全面預(yù)算管理體系下企業(yè)成本管理及控制

□ 廣東佛山 李 樂

全過程管理和內(nèi)部協(xié)調(diào)管理是當(dāng)前現(xiàn)代化管理方式中非常重要的內(nèi)容，全面預(yù)算管理中包括事前、事中和事后三個(gè)環(huán)節(jié)。從部門到企業(yè)有效分解方案，達(dá)到全過程控制業(yè)務(wù)，并提高部門管理效率的目的，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，是一種可行的管理方法。當(dāng)前，很多企業(yè)都根據(jù)自身的實(shí)際情況建立了對應(yīng)的管理體系，但是在具體應(yīng)用上存在著各類的問題，特別在管理和預(yù)算成本控制上，不合理的預(yù)算成本不能及時(shí)反應(yīng)出企業(yè)的管理情況，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)偏離。

一、全面預(yù)算管理體系下企業(yè)預(yù)算成本內(nèi)容

1.全面預(yù)算成本管理和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在發(fā)展上所獲得的經(jīng)濟(jì)效益，是要在保證生產(chǎn)總值大于成本，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)總值小于成本，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展，如果生產(chǎn)總值要大于成本，那么就能獲得效益。企業(yè)所能獲得到的利潤，就是生產(chǎn)總值和成本之前的差額，企業(yè)在獲得經(jīng)濟(jì)效益同時(shí)也能提高利潤。企業(yè)如果想要從中獲得更多經(jīng)濟(jì)效益，就需要降低生產(chǎn)成本，提高資源利用率，從而才能生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品。企業(yè)想要在發(fā)展中，減少資源浪費(fèi)，進(jìn)一步提高成本利用率，就需要采取控制和管理預(yù)算成本的方法來實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)預(yù)算成本管理及目標(biāo)成本。企業(yè)預(yù)算成本管理是通過分解、控制、監(jiān)督、執(zhí)行等方式來降低成本，最終能將成本控制在合理范圍內(nèi)，企業(yè)能利用最少的成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。成本預(yù)算目標(biāo)一方面是要能通過考核、分析等方式來限制消耗，從而開源節(jié)流，縮減企業(yè)的開支，最大程度減少成本消耗。另一方面企業(yè)還能通過吸收創(chuàng)新的管理思維，例如，將以往的單一單向管理理念轉(zhuǎn)化為分階段、分層次管理、引入計(jì)算機(jī)技術(shù)等更好的整合資源、節(jié)約成本。成本預(yù)算管理的目的就是讓企業(yè)從實(shí)際出發(fā)，在對宏觀經(jīng)濟(jì)狀況與經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)趨勢進(jìn)行深入分析后有效的結(jié)合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略，以目標(biāo)利潤和資產(chǎn)保值增值為導(dǎo)向，針對企業(yè)的費(fèi)用成本加以分析和判定，能制定具體的成本預(yù)算目標(biāo)及實(shí)施方式，便于讓企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

二、全面預(yù)算管理體系和企業(yè)預(yù)算成本管理關(guān)系

預(yù)算成本直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，影響企業(yè)未來的發(fā)展。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高于成本支出時(shí)是有利于企業(yè)發(fā)展的。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高，也能幫助企業(yè)在市場競爭中獲取更大的優(yōu)勢。而想要獲得經(jīng)濟(jì)效益，就需要控制成本。企業(yè)預(yù)算成本管理就是以控制目標(biāo)成本的方式，有效降低的企業(yè)資源消耗，從而降低企業(yè)成本。此外，應(yīng)用先進(jìn)技術(shù)和管理理念來優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)組織，能在市場競爭中分析影響企業(yè)成本的因素，結(jié)合市場變化需求，保證最終投入的成本科學(xué)合理。

