管理會計視角的業(yè)財融合分析

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（廈門達達股份有限公司，福建 廈門 361008）

在信息化時代下，財務(wù)管理加快了轉(zhuǎn)型的步伐。通過管理會計的應用，能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)融合的要求，讓財務(wù)和業(yè)務(wù)緊密配合。在當前我國企業(yè)管理會計水平不斷提高，越來越多企業(yè)認識到了業(yè)財融合的重要性。通過財務(wù)和業(yè)務(wù)緊密配合，幫助企業(yè)實現(xiàn)資源整合以及價值最大化的目標。業(yè)財融合能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理流程進行標準化、精細化再造，賦予企業(yè)財務(wù)更高的附加值。

一、企業(yè)業(yè)財融合的瓶頸

企業(yè)業(yè)財融合是一個系統(tǒng)性的工程，涉及組織架構(gòu)、流程設(shè)計、信息管理等方面。因此，在企業(yè)業(yè)財融合的實踐中，存在一些瓶頸問題。

第一，預算管理為實現(xiàn)業(yè)財融合，在預算管理中要對業(yè)務(wù)予以足夠的重視。企業(yè)的預算管理是否科學，直接決定了企業(yè)的業(yè)財融合體系是否能夠推進。長期以來企業(yè)在執(zhí)行預算管理流程中存在的一大問題是預算工作成為財務(wù)部門的工作，業(yè)務(wù)部門未參與到其中，各類資源的配置僅關(guān)注財務(wù)指標的特點，未充分關(guān)注業(yè)務(wù)的實際情況，導致財務(wù)與業(yè)務(wù)之間相互脫節(jié)。

第二，財務(wù)分析未關(guān)注業(yè)務(wù)要求。業(yè)財融合時間的財務(wù)分析要求讓企業(yè)的財務(wù)充分參與業(yè)務(wù)流程，分析業(yè)務(wù)流程工作的要求，轉(zhuǎn)變僅分析企業(yè)財務(wù)指標的問題。但是當前很多企業(yè)在開展財務(wù)分析時，未充分關(guān)注業(yè)務(wù)流程，風險無法被及時發(fā)現(xiàn)。

第三，未充分借助信息技術(shù)開展業(yè)財融合。信息技術(shù)作為企業(yè)業(yè)財融合工作中最為重要的組成部分，也是業(yè)財融合工作重點。企業(yè)在信息技術(shù)的背景下開展業(yè)財融合，要充分關(guān)注信息技術(shù)的建設(shè)，通過信息技術(shù)讓企業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)實現(xiàn)有效整合，確保企業(yè)各類信息有效銜接，消除信息孤島問題。但是很多企業(yè)的信息技術(shù)建設(shè)相對滯后，無法通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)對財務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化的管理，整個企業(yè)的數(shù)據(jù)無法達到共享的目的，從而影響了企業(yè)管理層的決策水平和商業(yè)價值的實現(xiàn)。

第四，人員素養(yǎng)不足。業(yè)財融合對人員素養(yǎng)要求較高，要求人員不僅要了解財務(wù)工作的要點，還要掌握業(yè)務(wù)流程的要求。但是很多企業(yè)在執(zhí)行業(yè)財融合的過程中，財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不足，形成了固化的核算思維，無法站在業(yè)務(wù)視角分析管理要點，也不具有支持業(yè)務(wù)工作的能力。

目前市場上對于業(yè)財融合人才的需求量比較大，但是能夠真正勝任這一職位的人才還很少。主要是由于業(yè)財融合涉及多個領(lǐng)域知識和技能，例如財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、信息技術(shù)等，而現(xiàn)有人才缺乏綜合素質(zhì)和職業(yè)技能，使得業(yè)財融合人才不專業(yè)，從而更難推動業(yè)財融合的進展。同時，在企業(yè)業(yè)財融合的實踐中，文化融合也是一個關(guān)鍵問題。財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門在管理理念、工作方式、職責分工等方面存在較大差異，因此，在業(yè)財融合的實踐中需要進行文化融合，例如要求財務(wù)人員學習業(yè)務(wù)知識，并要求業(yè)務(wù)人員了解企業(yè)財務(wù)管理的重要性等，從而拉近雙方之間的距離，實現(xiàn)更好的協(xié)同。

