企業(yè)全面預(yù)算管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)探討

賈雪梅

（葛洲壩水務(wù)（達(dá)州）有限公司，四川 達(dá)州 635002）

企業(yè)全面預(yù)算管理制度是一種具有現(xiàn)代化、科學(xué)性和系統(tǒng)性的企業(yè)組織管理方法，它能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)各項資源的最優(yōu)分配，是企業(yè)在長久發(fā)展過程中不可或缺的一項關(guān)鍵建設(shè)，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。在我國企業(yè)管理發(fā)展進(jìn)程中，全面預(yù)算管理已得到了很好的應(yīng)用。

在企業(yè)建立的時候，企業(yè)都有十分清晰的戰(zhàn)略目標(biāo)和遠(yuǎn)景規(guī)劃，要想成功地實(shí)現(xiàn)這些戰(zhàn)略目標(biāo)，就必須對企業(yè)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行定量分析，并在幾個年度中進(jìn)行拆解，并與企業(yè)內(nèi)、外部管理環(huán)境相結(jié)合，對企業(yè)內(nèi)、外部管理環(huán)境進(jìn)行全面的分析，對企業(yè)的各種資源進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃、調(diào)配，在對這些資源進(jìn)行全面的考量之后，才能形成企業(yè)的年度預(yù)算。在對全面預(yù)算管理工作進(jìn)行認(rèn)真執(zhí)行的過程中，要對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行優(yōu)化，提高企業(yè)的管理效率和管理績效。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理內(nèi)容

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理的含義

全預(yù)算管理是對企業(yè)中的一切活動都在制定預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行管理，以此為基礎(chǔ)，可進(jìn)一步明確企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。進(jìn)一步明確的目標(biāo)能使企業(yè)避免冒太大的風(fēng)險，可以讓企業(yè)一切行為都變得更容易被掌控，一旦出現(xiàn)偏差，就可以得到及時的調(diào)整。而且還能保證企業(yè)的運(yùn)營和資金的穩(wěn)定性。同時，全面預(yù)算也能達(dá)到企業(yè)的短期財務(wù)指標(biāo)[1]。

全面預(yù)算是將來對企業(yè)經(jīng)營活動在某一階段的財務(wù)數(shù)據(jù)反映。將企業(yè)的目標(biāo)利潤作為最終的目的，把對銷售的預(yù)期作為起點(diǎn)，對生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等展開一系列的分析，并對損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行詳細(xì)的分析，以此來對企業(yè)下一階段的財務(wù)狀況和管理結(jié)果做出反應(yīng)，實(shí)施全面預(yù)算管理是對企業(yè)經(jīng)營管理活動的財務(wù)優(yōu)化。早在1920年代，美國就出現(xiàn)了諸如通用電器和通用汽車這樣的大工業(yè)企業(yè)，并逐步發(fā)展為一套集控制、激勵和考核于一體的管理手段。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算已經(jīng)成為一種不可缺少的重要管理方式。每個企業(yè)的職員都應(yīng)當(dāng)了解全面管理思想。因此，加強(qiáng)對會計信息系統(tǒng)的研究，對于提高會計信息系統(tǒng)的質(zhì)量具有十分重要的意義，具體地說，全面預(yù)算的意義如下。

1．對企業(yè)進(jìn)行長期的規(guī)劃

每一家企業(yè)在運(yùn)作的時候，都要有方向，如果沒有清晰的方向，不僅對企業(yè)的發(fā)展不利，還會造成更多的時間和金錢的損失。例如，如果沒有清晰的方向，其管理的方針就有可能被市場或者競爭對手牽著鼻子走，但這并不一定就是適合企業(yè)的。

在發(fā)現(xiàn)不合適的時候，想要改變企業(yè)的發(fā)展方向，當(dāng)然會花費(fèi)更多的時間和增加更多的成本。一旦有了清晰的思路，接下來的行動就會變得更有條理了。例如，如果有清晰的方向，那么在籌資的時候，就能很好地獲取投資人的信任。又例如，在企業(yè)展開市場調(diào)研的時候，由于調(diào)研目的很清楚，所以可以更好地判斷出需要投入更多的資源和人力[2]。如此看來，全面預(yù)算不僅為企業(yè)今后的運(yùn)作提供了清晰的思路，而且節(jié)省了大量的時間與費(fèi)用。

