成本核算在廣播電視節(jié)目制作成本管理中的應用研究

陳思亮

（揚州廣播電視總臺，江蘇 揚州 225000）

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，廣播電視單位的資金收入來源途徑已經(jīng)變得多元化和市場化，非財政收入項目占比逐漸增多。相較于財政預算資金的制度嚴密和使用限制，針對非財政收入來源對應的節(jié)目制作成本管理尚不完善，導致該部分資金使用效益不高。

在廣播電視節(jié)目制作過程中，成本管理所涉及的工作層面較多，具體實施分多個階段來進行管理的，比如在制作前期的立項與預算、執(zhí)行過程中的監(jiān)督與控制以及節(jié)目完成播出后的整體考核與分析等。根據(jù)結(jié)果導向的原則來看成本核算對于廣播電視節(jié)目制作的管理控制與績效評價方面有重要地位，所以應當對其進行全面研究，在最大程度上將節(jié)目制作成本管理方面所存在的問題進行糾正和完善。

一、解析廣播電視節(jié)目成本管理要求

（一）成本預算編制

當前的廣播電視行業(yè)中，節(jié)目制作相關部門在編制年度預算時普遍所采用的方法是自下而上的增量預算法。具體來說就是先由節(jié)目制作部門根據(jù)歷史數(shù)據(jù)結(jié)合本年度工作內(nèi)容上報預算需求數(shù)，再由決策層根據(jù)經(jīng)驗做出一定的調(diào)整后審批通過，隨即下達財務部門依照審批結(jié)果實施，上述操作模式在長期執(zhí)行過程中會出現(xiàn)許多不足。

首先，預算申請部門并沒有從市場需求的角度出發(fā)去進行全面考慮，預算內(nèi)容有可能不切合實際，從而造成預算松弛；其次，預算審核僅由決策層根據(jù)經(jīng)驗來確定，主觀性太強，缺乏科學依據(jù)?；诖?，會導致節(jié)目運營收支不平衡的情況出現(xiàn)。

例如，部分節(jié)目運營主體的市場意識相對比較欠缺、管理模式落后，這種情況下則會導致預算常年出現(xiàn)超支，這對于業(yè)已走向市場化的廣播電視行業(yè)而言，在其以后發(fā)展進程中可能有財務風險的隱患存在。對此，有效解決途徑是以成本核算結(jié)果為依據(jù)，結(jié)合市場需求合理編制節(jié)目預算，精確組織實施，利用預算控制手段強化成本管理。

（二）結(jié)算制度完善

從成本結(jié)算層面來看，想要做好此工作就必須先對相關管理制度進行完善，同時對于成本列支標準方面也應做出明確規(guī)范，以此來制定節(jié)目制作成本結(jié)算制度并嚴格執(zhí)行，使其在成本管理過程中發(fā)揮應有的作用。

比如以《廣播電視事業(yè)單位財務制度》為財務核算原則；結(jié)合政府采購制度相關要求訂立節(jié)目制作類商品服務采購執(zhí)行辦法和金額標準；以及參照《管理會計應用指引》中成本管理相關的內(nèi)容，結(jié)合本單位工作實際選擇具體成本核算方法。

除此之外，還應對廣播電視節(jié)目制作的業(yè)務流程進行優(yōu)化，將成本管理工作前移，通過結(jié)算流程引導業(yè)務有序規(guī)范開展，由此可進一步降低前期工作中制度管理與節(jié)目制作之間的摩擦，從而提高業(yè)務處理效率，減少資源損耗，加強成本管控。

（三）組織架構(gòu)調(diào)整

從廣播電視節(jié)目制作組織架構(gòu)層面出發(fā)，專業(yè)分工和靈活合作是該行業(yè)一大特點，組織內(nèi)部存在一定的供求和競爭關系，這也對成本核算提出了更高的要求。想要準確識別各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本，就必須從組織架構(gòu)上著手，調(diào)整以往的按部門打包核算的方法，重新劃分節(jié)目制作過程中各環(huán)節(jié)責任主體，從而為準確進行成本的計量、分析和評價打好環(huán)境基礎。明確責任主體后可對制作步驟進行分解和明細核算，從全方位對成本的執(zhí)行過程實施控制。

