高校固定資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合的探討
——基于會(huì)計(jì)核算方法程序的角度

周銀丹 （寧德師范學(xué)院 福建寧德 352100）

一、引言

自黨的十八大以來，國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占GDP的比例連續(xù)多年保持在4%以上，隨著國家對高等教育財(cái)政投入的增加，高校支配使用的固定資產(chǎn)規(guī)模逐漸增大，呈現(xiàn)出價(jià)值大、數(shù)量多、種類復(fù)雜多樣、使用部門廣、使用人員多、管理主體多元化的特點(diǎn)，與此同時(shí)，高校的固定資產(chǎn)管理也出現(xiàn)了諸多問題。

已有研究主要是從資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的有效對接、解決信息孤島現(xiàn)象的角度，提出實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理、實(shí)物管理與價(jià)值管理融合的路徑。在全生命周期的資產(chǎn)管理過程中，資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。要實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)使用價(jià)值和價(jià)值的統(tǒng)一管理，業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性、職責(zé)分工的合理性以及部門、崗位職責(zé)的制衡性至關(guān)重要。本文根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)原理，分析高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法程序存在的問題，并提出相應(yīng)的建議，以促進(jìn)高校固定資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理的融合統(tǒng)一。

二、高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法程序存在的問題

會(huì)計(jì)核算方法是對單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法，是由設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)報(bào)表等具體方法構(gòu)成的一個(gè)科學(xué)的方法體系［1］。高校在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法程序上存在以下幾方面問題：

（一）會(huì)計(jì)核算程序不規(guī)范。高校各單位新增資產(chǎn)時(shí)，經(jīng)辦人通常是先通過學(xué)校資產(chǎn)管理系統(tǒng)錄入資產(chǎn)相關(guān)信息，由資產(chǎn)管理部門審核并辦理進(jìn)倉建賬手續(xù)，到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷時(shí)，財(cái)務(wù)部門以資產(chǎn)管理系統(tǒng)生成的固定資產(chǎn)進(jìn)倉單、低值易耗品入庫單憑據(jù)作為固定資產(chǎn)、低值易耗品的確認(rèn)、計(jì)量依據(jù)，其他支出直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這樣的流程實(shí)際上是先登記明細(xì)賬，再根據(jù)明細(xì)賬編制記賬憑證，使得資產(chǎn)、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量出現(xiàn)不符合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的情況。

例如，隨著數(shù)字校園建設(shè)的推進(jìn)，智慧化虛擬仿真實(shí)訓(xùn)室、遠(yuǎn)程互動(dòng)智慧教室、數(shù)字校園廣播系統(tǒng)等項(xiàng)目的購置日益增多，這些項(xiàng)目使用的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)金額大、設(shè)備清單內(nèi)容多、放置點(diǎn)分布廣，在采購時(shí)以一個(gè)完整項(xiàng)目的形式進(jìn)行購置精密貴重儀器設(shè)備可行性論證、采購審批、采購招投標(biāo)及驗(yàn)收，但是在辦理固定資產(chǎn)進(jìn)倉建賬時(shí)，卻不是按一個(gè)集成系統(tǒng)登記入賬，而是對設(shè)備清單細(xì)目按單價(jià)是否大于1 000 元，分別作為固定資產(chǎn)或低值易耗品入庫。以數(shù)字校園廣播系統(tǒng)為例，由幾十種設(shè)備材料連接安裝調(diào)試而成，在辦理資產(chǎn)進(jìn)倉時(shí)，將IP 網(wǎng)絡(luò)廣播系統(tǒng)軟件、控制電腦、分控電腦、網(wǎng)絡(luò)尋呼對講話筒、網(wǎng)絡(luò)報(bào)警主機(jī)、IP 網(wǎng)絡(luò)解碼終端、核心交換機(jī)等單價(jià)超過1 000 元的計(jì)入通用設(shè)備，對于單價(jià)低于1 000 元的，如分控軟件、散布在校園各區(qū)域的接入交換機(jī)、IP 尋址壁掛信箱、壁掛輔箱、防水音柱等，都作為低值易耗品辦理入庫及出庫手續(xù)，造成在資產(chǎn)賬面上只能看到一個(gè)個(gè)獨(dú)立的設(shè)備，不能體現(xiàn)集成系統(tǒng)的全貌，無法統(tǒng)計(jì)全校各個(gè)單位數(shù)字化系統(tǒng)的信息，在使用、清查時(shí)也不能作為一個(gè)整體進(jìn)行管理，對其中零部件的管理缺乏足夠重視，影響了整個(gè)系統(tǒng)的使用壽命。