2．提高企業(yè)運(yùn)作的效率

實(shí)施了全面預(yù)算以后，企業(yè)的生產(chǎn)力將大大增加。因為有清晰思路，可以讓他們的行動更好地朝著企業(yè)目標(biāo)前進(jìn)，讓他們能夠更快地達(dá)到自己的目的。而且還能減少很多沒必要的投入。因為有全面預(yù)算的目標(biāo)，企業(yè)員工可以更好地規(guī)劃工作方案，從而能夠促使企業(yè)員工提升自己的工作水平，加快工作進(jìn)度，提升工作效率。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重點(diǎn)及難點(diǎn)

（一）企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重點(diǎn)

1．預(yù)算的科學(xué)編制

在企業(yè)中，要想實(shí)行全面預(yù)算管理，其根本就是要對預(yù)算進(jìn)行編制。在編制預(yù)算的過程中，要將與外部市場環(huán)境、企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)的管理現(xiàn)狀、往年的各項指標(biāo)等方面進(jìn)行綜合考慮，同時還要讓工作人員進(jìn)行上下之間的協(xié)作，進(jìn)行多次的溝通，最終才能完成完整的預(yù)算。

在進(jìn)行預(yù)算的時候，要對企業(yè)近年來的財務(wù)狀況、生產(chǎn)管理情況、現(xiàn)金流增減變動、員工待遇、部門職能職責(zé)等都有清楚的認(rèn)識，對這些資料進(jìn)行仔細(xì)的分析，最終得到合理的結(jié)果。另外，要密切注意企業(yè)所處的外在市場條件，比如國際經(jīng)濟(jì)形勢、市場狀況、原材料價格等等，要從企業(yè)自身的情況出發(fā)，并與目前的市場狀況相聯(lián)系，制定出一套合理的財務(wù)計劃。

2．建立健全全面預(yù)算管理體系

首先，全面預(yù)算管理體系是涉及企業(yè)管理，投資，融資，財務(wù)等各個方面的工作。要想建立健全全面預(yù)算管理體系，需要企業(yè)的每個部門的所有工作人員都積極地參加進(jìn)來，各個部門及相關(guān)責(zé)任人在各個管理流程中進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，要對全面預(yù)算的制定、執(zhí)行和考評等展開權(quán)衡，對全面預(yù)算的過程進(jìn)行規(guī)范，最終構(gòu)建出一套科學(xué)、完整、有效的全面預(yù)算管理體系。

其次，要強(qiáng)化對財務(wù)預(yù)算案的監(jiān)督，以保證財務(wù)預(yù)算案的順利完成[3]。企業(yè)要構(gòu)建一套預(yù)算分析體系，每月對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行控制，對導(dǎo)致出現(xiàn)誤差的因素進(jìn)行分析，對所獲得的經(jīng)驗和存在的問題進(jìn)行總結(jié)，調(diào)整管理計劃使其能夠在最短時間內(nèi)將決策付諸實(shí)踐，保證預(yù)算目標(biāo)的完成。

3．全面預(yù)算管理的時效性和準(zhǔn)確性

預(yù)算審批與預(yù)算編制有時間間隔，時間間隔過大會對預(yù)算編制、執(zhí)行產(chǎn)生較大的影響。面臨著日益加劇的經(jīng)濟(jì)競爭，在進(jìn)行預(yù)算管理的過程中，要充分調(diào)動各個預(yù)算責(zé)任部門的積極性，從整體上提升預(yù)算執(zhí)行率、效率、執(zhí)行的時間和效果。

隨著市場需求、原材料價格的變化等因素的影響，在實(shí)施的時候，經(jīng)常會出現(xiàn)無法達(dá)到理想的結(jié)果。此時，需要以動態(tài)的競爭環(huán)境的變化為依據(jù)，對其中的問題進(jìn)行分析，并對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，能夠及時阻止損失的發(fā)生，使全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確性、時效性和科學(xué)性得到提高。

4．全面預(yù)算管理的執(zhí)行與考核

全面預(yù)算管理要求有一種科學(xué)的評價和激勵機(jī)制，績效評價是以預(yù)算為依據(jù)的，這樣才能更好地激發(fā)出員工的工作積極性，從而讓他們能夠更好地完成預(yù)算的指標(biāo)，強(qiáng)化企業(yè)的激勵體系，確保提高預(yù)算的執(zhí)行程度。加強(qiáng)對預(yù)算的控制與約束，可以利用考核制度來進(jìn)行評價，提高預(yù)算的執(zhí)行力。

