水利基礎(chǔ)設(shè)施會計核算折舊問題的探析

■許嘉欣

水利基礎(chǔ)設(shè)施，指的是水利行政主管部門及下屬事業(yè)單位為人民提供防洪擋潮、排澇治水、供水灌溉、發(fā)電等服務(wù)而所擁有的有形資產(chǎn)。水利基礎(chǔ)設(shè)施是國有資產(chǎn)的重要構(gòu)成部分，為我國經(jīng)濟社會的發(fā)展提供了堅實的支撐保障。科學地對水利基礎(chǔ)設(shè)施進行確認、計量、記錄和報告，加大水利基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的管理力度，對水利基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)揮更大的工程效益、能更好地造福人民，均具有非常重要的意義。合理地計提折舊關(guān)乎到水利基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值的準確性，筆者主要對水利基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)計量中的折舊核算展開陳述。

一、目前水利基礎(chǔ)設(shè)施會計核算折舊的規(guī)定及水利事業(yè)單位的會計核算處理

2019 年1 月1 日執(zhí)行的新政府會計制度對國有資產(chǎn)進行重新劃分，設(shè)置了“固定資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲備物資”等國有資產(chǎn)類科目。筆者主要以水利事業(yè)單位的會計核算視角對“公共基礎(chǔ)設(shè)施”中的“水利基礎(chǔ)設(shè)施”展開陳述。單位應(yīng)先對原賬中“固定資產(chǎn)”進行重新劃分歸類，對符合“水利基礎(chǔ)設(shè)施”科目的國有資產(chǎn)逐項列出來。如單位在原賬“固定資產(chǎn)”科目中分離出按新政府會計制度規(guī)定應(yīng)當記入“水利基礎(chǔ)設(shè)施”等國有資產(chǎn)科目的項目，在轉(zhuǎn)賬的時候，單位應(yīng)核算出原賬“固定資產(chǎn)”科目余額中符合“水利基礎(chǔ)設(shè)施”的資產(chǎn)賬面余額，轉(zhuǎn)入新賬“水利基礎(chǔ)設(shè)施”等國有資產(chǎn)類科目中，并用原賬“固定資產(chǎn)”科目余額減去上述金額，將此差額列入新賬“固定資產(chǎn)”科目。

新政府會計制度設(shè)置了“水利基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”科目，單位將水利基礎(chǔ)設(shè)施計提的折舊記入了“累計折舊——水利基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”科目的，在轉(zhuǎn)入新賬的時候，應(yīng)在新賬“水利基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”科目中反映原賬“累計折舊——水利基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”的科目余額。如單位在原賬“固定資產(chǎn)”科目中分離出按新政府會計制度規(guī)定應(yīng)當記入“水利基礎(chǔ)設(shè)施”等國有資產(chǎn)科目的項目，且已計提了折舊，并列入“累計折舊——固定資產(chǎn)累計折舊”科目的，在轉(zhuǎn)賬的時候，單位應(yīng)核算出原賬“累計折舊——固定資產(chǎn)累計折舊”科目余額中符合水利基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊的金額，轉(zhuǎn)入新賬“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”科目。

二、目前水利基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊存在的問題

1.水利基礎(chǔ)設(shè)施折舊處理不明確，計提折舊基礎(chǔ)不一致

（1）水利基礎(chǔ)設(shè)施初始計量是否準確，是水利基礎(chǔ)設(shè)施折舊計提的重要前提，是做好折舊工作的基礎(chǔ)。各單位應(yīng)根據(jù)水利基礎(chǔ)設(shè)施的分類規(guī)定進行明細核算，但部分單位制定的水利基礎(chǔ)設(shè)施目錄、分類方法不明確，難以從原賬“固定資產(chǎn)”中準確地把“水利基礎(chǔ)設(shè)施”剝離出來，核算工作止步于初始確定本單位水利基礎(chǔ)設(shè)施的項目、金額。核算的依據(jù)不充分，直接影響核算數(shù)據(jù)的準確性。

（2）在水利基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限等作出規(guī)定之前，缺乏統(tǒng)一的標準，如何確定本單位水利基礎(chǔ)設(shè)施的折舊金額，是參照固定資產(chǎn)的折舊規(guī)定還是不做折舊呢？如果按照固定資產(chǎn)的折舊規(guī)定，又如何參考固定資產(chǎn)的分類將水利基礎(chǔ)設(shè)施對號入座呢？這要求會計人員具有較高的理論水平。但會計人員鉆研驅(qū)動力不足的現(xiàn)象普遍存在，會計人員在應(yīng)對新規(guī)定、規(guī)定中沒有明細的指引和解讀時，往往難以進行下一步的核算工作。