通過組織傳達成本管理理念，要求每一個責任主體在其可控成本范圍內(nèi)有效利用資源，在保證節(jié)目制作質(zhì)量的前提下，從經(jīng)濟性與實際性角度出發(fā)降本增效。在這里可以考慮按照利潤中心的思路來定義節(jié)目生產(chǎn)單元的主體性質(zhì)，采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的方式結(jié)算各單元之間發(fā)生的成本，促進其業(yè)務活動向市場方向邁進，自己承擔一定的利益盈虧，倒逼其增強成本控制的意識。

二、分析廣播電視節(jié)目成本管理中成本核算的應用設計

（一）分析成本核算應用原則

其一，從相關性原則出發(fā)。成本核算需根據(jù)各單位的實際情況，科學、合理地將節(jié)目制作業(yè)務進行分類進而實現(xiàn)匯集，這種操作手段可以更加準確提供有效的成本信息并且從一定程度上杜絕了一些不必要弊端的出現(xiàn)。

例如，在節(jié)目攝制過程中會有一些紀念品或獎品是在現(xiàn)場互動中分發(fā)給觀眾的，這類物品一般不是由節(jié)目制作部門進行采購，而是由贊助商以其自身產(chǎn)品通過廣告投放提供。對于這種情況，雖沒有在貨幣資金方面發(fā)生實質(zhì)性的交易，仍應對此物品的數(shù)量和價格采用一定方式進行核定，最終在節(jié)目制作總成本核算時也要將其歸入其中。這種實施方式可將資源使用和成本核算結(jié)果充分全面的體現(xiàn)，進而實現(xiàn)投入產(chǎn)出比計算更加合理。

其二，從合法性、可靠性原則層面出發(fā)。在成本核算過程中各個環(huán)節(jié)都需遵循法律法規(guī)并且真實合理。這就要求對節(jié)目制作成本在各方面進行合規(guī)性審核并且判斷成本動因是否恰當，但是現(xiàn)實中很難有一個部門或人員能做到如此面面俱到。因此，該項工作可通過建立“節(jié)目成本審核委員會”來執(zhí)行，即由制作、采購、人力資源、財務、法務、審計等部門組成跨職能團隊，對節(jié)目成本從不同領域進行細化專業(yè)審核，審核通過后的制作成本方可報決策層批準列支。

通過該模式操作，能確保列支的成本是否遵循科學的決策程序，發(fā)生的需求依據(jù)是否充分，成本選擇是否最優(yōu)，幫助節(jié)目制作更好地實施。將成本監(jiān)審納入規(guī)范化、制度化軌道，保證內(nèi)容合理、流程合規(guī)，防止制作部門預算資金“自批自用”的現(xiàn)象發(fā)生，從而促進成本管理透明化，更加符合單位整體利益。

其三，從成本分期性原則層面出發(fā)。在廣播電視節(jié)目制作過程中應針對每一項制作內(nèi)容都要求劃分出不同會計區(qū)間，由此保證其利潤計算的平均性。節(jié)目類型不同，分期的方法也不同。比如，從制作周期來看，娛樂類和專題類節(jié)目一般為日播、周播、季播方式，制作周期相對固定，一檔節(jié)目從開始制作直到結(jié)束，這期間所消耗的所有資源都是算在周期成本內(nèi)，各項節(jié)目的成本核算一般都是按照期數(shù)來進行的。

而紀錄片拍攝則可能跨數(shù)個會計期間，這時候就要求對項目資金的收支按照權責發(fā)生制原則做相應調(diào)整，并且在完工時點反映整個項目周期所發(fā)生的全部成本情況。再如，從時間單位來看，影視劇制作一般以集為單位確認成本和售價，而短視頻制作可能以分、秒為單位，在考量不同的節(jié)目種類的成本和規(guī)劃相應的利潤目標時應訂立不同的指標體系。