二、管理會計常見工具的業(yè)財融合

（一）預算管理的業(yè)財融合

第一，優(yōu)化預算編制流程。在業(yè)財融合視角下，企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都要充分考慮業(yè)務(wù)的特點，在確定資源配置方案時考慮業(yè)務(wù)的要求，站在業(yè)務(wù)視角分析企業(yè)管理工作要求，形成上下結(jié)合的預算編制要求。

上下結(jié)合的模式要求業(yè)務(wù)部門明確本部門的要求，之后由財務(wù)部門進行匯總、分析、審核。財務(wù)部門要判斷各業(yè)務(wù)部門的預算草案，若基本符合要求則提交管理層審批。管理層要結(jié)合企業(yè)發(fā)展方向提出預算調(diào)整要求，經(jīng)過調(diào)整之后下達執(zhí)行。通過上下結(jié)合的預算編制，有助于讓預算管理流程充分關(guān)注業(yè)務(wù)工作實際特點，確保財務(wù)與業(yè)務(wù)緊密配合。

第二，基于業(yè)務(wù)開展預算控制。傳統(tǒng)的預算控制主要是分析各項財務(wù)指標達成情況，包括收入指標、利潤指標、成本費用指標的情況，判斷預算的差異，并以此進行整改。在業(yè)財融合模式下要充分關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)指標，例如企業(yè)要分析產(chǎn)品情況，在產(chǎn)品上市之后圍繞產(chǎn)品為單位判斷產(chǎn)品的盈利能力、營運能力，并分析企業(yè)產(chǎn)品的生命周期，以此制定更為科學的市場營銷策略。

（二）財務(wù)分析業(yè)財融合

第一，重視風險分析。企業(yè)在業(yè)務(wù)運行的過程中，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能存在一定風險。若業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風險管理不當，將給企業(yè)帶來嚴重危機，影響企業(yè)的發(fā)展。在業(yè)財融合視角下開展財務(wù)分析，要關(guān)注業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風險管理要求，通過關(guān)注業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的風險，提高分析的有效性，幫助企業(yè)管理層及時了解財務(wù)工作中的不足，并提出相應的措施予以整改，避免企業(yè)的財務(wù)危機發(fā)生影響企業(yè)運營的問題[1]。

企業(yè)的財務(wù)人員在開展財務(wù)分析時，要深入到業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)判斷企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，分析企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率等指標，判斷企業(yè)是否存在存貨滯銷或產(chǎn)生呆壞賬的風險，幫助企業(yè)改進管理流程的不足。

當發(fā)現(xiàn)存貨周轉(zhuǎn)率過低時，能夠及時制定促銷政策。當企業(yè)應收賬款周轉(zhuǎn)率過低時，收緊授信政策并加強催收。企業(yè)在開展財務(wù)風險分析時，可以按照風險清單法對企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風險進行梳理，明確不同業(yè)務(wù)風險發(fā)生的可能性及影響程度，并對風險進行排序，根據(jù)風險的重要性制定恰當?shù)膽獙α鞒蹋瑤椭髽I(yè)的業(yè)務(wù)部門有序應對管理中的風險。

第二，開展企業(yè)的外部環(huán)境分析。傳統(tǒng)的財務(wù)分析指標過于重視對企業(yè)財務(wù)指標的分析，導致財務(wù)和業(yè)務(wù)相脫節(jié)。在業(yè)財融合視角下開展財務(wù)分析，要充分關(guān)注企業(yè)外部的總體環(huán)境，通過分析企業(yè)總體環(huán)境，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)總體環(huán)境帶來的影響，并制定應對措施。

企業(yè)外部的總體環(huán)境包括企業(yè)的社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、技術(shù)環(huán)境等，外部總體環(huán)境應對不當，企業(yè)在管理的流程中很可能受到嚴重影響。財務(wù)通過分析總體環(huán)境，能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)外部可能給企業(yè)帶來影響的因素，并制定恰當?shù)母倪M措施。同時企業(yè)在對外部相關(guān)情況進行分析時，要關(guān)注企業(yè)的行業(yè)情況，關(guān)注行業(yè)發(fā)展趨勢、企業(yè)品牌競爭力等方面因素。

