業(yè)財融合下事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的改進探析

張萍

前言

目前，隨著我國事業(yè)單位改革的不斷深入，國內(nèi)部分事業(yè)單位轉(zhuǎn)企成為其未來發(fā)展的趨勢。事業(yè)單位如何能夠在將來激烈的市場競爭中提升自身運營效果、并取得相應(yīng)的工作成果，則需要通過提升內(nèi)部控制管理水平來確保會計信息的真實性、單位自身國有資產(chǎn)的保值與增值并最大限度降低財務(wù)舞弊問題的出現(xiàn)。事業(yè)單位提升其自身管理效益，內(nèi)部控制管理是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。其中，業(yè)務(wù)控制主要是涉及單位日常經(jīng)營，確保業(yè)務(wù)開展順暢；財務(wù)控制主要是確保各類財務(wù)核算的真實、有效，為領(lǐng)導(dǎo)層提供有價值的財務(wù)信息?？梢?，只有從源頭上把握內(nèi)部控制的真實、有效，才能確保財務(wù)信息的真實性，進而促進事業(yè)單位更好發(fā)展。

一、事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的必要性

事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指事業(yè)單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作有利于各項政策落實、確保財務(wù)信息真實、減少各類風(fēng)險隱患的出現(xiàn)。

1.內(nèi)部控制能夠確保相關(guān)政策的落實

事業(yè)單位的日常運營與管理工作應(yīng)圍繞實現(xiàn)國家政策、服務(wù)人民群眾、確保社會穩(wěn)定而展開。鑒于此，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層須著力貫徹執(zhí)行國家相關(guān)的方針、政策、制度，而這些離不開內(nèi)部控制的實施。同時，事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展也無法擺脫政府會計制度而進行。因而，加強內(nèi)部控制能夠確保國家相關(guān)政策落實。

2.內(nèi)部控制有利于確保財務(wù)信息真實

財務(wù)信息化時代的到來，財務(wù)信息的真實性、可靠性能夠為財務(wù)人員實施科學(xué)、有效的分析提供依據(jù)，進而使之成為行業(yè)單位決策層判斷單位走向的前提。事業(yè)單位開展內(nèi)部控制活動，可以監(jiān)督財務(wù)信息的獲取途徑，并為單位領(lǐng)導(dǎo)層在項目決策中提供合理的依據(jù)，使得財務(wù)信息使用者對于單位做出客觀評價。

3.內(nèi)部控制能夠降低各類風(fēng)險發(fā)現(xiàn)機率

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善，事業(yè)單位未來將面對市場的挑戰(zhàn)。對于事業(yè)單位而言，其所處的內(nèi)外部環(huán)境都會存在不同風(fēng)險。客觀地講，內(nèi)部控制成為事業(yè)單位風(fēng)險控制的發(fā)力點。一方面，財務(wù)、業(yè)務(wù)控制是內(nèi)控活動的出發(fā)點，財務(wù)控制對于會計信息真實性較為關(guān)注，業(yè)務(wù)控制與事業(yè)單位的日常運營關(guān)系密切；另一方面，事業(yè)單位實現(xiàn)其內(nèi)控目標(biāo)過程中，只著重財務(wù)與業(yè)務(wù)兩個指標(biāo)還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，須完善相關(guān)制度與規(guī)范，將內(nèi)控工作落到實處，有效預(yù)防風(fēng)險出現(xiàn)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在問題

1.事業(yè)單位內(nèi)部控制意識不強

事業(yè)單位加強內(nèi)部控制管理、提升內(nèi)部控制水平，增強內(nèi)控意識顯得尤為重要。然而，在實際工作中事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層、業(yè)務(wù)層缺乏內(nèi)部控制理念、內(nèi)部控制意識不強，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在相應(yīng)漏洞。一方面，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層將著眼點放在單位未來發(fā)展方向、關(guān)注事業(yè)單位的遠(yuǎn)期前景及利益；另一方面，業(yè)務(wù)部門忙于自身的工作內(nèi)容及相關(guān)考核工作，無暇顧及內(nèi)部控制工作。普通員工僅是關(guān)注自身的工作任務(wù)，沒有考慮單位發(fā)展戰(zhàn)略與目標(biāo)利潤，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險防范意識。上述問題的存在，使得事業(yè)單位內(nèi)部控制意識較為薄弱，無法提升內(nèi)部控制管理水平。