月末計(jì)提折舊時(shí)，先由資產(chǎn)管理部門從資產(chǎn)管理系統(tǒng)導(dǎo)出當(dāng)月辦理入庫的固定資產(chǎn)明細(xì)賬，財(cái)務(wù)部門核對填寫已經(jīng)報(bào)銷入賬的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)憑證號(hào)，資產(chǎn)管理部門根據(jù)財(cái)務(wù)賬上的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)生成當(dāng)月的固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表，作為財(cái)務(wù)部門計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的憑據(jù)。會(huì)計(jì)人員未對折舊計(jì)提金額的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對，而且由資產(chǎn)管理系統(tǒng)生成的折舊明細(xì)表只能按固定資產(chǎn)的六大類別計(jì)提，不能按照業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等成本費(fèi)用進(jìn)行歸屬，更無法顯示不同學(xué)科專業(yè)配備使用的資產(chǎn)情況，不能提供成本核算的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，無法滿足財(cái)務(wù)管理的需要。

對于已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬，而資產(chǎn)管理系統(tǒng)通常不登記入賬，容易造成資產(chǎn)管理部門的房屋建筑物、在建工程明細(xì)賬與財(cái)務(wù)賬不符；同時(shí)，由資產(chǎn)管理系統(tǒng)導(dǎo)出的折舊明細(xì)表對此未計(jì)提折舊，以此為記賬依據(jù)與準(zhǔn)則規(guī)定的政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對暫估入賬的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不符，如果財(cái)務(wù)賬對其計(jì)提折舊，則與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的累計(jì)折舊金額不一致，容易造成賬賬不符。

（二）賬簿設(shè)置分散，造成賬賬不符。高校固定資產(chǎn)管理實(shí)行分類歸口管理的管理體制，但是，實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度后，高校仍然沿用了預(yù)算會(huì)計(jì)模式下對歸口管理部門進(jìn)行職責(zé)分工的做法。財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的價(jià)值核算，并負(fù)責(zé)總賬的管理，賬務(wù)處理系統(tǒng)中按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定設(shè)置了“固定資產(chǎn)”與“累計(jì)折舊”總賬，并按固定資產(chǎn)的大類：“房屋及構(gòu)筑物”“通用設(shè)備”“專用設(shè)備”“文物和陳列品”“圖書、檔案”“家具、用具、裝具及動(dòng)植物”分別設(shè)置了六個(gè)二級(jí)分類賬進(jìn)行核算。資產(chǎn)管理部門、圖書館等部門負(fù)責(zé)對各類固定資產(chǎn)的實(shí)物管理，分別應(yīng)用儀器設(shè)備管理系統(tǒng)、家具管理系統(tǒng)、房屋管理系統(tǒng)及圖書資料管理系統(tǒng)等資產(chǎn)管理系統(tǒng)，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)明細(xì)賬的登記與管理。