5．全面預(yù)算管理重在全員參與

為提高企業(yè)的預(yù)算管理效能，必須讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層和所有的員工都認(rèn)識到預(yù)算的重要，增強(qiáng)企業(yè)的全面預(yù)算意識。要發(fā)動企業(yè)所有的員工都要主動地參加到預(yù)算編制和控制中來，只有在這種情況下，企業(yè)所制定的預(yù)算才會更加精確，更加科學(xué)，更容易為員工所接受，即降低由于企業(yè)管理層和普通員工之間的信息不對稱所造成的不利后果，要讓所有的員工都加入進(jìn)來，一起工作，讓各個管理層、各個部門、每個員工之間都能夠互相交流，一起進(jìn)步，這樣，企業(yè)的內(nèi)部資源的作用就會得到最大限度的利用，從而推動企業(yè)管理目標(biāo)的順利完成[4]。

（二）企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的難點(diǎn)

1．全面預(yù)算管理全員參與度不夠

許多企業(yè)都有一種片面的認(rèn)識，即：全面預(yù)算管理是財務(wù)部的重要工作，而其他部門僅僅是在其中進(jìn)行合作，因此對它的重視程度并不高。一些企業(yè)雖然對此給予了很高的關(guān)注，并要求全體員工都參加，但是卻沒有完全的投入，造成權(quán)力和責(zé)任的不明確，造成編制偏差。將企業(yè)預(yù)算目標(biāo)隨機(jī)地分配到下級部門，一些部門無法達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，還有一些工作人員發(fā)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)已經(jīng)達(dá)到，就開始懈怠工作，這樣必然會對企業(yè)的總體業(yè)績產(chǎn)生不利的影響。

2．預(yù)算編制不合理

在制定預(yù)算時，既要與企業(yè)目前的現(xiàn)實(shí)狀況相聯(lián)系，又要全面地考量企業(yè)目前所面臨的管理環(huán)境，避免做“紙上談兵”的預(yù)算，使其更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。目前，我國企業(yè)在制定總預(yù)算時，大多依靠去年的各項財務(wù)指標(biāo)，并以此為依據(jù)，以某一比率為基數(shù)，反映出企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。但是現(xiàn)在，外面的市場是瞬息萬變的時代，所以，預(yù)算管理者必須時刻注意企業(yè)內(nèi)部以及外面的環(huán)境的改變，并在必要的時候，適時地對預(yù)算管理進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，而不是簡單地使用一種方式，這樣才能使全面預(yù)算管理在企業(yè)中更好地起到作用。

3．預(yù)算的執(zhí)行、控制、分析和考核不到位

在現(xiàn)實(shí)的工作中，在預(yù)算實(shí)施過程中會出現(xiàn)諸如交流不夠及時導(dǎo)致的信息不準(zhǔn)確等多種問題。在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的過程中，會受到市場因素的影響，通常要及時地做出相應(yīng)的對策。但是，由于各個部門之間的交流不足，造成動態(tài)反饋的滯后，導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整沒有跟上步伐。除此之外，在預(yù)算執(zhí)行中會發(fā)現(xiàn)，實(shí)際成本與預(yù)算成本經(jīng)常會產(chǎn)生偏差，要想實(shí)現(xiàn)高效的實(shí)施預(yù)算管理，需要依靠高效的評價體系以及科學(xué)的分析結(jié)果。

現(xiàn)在，大部分企業(yè)都把重點(diǎn)放在預(yù)算的制定與執(zhí)行上，卻忽略對其進(jìn)行分析與評價，這使得預(yù)算很難促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，具體表現(xiàn)為：一是對預(yù)算進(jìn)行分析的不及時。很多企業(yè)把重點(diǎn)放在了提升經(jīng)濟(jì)效益上，只是將預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行進(jìn)行粗略的對比分析，沒有對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入定量分析，沒有將預(yù)算的執(zhí)行與企業(yè)日常管理聯(lián)系起來，使得預(yù)算很難起到應(yīng)有的效果。二是企業(yè)預(yù)算管理人員職責(zé)定位不清晰。當(dāng)前，很多企業(yè)存在著部門間、崗位間的職責(zé)不明確的情況，沒有對部門、崗位及員工所承擔(dān)的職責(zé)進(jìn)行明確界定，很多工作沒有明確的負(fù)責(zé)人，這就很容易造成相互間的互相推諉，導(dǎo)致工作效率低下，并且一旦發(fā)生問題，也無法找到負(fù)責(zé)人員，造成企業(yè)財務(wù)管理很難取得理想的結(jié)果[5]。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）預(yù)算管理流程明晰完整

