬財務(wù)管理領(lǐng)域，而且能夠為高速公路運營期實現(xiàn)降本增效的經(jīng)營目標(biāo)創(chuàng)造財務(wù)管理價值。近年來，國內(nèi)經(jīng)營性收費公路年度支出總額遠大于通行費收入總額，存在較大收支缺口，這就要求高速公路運營單位深入踐行精細化財務(wù)管理理念，在應(yīng)用中不斷創(chuàng)新管理模式，助推高速公路運營可持續(xù)發(fā)展。