2.事業(yè)單位預(yù)算管理存在問題

業(yè)財融合工作的開展，能夠有效促進事業(yè)單位的業(yè)務(wù)與財務(wù)工作相結(jié)合，實現(xiàn)預(yù)算管理工作，提升內(nèi)部控制的水平。事業(yè)單位實施科學(xué)、有效的預(yù)算管理，關(guān)乎其未來發(fā)展，也預(yù)示著預(yù)算管理目標(biāo)能否完成。然而，財務(wù)信息化工作的不斷推進，導(dǎo)致事業(yè)單位預(yù)算控制弱化。另外，由于部分事業(yè)單位存在二級單位，財務(wù)部門缺乏與相關(guān)單位與業(yè)務(wù)部門相對應(yīng)的崗位，沒有實現(xiàn)對于業(yè)務(wù)的預(yù)算管理的全過程監(jiān)督，無法保證單位各項經(jīng)費的合理分配。

3.業(yè)務(wù)與財務(wù)信息無法達(dá)到共享

內(nèi)部控制管理中，溝通與協(xié)調(diào)是其五要素之一，事業(yè)單位財務(wù)信息的共享能夠有利于其對于風(fēng)險的規(guī)避。實際工作中，許多事業(yè)單位關(guān)注財務(wù)信息情況，根據(jù)單位自身的財務(wù)信息來評價其運營狀況并預(yù)測事業(yè)單位未來的發(fā)展。相反，對于業(yè)務(wù)活動及其所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)信息關(guān)注甚少，也沒有將財務(wù)、業(yè)務(wù)信息有效融合，從而無法提出事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動開展中存在的問題及有針對性的解決策略。因此業(yè)務(wù)與財務(wù)信息無法實現(xiàn)共享的同時，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理工作整體質(zhì)量不高。

4.日常運營管理業(yè)務(wù)流程亟待完善

事業(yè)單位的日常運營中，經(jīng)濟活動的開展無法繞過財務(wù)工作而單獨展開，可見財務(wù)與業(yè)務(wù)是無法分離的。若二者在工作流程方面缺乏聯(lián)系、缺少溝通，財務(wù)因沒有深入至業(yè)務(wù)活動的開展，無法了解業(yè)務(wù)活動的發(fā)展進程，勢必會增加財務(wù)審核方面無謂的程序，在延遲業(yè)務(wù)部門工作進程的同時，也會增加相應(yīng)的時間成本，無形中給事業(yè)單位的運營帶來一定的經(jīng)濟損失。另外，業(yè)務(wù)流程方面，因業(yè)務(wù)開始之時財務(wù)部門缺乏對于客戶相關(guān)信譽、資質(zhì)的審核，而是將該任務(wù)交予業(yè)務(wù)部門執(zhí)行，有可能出現(xiàn)違約情況。其原因在于，業(yè)務(wù)流程設(shè)置出現(xiàn)了本末倒置問題，財務(wù)部門沒有深入到業(yè)務(wù)前端，而是沿用傳統(tǒng)意義上的事后監(jiān)督方式進行。上述問題的出現(xiàn)，說明業(yè)務(wù)與財務(wù)缺乏溝通與融合，財務(wù)對于業(yè)務(wù)的開展缺少幫助與監(jiān)督，為事業(yè)單位財務(wù)工作的后續(xù)開展留下隱患。

三、業(yè)財融合下事業(yè)單位內(nèi)部控制體系改進策略

1.加強事業(yè)單位內(nèi)部控制意識

首先，領(lǐng)導(dǎo)層須重視內(nèi)部控制工作。事業(yè)單位的發(fā)展離不開內(nèi)部控制活動的實施，對此單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該給予高度重視。一方面，領(lǐng)導(dǎo)層在制度、機制訂立方面給予相應(yīng)支持，要求業(yè)務(wù)部門、下屬單位配合財務(wù)部門的工作；另一方面，從人力、物力、財力方面支持，確保內(nèi)部控制管理的順利開展。其次，業(yè)務(wù)部門要著力配合財務(wù)部門實施。內(nèi)部控制管理從表面上看似乎束縛了業(yè)務(wù)部門及下屬單位的手腳，實際上業(yè)財融合下的內(nèi)部控制活動從某些方面能夠幫助業(yè)務(wù)部門完成其工作任務(wù)。如，財務(wù)部門可以通過對于外部合作單位的資質(zhì)審核，從專業(yè)角度出發(fā)為業(yè)務(wù)部門提供相應(yīng)支撐，以防止業(yè)務(wù)部門工作中出現(xiàn)不必要的紕漏?？梢姡瑯I(yè)務(wù)與財務(wù)的融合、業(yè)務(wù)部門對于內(nèi)部控制的重視與配合有助于業(yè)務(wù)部門工作業(yè)績的提升。