（二）分析研究成本核算項目及范圍

成本項目是指計入成本核算對象的費用按經(jīng)濟用途進行的分類，有三個類別是在節(jié)目制作過程中比較普遍的。

第一，直接人工以及直接材料的使用所涉及的成本，比如在舞臺布景、道具制作方面的材料購置，演員、嘉賓勞務，以及節(jié)目制作過程中所有工作人員的工資費用等。第二，管理和后勤等輔助部門所涉及的辦公費用、維護費用以及能源消耗等。第三，在公共基礎設施方面所涉及的成本費用，比如演播大廳、廣播專業(yè)設備和采編播系統(tǒng)等方面產(chǎn)生的折舊費。

以上三類成本中第一種可視為變動成本，以直接耗用量作為成本列支依據(jù)；二、三項成本為間接成本，需要通過合理方式分攤至不同的節(jié)目當中。若想要將節(jié)目制作內(nèi)容在各方面能夠準確體現(xiàn)，就要運用到管理會計的全成本觀念，在考慮節(jié)目成本范圍時不僅要包含直接人工直接材料成本，也應當考慮資金占用、折舊攤銷和輔助部門所發(fā)生的費用。

（三）分析成本核算運用方法

根據(jù)各類節(jié)目不同的制作特點和管理要求，對于成本的核算可采用不同的方法，這里試總結(jié)兩種方法。

第一，針對一些組織結(jié)構(gòu)單一的節(jié)目適合采用品種法進行核算。該方法對于節(jié)目制作中每一筆費用的發(fā)生都需要明確記錄，為防止在成本列支方面產(chǎn)生混亂，應該以節(jié)目為單位設置成本明細賬，登記每期制作所產(chǎn)生的全部費用，不同節(jié)目之間的成本不允許混用，以此來準確計量一檔節(jié)目的真實成本和效益，扭轉(zhuǎn)部分低效產(chǎn)能侵蝕整體利潤的情況。

第二，對于制作周期長、組織復雜的節(jié)目采用分步法進行核算。從整體來看，廣播電視節(jié)目制作步驟可大致分為前期階段：選題、策劃、編??；中期階段：拍攝、錄制；后期階段：編輯、配音、審片等。成本明細賬應按照步驟分別設立，對每個環(huán)節(jié)進行科學的計量和細化的管理。通過數(shù)據(jù)的積累比對能總結(jié)出一定的規(guī)律，并由此控制和降低成本，從而提高單項業(yè)務的效益。

以上兩種方法可以結(jié)合使用，另外對于大量多步驟的常規(guī)性節(jié)目按照重要性原則可以采用品種法核算，以減少不必要的管理成本。

（四）分析成本歸集與分配

成本歸集就是將前文所述的成本項目實施有效地收集和統(tǒng)計，成本分配是將其中直接相關的項目計入制作成本，將非直接相關的項目作為間接費用，再按一定方式分攤進節(jié)目制作成本。

第一，在人員費用、商品和服務支出方面所采取的歸集與分配。可以從幾個方面來實施：其一，在各類節(jié)目制作中對于直接參與人員的薪資、勞務費和直接消耗的商品和服務支出應計入該核算對象的成本中。其二，屬于間接發(fā)生的人員費用、商品和服務支出應先歸集入“待分配費用”，然后根據(jù)節(jié)目時長、工作小時數(shù)等方式在各成本對象中進行分攤。在當前媒體融合的背景下廣電從業(yè)人員常常從事跨部門、欄目交叉執(zhí)行工作任務的情況，這使得人員費用在成本核算對象間的歸集和分配變得更加復雜，可以通過“項目薪酬結(jié)算單”的方式將人力資源成本在不同項目間進行分配。

第二，在輔助部門費用方面所采取的歸集與分配。節(jié)目制作以及組織過程中所產(chǎn)生的一切非直接性費用，都是以各部門分類對費用實施歸集和分配，具體內(nèi)容包括綜合管理費、技術保障費和后勤服務費等，在此可采用作業(yè)成本法的思路進行成本分配。