（3）水利基礎(chǔ)設(shè)施作為國有資產(chǎn)，賬面難以如實反映實際國有資產(chǎn)價值，導致國有資產(chǎn)價值評估有誤。據(jù)了解，目前仍然存在還沒確定水利基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)價值的情況，導致水利基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的賬面缺失，或是分類有誤導致賬面價值不準確。

2.會計人員配備力度有待加強

會計人員需具備較高的會計理論和專業(yè)實操水平才能應(yīng)對新政府會計制度的新要求，鑒于水利事業(yè)單位的特殊性，計提水利基礎(chǔ)設(shè)施折舊的會計核算處理較為復雜，借鑒性不強。這主要體現(xiàn)在兩方面：一是目前水利事業(yè)單位會計人員配置不足，業(yè)務(wù)水平也參差不齊，國有資產(chǎn)的折舊核算較為隨意，影響了工作進程，滿足不了新政府會計制度的需要。二是水利基礎(chǔ)設(shè)施的折舊計提需要會計人員與資產(chǎn)管理人員、相關(guān)的業(yè)務(wù)部門相配合才能完成。會計人員需與資產(chǎn)管理人員同步入賬，才能保證賬賬相符，但目前的事業(yè)單位，存在資產(chǎn)管理人員與會計人員分屬不同部門，或是沒有獨立的財務(wù)部門，造成信息不對稱，賬賬不符的情況偶有發(fā)生。同時，水利基礎(chǔ)設(shè)施往往產(chǎn)生于業(yè)務(wù)部門的建設(shè)，這在某種程度上，也需要會計人員與業(yè)務(wù)部門的信息對稱。

3.為維護數(shù)據(jù)穩(wěn)定性，部分單位不愿對水利基礎(chǔ)設(shè)施進行改革性處理

編制財務(wù)報表、決算報表等重要財務(wù)報表時，往往需要對國有資產(chǎn)保值增值率進行考核，對國有資產(chǎn)數(shù)值變化大的還需要提供說明依據(jù)。在新政府會計制度改革性要求下，對國有資產(chǎn)的重新處理，會導致固定資產(chǎn)金額大幅下降，水利基礎(chǔ)設(shè)施金額大幅上升，同時由于具體的水利基礎(chǔ)設(shè)施折舊規(guī)定還沒出臺，折舊率也會出現(xiàn)異常，這都需要在編制報表時反復地進行大量說明和計算過程，往往還會因此被財政部門多次退回修改，這都會動搖財務(wù)人員對折舊處理的決心。

4.水利基礎(chǔ)設(shè)施審批處置問題

由于水利基礎(chǔ)設(shè)施的穩(wěn)定性強、折損快、維護成本高、與其他設(shè)施的互融性強等原因，水利基礎(chǔ)設(shè)施的處置情況少量但復雜，項目單獨核算難度也大。多發(fā)生于重建、加固、新增水利基礎(chǔ)設(shè)施，均需要對待處置的水利基礎(chǔ)設(shè)施進行單獨核算價值，再進行審批處置手續(xù)。例舉廣東省某市的例子：資產(chǎn)價值不足300萬的（各地標準不一），由主管部門審批后，報財政部門備案；價值達300 萬元以上的，經(jīng)主管部門、財政部門審批后，報市人民政府審批。水利基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)價值普遍偏高，處置手續(xù)繁雜，會計人員不僅要研究如何合理計提折舊，還要進行上報審批，導致水利事業(yè)單位計提折舊、處置工作積極性不高、進展緩慢。

三、完善措施

1.加快水利基礎(chǔ)設(shè)施賬面整理，明確折舊基礎(chǔ)

首先，水利基礎(chǔ)設(shè)施折舊計提應(yīng)先對單位水利基礎(chǔ)設(shè)施存量情況進行全面的盤點摸底，按照水利基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成表進行分類。分類往往需要從原劃分為固定資產(chǎn)的某一項目中拆分為固定資產(chǎn)和水利基礎(chǔ)設(shè)施，這就需要翻查工程檔案，按照項目資產(chǎn)清單逐一歸類，最終算出歸屬于固定資產(chǎn)的金額和水利基礎(chǔ)設(shè)施的金額。依此進行逐項拆分，整理出本單位完整的水利基礎(chǔ)設(shè)施明細項目。