固定資產(chǎn)總賬與明細(xì)賬分屬不同部門，按照不同程序登記管理，不符合總分類賬與其所屬的明細(xì)分類賬戶平行登記的規(guī)則，兩者之間沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕y(tǒng)馭與從屬關(guān)系。由于辦理固定資產(chǎn)進(jìn)倉建賬與財(cái)務(wù)報(bào)銷入賬手續(xù)的時(shí)間差等原因，會(huì)造成賬賬不符；固定資產(chǎn)明細(xì)賬由多部門歸口管理，統(tǒng)一監(jiān)管力度不夠，會(huì)導(dǎo)致家底不清［2］；由于財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門之間職責(zé)分工的制衡與聯(lián)動(dòng)不足、財(cái)務(wù)系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)不對接等原因，會(huì)使得財(cái)務(wù)部門對固定資產(chǎn)的配置、使用、處置未能發(fā)揮有效的監(jiān)督職能。

（三）固定資產(chǎn)臺(tái)賬登記信息不完整，未能實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理。目前，一些高校資產(chǎn)管理系統(tǒng)中資產(chǎn)卡片登記信息不規(guī)范不完整［3］，管理系統(tǒng)的功能、模塊未得到充分應(yīng)用［4］，資產(chǎn)臺(tái)賬中有的資產(chǎn)使用人或管理人空缺或者只填寫學(xué)?；虿块T名稱，存放地錄入不規(guī)范不完整，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)要求，導(dǎo)致資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)信息不全，按照使用人、存放地查詢的功能無法有效開展，既不利于資產(chǎn)清查工作的開展，也無法落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任；資產(chǎn)供應(yīng)商的信息不完整，無聯(lián)系方式，不利于保修期間或后期使用過程中出現(xiàn)問題的跟蹤解決；資產(chǎn)用途只簡單登記為行政、教學(xué)、科研等，沒有細(xì)化也未對變動(dòng)情況進(jìn)行登記，無法提供成本核算的基礎(chǔ)信息；其他信息如：變動(dòng)信息、維修信息等使用過程信息登記不全，難以反映全生命周期管理的信息，無法實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。

（四）財(cái)產(chǎn)清查不到位，產(chǎn)生賬實(shí)不符。財(cái)產(chǎn)清查是指通過對實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)地盤點(diǎn)和對銀行存款、往來款項(xiàng)的核對，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)，以保證賬實(shí)相符的一種專門方法［5］。高校財(cái)產(chǎn)清查程序存在不夠規(guī)范的問題，固定資產(chǎn)每年定期清查工作通常是由資產(chǎn)使用部門進(jìn)行自查，由資產(chǎn)使用保管部門成立資產(chǎn)清查小組，負(fù)責(zé)組織和實(shí)施本單位的資產(chǎn)清查工作，形成清查盤點(diǎn)數(shù)據(jù)，提交給資產(chǎn)管理部門［4］［6］；必要時(shí)，資產(chǎn)管理部門可委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)清查結(jié)果進(jìn)行核查并出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。在學(xué)校自查階段，資產(chǎn)清查小組僅由資產(chǎn)使用保管部門人員組成，缺乏有效的監(jiān)督，資產(chǎn)清查流于形式；在外部審計(jì)核查階段，中介機(jī)構(gòu)僅對不同資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)不符的情況進(jìn)行處理，未有效實(shí)施實(shí)地盤點(diǎn)程序，清查工作不到位。對清查結(jié)果跟蹤和解決的措施有限，賬實(shí)不符、家底不清的現(xiàn)象無法得到改善。

對與固定資產(chǎn)相關(guān)的債權(quán)債務(wù)清查不夠重視，例如：采購形成的預(yù)付賬款長期掛賬，存在資產(chǎn)已經(jīng)采購甚至已經(jīng)被領(lǐng)用，但因尚未辦理報(bào)賬核銷手續(xù)形成賬外資產(chǎn)的情況；賬齡長、數(shù)量多的履約保證金供應(yīng)商未退回可能意味著合同條款的未履行而缺乏相關(guān)部門的有效跟進(jìn)，導(dǎo)致資產(chǎn)的隱形流失；應(yīng)繳財(cái)政款明細(xì)中圖書館記錄收到學(xué)生損壞丟失圖書的賠償金上繳財(cái)政，但是沒有相應(yīng)的處置圖書資產(chǎn)記錄，存在賬實(shí)不符的情況。