第三，基于橫向價值鏈開展財務(wù)分析?；跈M向價值鏈開展財務(wù)分析，要求財務(wù)人員對同行業(yè)內(nèi)部競爭對手進行分析，判斷企業(yè)在同行業(yè)中是否具有競爭力。通過比較企業(yè)與競爭對手在成本、收入等方面的差距，判斷企業(yè)如何提高管理水平并形成核心競爭力。

首先，充分獲取競爭對手的信息。企業(yè)財務(wù)部門要充分收集競爭對手的信息，通過市場調(diào)研等方式獲得競爭對手狀況。企業(yè)通過將競爭對手各類信息進行整合的方式，了解企業(yè)在管理流程中的不足。

其次，對競爭對手信息進行反復比較。企業(yè)在對競爭對手進行分析的基礎(chǔ)上，要對信息進行全面比較，通過定性分析、定量分析相結(jié)合的方式判斷企業(yè)與競爭對手存在的差異，提高企業(yè)管理工作科學性。

最后，明確企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方向。企業(yè)通過對競爭對手的情況進行分析，能夠在分析之后站在戰(zhàn)略高度制定發(fā)展規(guī)劃，讓企業(yè)管理者對企業(yè)實際情況保持清晰認識，了解業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的問題，提高企業(yè)的競爭力。

（三）ERP系統(tǒng)的業(yè)財融合

第一，運用ERP消除信息孤島。在管理會計視角下，要促使財務(wù)與業(yè)務(wù)緊密配合，就要消除信息孤島的問題。通過管理會計體系建設(shè)，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有資源以及管理條件，實現(xiàn)資源利用效率最大化的目標[2]。

在傳統(tǒng)管理模式下，企業(yè)的各部門之間存在信息孤島與各自為政的問題。產(chǎn)生信息孤島的主要問題是財務(wù)和業(yè)務(wù)之間的數(shù)據(jù)接口不統(tǒng)一。通過ERP體系的建設(shè)，讓企業(yè)的信息能夠?qū)崿F(xiàn)共享，將企業(yè)各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)集成在ERP平臺。企業(yè)在的采購模塊、存貨管理模塊、銷售管理模塊等模塊實現(xiàn)信息的串聯(lián)。企業(yè)在錄入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)之后，當發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項時能夠快速獲取數(shù)據(jù)，讓數(shù)據(jù)能夠得到及時傳遞。

例如企業(yè)的銷售部門在接到銷售訂單之后，形成銷售模塊的數(shù)據(jù)，銷售模塊的數(shù)據(jù)會向存貨管理模塊反饋分析是否有足夠的存貨以供發(fā)貨。如果沒有足夠存貨，將信息提交至采購模塊制定相應的采購方案。完成采購之后，供應商送達的物品到達企業(yè)之后企業(yè)開展驗收，驗收通過將信息反饋給銷售模塊，銷售模塊完成發(fā)貨并收回款項。

在業(yè)務(wù)發(fā)生的各流程中同步生成財務(wù)數(shù)據(jù)，財務(wù)能夠監(jiān)控業(yè)務(wù)發(fā)生全過程情況，并在業(yè)務(wù)各流程幫助業(yè)務(wù)第一時間了解所存在的問題，分析業(yè)務(wù)流程的不足之處，以此動態(tài)優(yōu)化企業(yè)的管理流程。

第二，建立ERP系統(tǒng)，讓企業(yè)的核算數(shù)據(jù)更加精細化。傳統(tǒng)的財務(wù)是反映企業(yè)經(jīng)濟活動結(jié)果的過程，體現(xiàn)事后管理情況，財務(wù)和業(yè)務(wù)相分離。借助ERP系統(tǒng)的管理，所有的業(yè)務(wù)事項在發(fā)生之后能夠自動流轉(zhuǎn)到財務(wù)模塊形成憑證，減少財務(wù)工作量的同時，通過財務(wù)平臺能夠第一時間追溯到業(yè)務(wù)流程的情況，提高對業(yè)務(wù)監(jiān)控的有效性，實現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)的同步管理。