2.強化事業(yè)單位預(yù)算管理活動

預(yù)算管理對于事業(yè)單位強化財經(jīng)紀(jì)律、落實相關(guān)制度、完成上級部門的工作任務(wù)等方面發(fā)揮著積極作用。事業(yè)單位日常管理活動中缺乏預(yù)算控制的問題，應(yīng)當(dāng)以積極的心態(tài)予以面對，并采取有針對性的措施給予解決。一方面，結(jié)合本單位情況、上級主管部門要求根據(jù)相關(guān)政策變化實現(xiàn)預(yù)算管理科學(xué)性；另一方面，加強業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合，領(lǐng)導(dǎo)層針對某項業(yè)務(wù)活動開展決策中應(yīng)該要求財務(wù)、業(yè)務(wù)部門共同參與并分別提出專業(yè)意見供其參考。同時，業(yè)務(wù)部門在日常工作開展中應(yīng)充分考慮財務(wù)意見，從財務(wù)角度考慮問題，為事業(yè)單位強化預(yù)算管理提供幫助。

3.構(gòu)建財務(wù)信息共享中心

信息化時代的到來，要求事業(yè)單位的財務(wù)信息得以有效共享。隨著事業(yè)單位自身運營能力的不斷增強，其下屬單位及職能部門數(shù)量的增加，導(dǎo)致財務(wù)信息也隨之增加。對于事業(yè)單位而言，若缺乏對于財務(wù)信息的歸集、整理、應(yīng)用，將導(dǎo)致大量的信息資源浪費。因而，事業(yè)單位構(gòu)建財務(wù)共享中心已是迫在眉睫。財務(wù)共享中心的建立，可以進一步規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)核算，并將財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)化。與此同時，財務(wù)共享中心作為集中的數(shù)據(jù)中心，能夠匯集單位的財務(wù)、業(yè)務(wù)信息，并對相關(guān)信息進行實時更新，確保數(shù)據(jù)信息的客觀性、實效性，以利于事業(yè)單位進一步的財務(wù)分析與財務(wù)監(jiān)督。

4.改造、完善日常業(yè)務(wù)流程

一方面，加強財務(wù)對于業(yè)務(wù)的管控。要求財務(wù)部門向業(yè)務(wù)開展的前端延伸，嚴(yán)格審核合作單位的信譽資質(zhì)及經(jīng)濟合同的規(guī)范性，將合同審核工作放在經(jīng)濟活動開展之前，實現(xiàn)事前預(yù)測、事中控制。另一方面，強調(diào)業(yè)務(wù)對于財務(wù)工作的指引作用。財務(wù)應(yīng)明確其服務(wù)型工作位置，服務(wù)于業(yè)務(wù)的開展，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合。通過財務(wù)對于業(yè)務(wù)深入了解，分析數(shù)據(jù)信息背后的問題，并以此為契機分析事業(yè)單位未完成相關(guān)指標(biāo)的原因。

結(jié)論

二十一世紀(jì)是信息技術(shù)蓬勃發(fā)展的時代，事業(yè)單位隨著大環(huán)境的變化理應(yīng)做出相應(yīng)的改變。然而，受計劃經(jīng)濟理念的影響，少數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理仍舊存在相應(yīng)的問題，阻礙事業(yè)單位的健康發(fā)展的同時，為事業(yè)單位改革順利進行留下隱患。有些單位雖實施內(nèi)部控制活動，但由于缺少業(yè)財融合工作的滲透，導(dǎo)致整體內(nèi)部控制體系運轉(zhuǎn)不佳。新時期下，事業(yè)單位須加強財務(wù)與業(yè)務(wù)的有效融合，并進一步提升內(nèi)部控制管理工作的質(zhì)量與水平，為事業(yè)單位的健康發(fā)展、實現(xiàn)政府交予的目標(biāo)而努力工作。