其次，單位應(yīng)確定水利基礎(chǔ)設(shè)施的折舊基礎(chǔ)?！敦斦?、水利部關(guān)于進一步加強水利基礎(chǔ)設(shè)施政府會計核算的通知》（財會〔2021〕29 號）提到“在國務(wù)院財政部門對水利基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）年限作出規(guī)定之前，各記賬主體在水利基礎(chǔ)設(shè)施首次入賬時暫不考慮補提折舊（攤銷），初始入賬后也暫不計提折舊（攤銷）。各記賬主體在通知發(fā)布前已經(jīng)核算水利基礎(chǔ)設(shè)施且計提折舊（攤銷）的，可繼續(xù)沿用之前的折舊（攤銷）政策?！卑凑瘴募囊螅壳罢叟f的核算可選擇暫不計提或沿用轉(zhuǎn)賬前的折舊方式和年限繼續(xù)計提，單位應(yīng)選其一，統(tǒng)一標準。新政府會計制度執(zhí)行后產(chǎn)生的水利基礎(chǔ)設(shè)施，暫不計提折舊，待具體規(guī)定出臺后，按標準處理。

2.完善機構(gòu)設(shè)置，充實財務(wù)資產(chǎn)管理人員

隨著新政府會計制度的出臺，看得出國家對會計工作和信息質(zhì)量的要求變高了，這要求會計人員需要具備較高的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素質(zhì)，會計人員做賬的工作量也會翻倍，從原來單一的財務(wù)會計到現(xiàn)在增加了預(yù)算會計一欄，需要熟悉的政策文件也在日益更新。水利事業(yè)單位普遍存在財務(wù)人員貧乏的現(xiàn)象，為了順應(yīng)制度的改革，需要重新考慮部門的設(shè)置和人員的配置，增設(shè)財務(wù)人員，強化財務(wù)隊伍的建設(shè)，加強財務(wù)政策的學習和培訓，增強業(yè)務(wù)知識儲備。

3.科學設(shè)定資產(chǎn)管理考核指標

財政等相關(guān)部門的績效評價有利于單位國有資產(chǎn)保值增值率的體現(xiàn)，一定程度上考核出單位的貢獻，對單位的科學管理水平有積極意義。但隨著新政府會計制度的實施，財務(wù)工作的考核標準也要相應(yīng)改變，國家相關(guān)部門將進一步修訂考核指標。比如，不能只以固定資產(chǎn)、水利基礎(chǔ)設(shè)施等國有資產(chǎn)的增值率、減值率、折舊率等指標超出設(shè)定百分比作為財務(wù)報表、決算報表上報前的檢索條件。目前財務(wù)政策更新速度快，單位也應(yīng)跟隨步伐及時調(diào)整本單位的財務(wù)管理、內(nèi)控管理等制度。

4.優(yōu)化資產(chǎn)處置批復流程，完善審批制度改革

對于非土地、非房屋構(gòu)造物性質(zhì)的一般性水利基礎(chǔ)設(shè)施，可以下放審批權(quán)限至行業(yè)主管行政管理部門，或者由原定的財政部門審批制度改為備案制度，按照一定比率年度抽查。各單位按照要求對于計提完折舊需要處置的水利基礎(chǔ)設(shè)施，按要求上報至本行業(yè)主管行政管理部門批準后，按本地處置辦法和本單位國有資產(chǎn)管理制度，完成資產(chǎn)處置后續(xù)的各環(huán)節(jié)工作。

結(jié)束語

在新政府會計制度要求下，許多水利事業(yè)單位限于會計人員業(yè)務(wù)水平的影響，并未能順利完成新舊政府會計制度的改革銜接工作，仍按照舊思想、舊方式做會計賬，如，單位并未把歸屬于水利基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資等新科目進行初始確定和后續(xù)計量等。所以，各水利事業(yè)單位應(yīng)要求財務(wù)人員加強業(yè)務(wù)和政策學習，優(yōu)化本單位的崗位設(shè)置和人員配置，提高單位財務(wù)管理水平。由于水利基礎(chǔ)設(shè)施在水利事業(yè)單位的國有資產(chǎn)中占比較高，對于國有資產(chǎn)賬面影響也較大，首要的是先要把水利基礎(chǔ)設(shè)施進行初始計量，盡快將其從原固定資產(chǎn)賬面中分離出來，然后統(tǒng)一本單位的水利基礎(chǔ)設(shè)施的折舊標準，進行后續(xù)計量，這樣才能科學地體現(xiàn)國有資產(chǎn)的賬面價值，對于需要處置的水利基礎(chǔ)設(shè)施，也應(yīng)完善審批流程，才能更好地推進國有資產(chǎn)管理工作。