以后勤服務費舉例：首先，對后勤部門所消耗的資源分類歸集入不同的“作業(yè)成本”中，如車輛運行、庫房管理、保潔服務等作業(yè)；其次，后勤部門根據(jù)節(jié)目制作過程中的作業(yè)耗用量編制作業(yè)成本明細賬；期末，作業(yè)成本明細賬匯總至財務，將各作業(yè)成本分配至節(jié)目制作主體的總成本中。

第三，在固定資產(chǎn)折舊以及修理方面的費用歸集與分配。固定資產(chǎn)由于使用而發(fā)生損耗，它的價值逐漸減少，相應的損耗價值逐漸轉(zhuǎn)移到節(jié)目制作成本中去。廣播電視設備投入較高，由此帶來的固定資產(chǎn)損耗在成本中所占比重較大，應設立專門部門對固定資產(chǎn)進行日常管理，提供有關固定資產(chǎn)使用情況的基礎數(shù)據(jù)，以便成本核算相關數(shù)據(jù)的歸集和分配。

固定資產(chǎn)折舊的計算方法很多，不同的計算方法會導致折舊費用不同，進而影響成本的計量。可以根據(jù)資產(chǎn)的不同性能、不同用途選用不同的折舊方法，以適應單位的實際情況。比如燈光、音響等技術設備因更新?lián)Q代較快，可采用加速折舊法，使資產(chǎn)的服務與效能相配比；而桁架、搖臂等高耐用設備則可采用平均年限法簡化操作。

三、廣播電視節(jié)目制作成本考核與分析

首先，從整體角度對節(jié)目制作成本進行考核。整體成本的考核也被稱為總成本考核，其主旨是從內(nèi)部對一檔節(jié)目進行縱向分析，通過實際數(shù)與預算數(shù)、歷史數(shù)對比，考核節(jié)目制作的完成度與成本的升降率。節(jié)目播出效果與制作成本兩者之間存在一定的線性關系，及時將此類信息反饋給管理層，協(xié)助其挖掘降低成本的潛能，進而提高單位管理水平。

其次，從外部對不同節(jié)目將所發(fā)生的成本進行橫向?qū)Ρ?。主要目的是針對總成本或其中某項明細成本，與相同類型、相同規(guī)模下的行業(yè)先進水平對比，分析異同，找出存在的差距。針對這些差異訂立考核辦法，促進執(zhí)行層向行業(yè)標桿看齊，自下而上幫助單位降低總成本。

最后，成本考核可以協(xié)助決策層提高單位整體效益。一些節(jié)目在公益性和社會效益方面占有重要地位，對其利潤要求可適當放寬，成本考核方向選擇以預算總量控制為主，對其結(jié)構(gòu)情況進行有效分析，在不突破預算的前提下，盡量探索一些能夠降低成本的實施途徑和可控制點。

而一些節(jié)目在經(jīng)濟效益方面占有重要地位，在橫向和縱向?qū)Ρ戎腥绻l(fā)現(xiàn)其成本較大且無法有效降低，說明該節(jié)目沒有市場優(yōu)勢，難以為單位帶來效益。這種情況就要考慮暫停投入或退出，進而節(jié)省資金及其他要素資源投入到其他節(jié)目的制作。

四、結(jié)束語

綜上所述，本文通過對廣播電視節(jié)目制作成本核算應用進行了探析。首先，對成本管理要求的前提因素通過三個方面進行了闡述，包括成本預算編制、結(jié)算制度完善以及組織架構(gòu)調(diào)整。其次，在廣播電視節(jié)目制作成本管理中對成本核算在應用方面的設計進行了探究分析，具體從應用原則、項目范圍、核算方法和歸集分配四個環(huán)節(jié)來介紹。最后，通過成本核算促進考核，由此來評價反饋節(jié)目制作資金使用的整體有效性。從一定程度上來看，對于廣播電視節(jié)目制作在成本管理方面有著較大的推動作用。