三、全面預(yù)算管理下企業(yè)預(yù)算成本控制意義

由于當(dāng)前的市場競爭激烈，企業(yè)若想真正達(dá)到理想的發(fā)展效果，就要進(jìn)一步提高自身的核心競爭力，要在產(chǎn)品上創(chuàng)新、成本上優(yōu)化，如何分配企業(yè)內(nèi)部有限的資源成為其中的關(guān)鍵。企業(yè)通過全面預(yù)算管理體系來管理企業(yè)成本費(fèi)用，這樣就能發(fā)揮企業(yè)資源價(jià)值。因?yàn)槿骖A(yù)算管理是根據(jù)企業(yè)制定的計(jì)劃目標(biāo)來分配資源的，能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)監(jiān)控預(yù)算落實(shí)情況幫助管理者分析評估企業(yè)運(yùn)營狀況。這樣不僅能直觀的預(yù)測企業(yè)將獲取的經(jīng)濟(jì)效益，動(dòng)態(tài)調(diào)控總量，還能在期后對比評估企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，便于管理者對比經(jīng)營結(jié)果與預(yù)算的差距，并為來年的工作提供改進(jìn)依據(jù)，有利于企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。全面預(yù)算管理直接影響企業(yè)競爭力，隨著市場競爭水平的提高，企業(yè)競爭力和成本之間成正相關(guān)，更好地控制預(yù)算成本，能更好的提高企業(yè)競爭力。

四、全面預(yù)算管理下企業(yè)預(yù)算成本和控制現(xiàn)狀

1.預(yù)算管理方面。①重視編制輕視執(zhí)行。當(dāng)前，很多企業(yè)都已經(jīng)在全面預(yù)算管理基礎(chǔ)上意識到管理預(yù)算的重要性，并且根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況制定了預(yù)算管理方案。但是，從實(shí)際執(zhí)行中可看出，編制預(yù)算管理方案往往更加嚴(yán)格。例如，某企業(yè)編制彈性預(yù)算管理方案，在編制后的實(shí)際執(zhí)行情況不理想，這將導(dǎo)致企業(yè)是為預(yù)算而預(yù)算，預(yù)算過于形式，并沒有真正將彈性預(yù)算方法實(shí)際運(yùn)用，未達(dá)到預(yù)算管理效果，不利于企業(yè)向前發(fā)展。②缺少重視長遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)在發(fā)展中通過預(yù)算管理能更好地控制成本，以此來減少在發(fā)展中不必要的成本消耗。但是，很多企業(yè)在發(fā)展中過于追求短期效益。例如某企業(yè)在管理工作開展上，以年度、季度和月度預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的完成率作為預(yù)算管理目標(biāo)，管理層為完成管理目標(biāo)，想要在短時(shí)間內(nèi)獲得理想的效果，壓縮了管理周期，忽視了實(shí)際管理質(zhì)量，過于重視短期效益，缺少對長遠(yuǎn)發(fā)展的研究，使得企業(yè)形成粗放式管理模式。

2.控制成本方面。①責(zé)任不明確。在成本控制責(zé)任上，預(yù)算控制往往并沒有與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度結(jié)合在一起，并沒有從實(shí)際情況入手形成一套完整的預(yù)算編制、執(zhí)行等管理體系。以往的傳統(tǒng)成本控制只重視如何管理，但是在全面預(yù)算管理下的成本控制重點(diǎn)在于人。通過落實(shí)相關(guān)責(zé)任，讓每一個(gè)員工能明確自己的工作責(zé)任，通過激勵(lì)員工，讓員工都能向共同目標(biāo)努力，并能在這其中探索新工藝、新方法，有效地降低成本、提高效益，充分發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，根據(jù)責(zé)任制度和績效考核等，將員工利益和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益聯(lián)系在一起。

②缺少全生命周期成本控制理念。從產(chǎn)品的整個(gè)生產(chǎn)周期上能得知，只有將銷售額度納入到成本中，才能對應(yīng)的獲得經(jīng)濟(jì)效益。往往，企業(yè)在發(fā)展上會(huì)受到設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和開發(fā)等各環(huán)節(jié)因素的影響，那么在控制企業(yè)成本上，就應(yīng)對這些環(huán)節(jié)加以重視。企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)在工作和發(fā)展上，相互都有著對應(yīng)的聯(lián)系，下一個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)際成本是否能對應(yīng)建立在上一個(gè)環(huán)節(jié)上，需要深入研究，找出其中關(guān)鍵，這是企業(yè)發(fā)展核心。當(dāng)前，很多企業(yè)往往更加重視在實(shí)際生產(chǎn)上的對應(yīng)成本，但是卻沒有能控制銷售成本和后續(xù)維護(hù)成本，只關(guān)注投產(chǎn)后各產(chǎn)品的成本，忽視了投產(chǎn)前設(shè)計(jì)開發(fā)階段的成本。