（五）國有資產(chǎn)管理報(bào)告填報(bào)的基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，影響了報(bào)表信息質(zhì)量。高校國有資產(chǎn)信息報(bào)告反映的是資產(chǎn)購置、使用、處置、收益等總體情況及房屋、土地、車輛、大型設(shè)備等重要資產(chǎn)信息，填報(bào)時(shí)由財(cái)務(wù)部門提供資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，資產(chǎn)管理部門根據(jù)國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)的資產(chǎn)信息完成填報(bào)工作。由于資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的使用相對獨(dú)立，資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作不到位，導(dǎo)致最終生成的單位國有資產(chǎn)報(bào)表數(shù)據(jù)可能與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)存在差異、資產(chǎn)賬存數(shù)與實(shí)有數(shù)不符。

三、高校規(guī)范固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法程序的建議

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序，保證賬賬相符。在固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算程序上，高校應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定和《高等學(xué)校固定資產(chǎn)分類與代碼》（JY/T 0624-2018）的分類標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合學(xué)校資產(chǎn)管理的需要設(shè)置固定資產(chǎn)總賬、二級(jí)分類賬和明細(xì)分類賬。固定資產(chǎn)發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，以經(jīng)過審核的發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告、審批報(bào)告等作為原始憑證，先編制記賬憑證，再對財(cái)務(wù)資產(chǎn)賬和資產(chǎn)管理系統(tǒng)的臺(tái)賬進(jìn)行平行登記。利用總賬與明細(xì)分類賬平行登記的牽制機(jī)制，解決高校資產(chǎn)分散管理、統(tǒng)一監(jiān)管不足引起的家底不清、賬賬不符問題，對存在分歧的資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理也統(tǒng)一了確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，例如：（1）外購的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括買價(jià)以及發(fā)生的該固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（2）購置的應(yīng)用軟件，如果構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)；如果不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則應(yīng)將該軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而不是直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（3）遠(yuǎn)程互動(dòng)智慧教室、數(shù)字校園廣播系統(tǒng)等集成系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)整體進(jìn)行管理并予以確認(rèn)，對于預(yù)置于其中的專用設(shè)備和作為該系統(tǒng)配套部件的通用設(shè)備，直接計(jì)入相應(yīng)系統(tǒng)的分類代碼，當(dāng)發(fā)生更新、改造、維修時(shí)做相應(yīng)增減值處理。

（二）加強(qiáng)對資產(chǎn)管理系統(tǒng)的登記管理，發(fā)揮資產(chǎn)管理與統(tǒng)計(jì)分析功能?！敦?cái)政部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》（財(cái)資［2015］90 號(hào)）提出了行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)規(guī)劃，即逐步實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理系統(tǒng)與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)核算、決算系統(tǒng)、政府采購系統(tǒng)和非稅收入管理系統(tǒng)的對接，以及網(wǎng)上辦理資產(chǎn)管理事項(xiàng)。當(dāng)前，針對資產(chǎn)管理系統(tǒng)使用過程中存在的資產(chǎn)信息錄入不規(guī)范、不完整、使用低效的問題，高校應(yīng)當(dāng)先用好國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)，發(fā)揮其作為固定資產(chǎn)明細(xì)賬、卡片賬的信息化管理系統(tǒng)的功能，做好資產(chǎn)信息登記、審核工作，夯實(shí)資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作。