全面預(yù)算管理就是為了完成企業(yè)的年度管理規(guī)劃，最后實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略部署，使企業(yè)的價值最大化。全面預(yù)算管理是以年度管理計劃所確定的預(yù)算目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，通過預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考核等具體程序，對其進(jìn)行全程管理，從而達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略部署。

（二）預(yù)算目標(biāo)先進(jìn)合理

預(yù)算目標(biāo)對企業(yè)進(jìn)行全面的管理，其科學(xué)合理、超前與否直接影響到企業(yè)的績效。在進(jìn)行年度預(yù)算目標(biāo)時，應(yīng)該與本企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境相聯(lián)系，對自身的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會和威脅（SWOT分析）進(jìn)行細(xì)致的分析，并與現(xiàn)實(shí)狀況相聯(lián)系，從而制訂出先進(jìn)性、合理性和可實(shí)施的目標(biāo)。

（三）預(yù)算內(nèi)容完整分工明確

預(yù)算報表涵蓋了業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算和財務(wù)報表預(yù)算這四個方面，在編制預(yù)算的時候，要讓全體員工都能參加進(jìn)來。與此同時，預(yù)算管理委員會在預(yù)算編制通知中，應(yīng)該對各個部門要填報的內(nèi)容、填報要求、上報時間和編制依據(jù)（定額管理/零基預(yù)算/項目計劃等）進(jìn)行詳細(xì)說明，這樣才能保證預(yù)算編制的質(zhì)量。

（四）預(yù)算控制執(zhí)行到位

由于預(yù)算控制是貫穿于整個預(yù)算編制的活動，其效果也是重要因素，所以，要想達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，就必須通過對各項活動進(jìn)行嚴(yán)格的分類，提前控制好各項開支，使其不超出全年的預(yù)算數(shù)，保證“剛性約束”。

（五）預(yù)算分析反饋及時

預(yù)算分析作為一種可以對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)跟蹤與問題反饋的關(guān)鍵方法，它可以對企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行狀況進(jìn)行全方位的了解，并且還可以根據(jù)執(zhí)行結(jié)果，跟業(yè)務(wù)實(shí)踐相聯(lián)系，對造成預(yù)算執(zhí)行偏差的因素進(jìn)行深入的剖析和尋找，針對其中出現(xiàn)的問題，給出相應(yīng)的改善對策，并將其反饋給業(yè)務(wù)部門，為其進(jìn)一步的發(fā)展提供必要的數(shù)據(jù)支撐，從而促進(jìn)業(yè)務(wù)的良性發(fā)展。

（六）預(yù)算調(diào)整程序合規(guī)

當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境出現(xiàn)了重大的改變，造成原來預(yù)算與業(yè)務(wù)實(shí)際情況不匹配的問題，在調(diào)整方案能夠滿足戰(zhàn)略發(fā)展和成本效益最優(yōu)的前提下，遵循企業(yè)預(yù)算調(diào)整規(guī)定，執(zhí)行相應(yīng)的調(diào)整審批程序，對年度預(yù)算項目進(jìn)行合理的調(diào)整，并對生產(chǎn)管理的有序發(fā)展進(jìn)行指導(dǎo)，從而保證年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（七）預(yù)算考核科學(xué)有效

預(yù)算評價是一種對預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行跟蹤的評價，具有科學(xué)性的預(yù)算評價指標(biāo)體系以及先進(jìn)的、高效的考核指標(biāo)值（財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)），是實(shí)現(xiàn)預(yù)算評價的基本條件。預(yù)算考核可以對全面預(yù)算管理的精度進(jìn)行評價，保證了全面預(yù)算管理的有效性，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理應(yīng)該是當(dāng)前使用范圍最廣，是一種能夠支撐業(yè)務(wù)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的一種重要的管理手段。透過全面預(yù)算，將企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與職位編制進(jìn)行整合，并對企業(yè)的內(nèi)部資源進(jìn)行最優(yōu)分配，將業(yè)績評價與預(yù)算管理結(jié)合起來。企業(yè)應(yīng)該與自己的現(xiàn)狀相聯(lián)系，建立與自己的發(fā)展相適應(yīng)的全面預(yù)算管理體系，將注意力集中在事前、事中和事后的全過程管理上，讓企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展得以進(jìn)行，提高企業(yè)的整體價值。