五、全面預(yù)算管理下企業(yè)預(yù)算成本管理和控制對策

1.實(shí)施部門管理。落實(shí)責(zé)任是全面預(yù)算管理核心，這一部分也充分體現(xiàn)在控制成本上。企業(yè)應(yīng)按照職責(zé)來劃分責(zé)任主體，將權(quán)利和責(zé)任有效統(tǒng)一。企業(yè)的成本控制需要企業(yè)全體員工參與其中，并將責(zé)任下發(fā)到個(gè)體加以控制。例如，某企業(yè)在發(fā)展上，所開展的項(xiàng)目涉及到的資金1636.7萬元，那么在預(yù)算過程中，就應(yīng)保證各個(gè)部門要相互獨(dú)立，采購部門明確預(yù)算為526.4萬元，項(xiàng)目施工部門明確預(yù)算為935.4萬元，其它支出174.9萬元。企業(yè)應(yīng)明確各部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任和義務(wù)，讓各部門管理人員重視并加入企業(yè)成本費(fèi)用控制當(dāng)中，并能與個(gè)人的績效和部門的業(yè)績結(jié)合在一起，激發(fā)員工的積極性，保證達(dá)到預(yù)定的成本控制目標(biāo)。從實(shí)際入手，要能將預(yù)算成本管理落實(shí)到個(gè)人，能將員工的利益和企業(yè)發(fā)展中需要用到的成本結(jié)合在一起，通過這樣的方法讓員工能不斷工作，進(jìn)一步的參與到成本控制工作上，從而來達(dá)到理想成本控制效果。

2.合理調(diào)整成本預(yù)算執(zhí)行情況。企業(yè)在全面預(yù)算管理制度影響下，其成本管理在不斷變化，編制預(yù)算的實(shí)際目的并非只是預(yù)算，而是要能在具體制定成本預(yù)算方案上，應(yīng)能追蹤各責(zé)任主體的執(zhí)行情況，并能分析在執(zhí)行上存在問題的原因，然后制定出科學(xué)、合理的成本管理預(yù)警制度，促使企業(yè)財(cái)務(wù)部門能和其他部門成本預(yù)算管理人員相互溝通，了解預(yù)算和預(yù)警執(zhí)行情況，制定具體實(shí)施方案。執(zhí)行中，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)牽頭并組織各有關(guān)部門對各責(zé)任部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、控制和監(jiān)督，及時(shí)提出合理化建議，更好地完成預(yù)算目標(biāo)。例如，某企業(yè)項(xiàng)目開展上，材料的預(yù)算成本為236.4萬元，但是最終的成本投入達(dá)到268.5萬元，導(dǎo)致材料成本超出預(yù)期，這就需要采購部門認(rèn)真檢查材料的實(shí)際價(jià)格，找出是因采購數(shù)量、市場價(jià)格變動(dòng)所致，還是因緊急訂貨、議價(jià)能力不強(qiáng)等原因所致。如果是因?yàn)槭袌鰞r(jià)格變動(dòng)且變動(dòng)為長期持續(xù)，就需要及時(shí)調(diào)整前期標(biāo)準(zhǔn)，從而控制成本預(yù)算。再者，企業(yè)相關(guān)部門也應(yīng)能制定出嚴(yán)格的預(yù)算審核流程，如果在實(shí)際工作上針對預(yù)算要調(diào)整，就需要部門能對應(yīng)的編制方案，并上報(bào)給相關(guān)部門，以此來審核通過后針對成本預(yù)算加以調(diào)整，其中需要明確的是，只有針對一些有著較大影響的事項(xiàng)才能調(diào)整，否則在日常工作上不能隨意調(diào)整。