固定資產(chǎn)卡片是每一項(xiàng)固定資產(chǎn)整個(gè)生命周期的全部檔案記錄，應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)校資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理的需要設(shè)置卡片的內(nèi)容，主要包括資產(chǎn)編號(hào)、名稱、規(guī)格型號(hào)、分類編號(hào)、分類名稱、銷售/建造單位、購置日期、保修期限、數(shù)量、入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊率、經(jīng)辦人、使用單位、存放地點(diǎn)、領(lǐng)用人、用途等，以及資產(chǎn)使用過程中的變動(dòng)、維修、使用情況、折舊、處置等信息。為了保證錄入數(shù)據(jù)的規(guī)范、統(tǒng)一，滿足多口徑查詢統(tǒng)計(jì)的需要，對資產(chǎn)的基礎(chǔ)信息應(yīng)盡可能應(yīng)用數(shù)據(jù)有效性對單元格內(nèi)容進(jìn)行設(shè)置，存放地點(diǎn)要精準(zhǔn)到樓名樓層房號(hào)，用途需設(shè)定為必填項(xiàng)，包括教學(xué)、科研、行政、后勤、出租等選項(xiàng)；當(dāng)資產(chǎn)領(lǐng)用人、使用單位、存放地點(diǎn)、用途等發(fā)生變更時(shí)，要及時(shí)辦理變更登記。

資產(chǎn)管理系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理的共同管理平臺(tái)，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地提供資產(chǎn)存量及其使用情況成為資產(chǎn)使用、調(diào)劑、盤點(diǎn)等管理工作的載體，為資產(chǎn)配置的預(yù)算審批、多層次多維度成本核算、資產(chǎn)使用管理的績效評價(jià)提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。

（三）完善資產(chǎn)清查制度，保證賬實(shí)相符。固定資產(chǎn)清查的目的是為了檢查實(shí)物資產(chǎn)的狀況：在不在、能不能用、有沒在用，是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全完整、使用有效管理目標(biāo)的必要方法。對資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的要求是：第一，要保證清查結(jié)果的準(zhǔn)確無誤，第二，對資產(chǎn)清查的結(jié)果要有明確的處理意見，并落實(shí)到位，第三，對在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)管理問題進(jìn)行改正完善，使后續(xù)的管理更加規(guī)范化。

為了避免固定資產(chǎn)清查流于形式，加強(qiáng)對資產(chǎn)清查工作的監(jiān)督，保證清查結(jié)果的準(zhǔn)確性，應(yīng)采用自查和抽查相結(jié)合的方式，資產(chǎn)使用部門開展資產(chǎn)自查，按照資產(chǎn)管理系統(tǒng)中本部門的資產(chǎn)明細(xì)賬，由部門資產(chǎn)管理負(fù)責(zé)人組織資產(chǎn)保管員、使用人，對本部門使用場所內(nèi)的實(shí)物資產(chǎn)逐一清點(diǎn)檢查，填寫資產(chǎn)盤點(diǎn)表及盤虧盤盈表的初稿，盤點(diǎn)表上不僅要填寫賬存數(shù)、實(shí)存數(shù)，還要說明其使用狀態(tài)：是在用還是閑置，是否可以正常使用，有無損壞以及是否處于待報(bào)廢狀態(tài)。在資產(chǎn)使用部門自查的基礎(chǔ)上，資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)組織校級(jí)清查小組對各部門的資產(chǎn)開展抽查工作，可以按資產(chǎn)數(shù)量的一定比例兼顧資產(chǎn)金額的大小抽取，盤點(diǎn)時(shí)不僅進(jìn)行實(shí)物量的核對，還要通過查看使用記錄、儀器記錄儀等資料對資產(chǎn)使用性能及使用情況進(jìn)行檢查。抽查的結(jié)果反饋給各個(gè)資產(chǎn)使用部門進(jìn)一步跟進(jìn)，對盤虧的資產(chǎn)督促使用部門進(jìn)行二次查找［7］，通過查閱會(huì)計(jì)憑證等途徑找到資產(chǎn)的責(zé)任人查明原因及著落，形成資產(chǎn)盤點(diǎn)表與盤虧盤盈表的終稿。

資產(chǎn)管理部門將各個(gè)資產(chǎn)使用部門的清查結(jié)果提交學(xué)校清查領(lǐng)導(dǎo)小組審議，提出明確的處理意見，部署各部門限期落實(shí)完成。根據(jù)清查處理的結(jié)果，需要調(diào)整資產(chǎn)明細(xì)賬的，修改各個(gè)類別資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的資產(chǎn)信息；需要調(diào)整資產(chǎn)總賬的，財(cái)務(wù)部門依據(jù)清查盤點(diǎn)相關(guān)原始憑證進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符、賬賬相符。資產(chǎn)管理部門應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)清查的情況，對各部門資產(chǎn)使用、保管的情況進(jìn)行評價(jià)，表揚(yáng)先進(jìn)，懲戒落后，倡導(dǎo)全校師生養(yǎng)成節(jié)約資源、愛護(hù)公共財(cái)產(chǎn)的優(yōu)良品德。在清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)管理問題，可通過改進(jìn)管理辦法、完善管理制度等措施，如明確資產(chǎn)使用人、保管員的責(zé)任及其離職、轉(zhuǎn)崗、退休的資產(chǎn)交接要求，制定資產(chǎn)毀損丟失的賠償細(xì)則等，不斷提高管理水平。

對于與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等債權(quán)債務(wù)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行核對并進(jìn)行賬齡分析，對超出期限的預(yù)付賬款，督促采購部門及時(shí)辦理固定資產(chǎn)的進(jìn)倉銷賬手續(xù)，避免國有資產(chǎn)流失。分析履約保證金的長期掛賬是否因?yàn)楣?yīng)方履約存在瑕疵：如商品的質(zhì)量未達(dá)到合同約定的要求、無法提供后續(xù)的調(diào)試、培訓(xùn)、維保等服務(wù)而放棄退回保證金，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對合同條款的制定、采購驗(yàn)收、款項(xiàng)結(jié)算等風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制；對于不符合退還保證金條件的，由經(jīng)辦人及時(shí)辦理銷賬手續(xù)，上繳財(cái)政，納入預(yù)算用于相關(guān)支出。

（四）銜接統(tǒng)一國有資產(chǎn)管理信息報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作，保證表表相符。資產(chǎn)是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素之一，國有資產(chǎn)信息報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分，兩者之間是整體與局部、總括與具體的統(tǒng)一關(guān)系，應(yīng)當(dāng)納入同一會(huì)計(jì)核算體系中，遵循會(huì)計(jì)核算方法程序，即審核原始憑證——編制記賬憑證——平行登記總賬和明細(xì)分類賬——財(cái)產(chǎn)清查保證賬賬相符、賬實(shí)相符——編制報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)算報(bào)表、資產(chǎn)信息報(bào)表），保證報(bào)表信息的來源、處理過程、結(jié)果的一致性，通過賬簿與賬簿之間和報(bào)表與報(bào)表之間的勾稽關(guān)系相互銜接互證，避免由于組織機(jī)構(gòu)或管理系統(tǒng)的不同導(dǎo)致資產(chǎn)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的不一致。

四、結(jié)束語

固定資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理工作相互交織、相互融合，高校應(yīng)當(dāng)按照各職能部門的功能對業(yè)務(wù)進(jìn)行職責(zé)分工，避免部門之間職責(zé)混淆、權(quán)限交叉，弱化本職工作，出現(xiàn)管理盲區(qū)。在固定資產(chǎn)配置、使用和處置的業(yè)務(wù)流程中，應(yīng)梳理各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，落實(shí)資產(chǎn)管理和使用相關(guān)部門、人員的崗位責(zé)任，促進(jìn)資產(chǎn)管理規(guī)范化、精細(xì)化，提高資產(chǎn)使用效益；對固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能，提供及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)信息、預(yù)算執(zhí)行信息、國有資產(chǎn)管理信息和運(yùn)行成本信息，發(fā)揮對資產(chǎn)業(yè)務(wù)執(zhí)行的監(jiān)督職能和對資源配置決策的信息支撐功能，實(shí)現(xiàn)實(shí)物管理與價(jià)值管理相統(tǒng)一。