3.預(yù)算成本事后分析。第一，根據(jù)實(shí)際情況建立考核制度。為了進(jìn)一步對人員工作情況進(jìn)行考核，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況采取對應(yīng)年度清算、月度考核等方法，制定有效的考核機(jī)制，進(jìn)一步提高員工自身潛力，進(jìn)一步激發(fā)員工工作積極性，這樣才能達(dá)到有效控制成本的效果。第二，建立成本預(yù)算對比分析制度。例如，某企業(yè)在管理和控制預(yù)算成本上，應(yīng)能對照企業(yè)過往的成本執(zhí)行規(guī)律和內(nèi)容，及時(shí)找出差距，為下一年度執(zhí)行成本預(yù)算管理提供指導(dǎo)。與此同時(shí)，還應(yīng)與同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行比較，學(xué)習(xí)同行業(yè)先進(jìn)的企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，因地制宜，發(fā)揮自身優(yōu)勢，取長補(bǔ)短，優(yōu)化成本預(yù)算管理體系。第三，查找成本管理控制存在的問題。企業(yè)的財(cái)務(wù)部和審計(jì)部應(yīng)相互合作，成立專項(xiàng)小組，針對企業(yè)的各項(xiàng)重點(diǎn)成本費(fèi)用加以檢查，在與各部門互動(dòng)中提高管理監(jiān)督水平，將成本控制真正落到實(shí)處。第四，有效實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算管理和控制。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)落實(shí)各項(xiàng)成本預(yù)算管理控制制度，結(jié)合績效和成本預(yù)算。作為企業(yè)的審計(jì)人員，應(yīng)監(jiān)督預(yù)算制度及措施是否全面覆蓋并得到貫徹。與此同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)為相關(guān)人員提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，提高人員專業(yè)素質(zhì)，借助先進(jìn)的核算軟件控制預(yù)算數(shù)據(jù)來源，提高企業(yè)的管理水平。第五，轉(zhuǎn)變員工工作理念。企業(yè)成本是企業(yè)在發(fā)展中所投入的各類成本，其中有生產(chǎn)、管理、銷售等多項(xiàng)費(fèi)用，在具體控制和管理上，通過對這些內(nèi)容進(jìn)行分解、控制，加強(qiáng)人員專業(yè)技能學(xué)習(xí)，充分發(fā)揮每一位員工的工作潛力，調(diào)動(dòng)積極性，避免員工之間出現(xiàn)相互隱瞞、推諉等情況，讓全體員工在保質(zhì)保量的基礎(chǔ)上降低成本。通過創(chuàng)新技術(shù)、研究開發(fā)等減少人力輸出，降低材料損耗，節(jié)約成本。在全面預(yù)算管理基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全員參與、維護(hù)和監(jiān)督，真正意義上實(shí)現(xiàn)成本管理和控制。

4.整合企業(yè)成本控制管理目標(biāo)和編制預(yù)算。為能有效對企業(yè)成本控制，需從制定目標(biāo)和科學(xué)預(yù)算兩個(gè)方面進(jìn)行。企業(yè)的發(fā)展是動(dòng)態(tài)的，所以對應(yīng)的成本預(yù)算也應(yīng)是動(dòng)態(tài)的。在全面預(yù)算管理基礎(chǔ)上，從動(dòng)態(tài)角度入手，通過對當(dāng)前信息內(nèi)容的利用，以此建立數(shù)據(jù)庫，便于對各個(gè)部門的工作情況和目標(biāo)加以分析，便于保證預(yù)算工作的有效進(jìn)行，因?yàn)楫?dāng)前企業(yè)的全面預(yù)算管理體系涵蓋的范圍廣，避免在全面預(yù)算管理中出現(xiàn)相互推脫的問題，需要企業(yè)建立明確的全面預(yù)算管理目標(biāo)，并且能完善成本控制體系，通過平臺公開的方式，讓員工認(rèn)識到全面預(yù)算管理和成本控制內(nèi)容，從而推動(dòng)全面預(yù)算管理體系發(fā)展和深入。

5.企業(yè)預(yù)算成本控制。企業(yè)在全面預(yù)算管理中，成本控制是關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)將員工責(zé)任和績效有效結(jié)合，劃分各個(gè)部門的責(zé)任意識。不僅讓全體員工都參與其中，更讓每一個(gè)部門都成立單獨(dú)的成本核算中心，明確每一個(gè)部門每個(gè)員工的責(zé)任和義務(wù)。與此同時(shí)，作為管理成本人員，也要能分解成本預(yù)算，將其與員工的個(gè)人績效結(jié)合在一起，有效的激發(fā)員工自身工作積極性，更好地參與到其中，便于達(dá)到理想的成本控制效果。在全面預(yù)算管理系統(tǒng)中，控制人員要與企業(yè)各部門緊密聯(lián)系，對相關(guān)責(zé)任部門提出合理化建議分析產(chǎn)生偏差的原因，并商議糾正偏差的措施，及時(shí)與管理層匯報(bào)，更好地完成年度經(jīng)營計(jì)劃與全面預(yù)算目標(biāo)。

六、結(jié)語

隨著當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)需要應(yīng)對的挑戰(zhàn)更多，所以就要能控制好成本，并突出體現(xiàn)全面預(yù)算價(jià)值。在重視編制成本預(yù)算方案基礎(chǔ)上，能針對考核、分析和執(zhí)行等加以研究，以此來將成本預(yù)算管理真正落實(shí)到實(shí)處，從而提高企業(yè)的成本預(yù)算管理質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)能穩(wěn)定向前發(fā)展，讓企業(yè)能在市場競爭中立于不敗。