例如在銷售業(yè)務(wù)中，企業(yè)接受客戶訂單直至款項收回的全環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)的會計核算體系對科目，無法第一時間讓企業(yè)掌握業(yè)務(wù)的實際情況，例如發(fā)生賒銷時無法掌握哪些商品產(chǎn)生的賒銷以及客戶信譽情況。為了對賒銷進行掌控，企業(yè)要專門設(shè)置臺賬來記錄信息，增加了人員工作量，且相關(guān)數(shù)據(jù)存在滯后性。借助ERP系統(tǒng)的使用，財務(wù)能夠第一時間監(jiān)控賒銷相關(guān)情況，追溯業(yè)務(wù)的第一線，了解應收賬款賬齡、客戶資信等方面情況，幫助企業(yè)掌握業(yè)務(wù)要求，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)流程的有效監(jiān)控。

第三，通過ERP實現(xiàn)對財務(wù)工作的控制。在ERP管理的背景下，企業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實現(xiàn)串聯(lián)，讓企業(yè)各環(huán)節(jié)工作形成了統(tǒng)一的管理機制，幫助企業(yè)及時監(jiān)控企業(yè)的運營管理情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理流程的不足。

在ERP建設(shè)過程中，能夠?qū)Ω黝愋畔⑦M行高效整合，通過在ERP系統(tǒng)中設(shè)置關(guān)鍵控制點，對財務(wù)流程的要點實現(xiàn)監(jiān)控，以此達到改善企業(yè)管理流程，提高企業(yè)工作效率的目的。在ERP環(huán)境下，企業(yè)可以通過設(shè)置關(guān)鍵控制點的方式，在每發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項之后自動形成憑證并更新到總賬，能夠為企業(yè)的關(guān)鍵控制點環(huán)節(jié)提供信息。

例如在ERP的視角下，通過對企業(yè)的應收賬款進行跟蹤方式，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應收賬款中哪些客戶已經(jīng)逾期，并以此促使企業(yè)的業(yè)務(wù)進行催收，避免應收賬款回收不及時影響企業(yè)營運能力而給企業(yè)帶來呆壞賬風險的問題。

（四）提高人員素養(yǎng)

第一，促使財務(wù)與業(yè)務(wù)思維實現(xiàn)協(xié)同。財務(wù)與業(yè)務(wù)部門可能在工作流程中無法實現(xiàn)有效融合。為了促使財務(wù)和業(yè)務(wù)緊密配合，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)理念，讓財務(wù)在業(yè)務(wù)視角看待問題，讓業(yè)務(wù)能夠主動配合財務(wù)工作流程中。財務(wù)和業(yè)務(wù)要進行緊密溝通，企業(yè)也要加強對雙方的培訓。

在此過程中，財務(wù)要明確自身的定位，將自身工作定位于為業(yè)務(wù)提供支持，根據(jù)企業(yè)的管理現(xiàn)狀，實現(xiàn)與業(yè)務(wù)的溝通，將財務(wù)工作理念灌輸給業(yè)務(wù)人員。同時財務(wù)人員的思想觀念受到傳統(tǒng)核算工作的影響，形成了嚴謹?shù)淖黠L與結(jié)構(gòu)化的思維。為了讓財務(wù)人員能夠適應時代發(fā)展要求，財務(wù)人員要打破固化思維，讓財務(wù)人員參與到業(yè)務(wù)流程中提前籌劃與杜絕風險，達到對財務(wù)與業(yè)務(wù)整合的目的。此外，財務(wù)人員要具有平臺性思維，能夠站在企業(yè)整體視角分析企業(yè)情況，判斷各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的要求及流程要點，形成科學思維模式主動應對時代發(fā)展要求。

第二，財務(wù)人員在工作中要不斷提高自身專業(yè)能力，為業(yè)務(wù)提供有效支持。首先，財務(wù)人員要掌握會計準則以及稅法相關(guān)要求，能夠了解如何在業(yè)務(wù)運營的過程中合法合規(guī)開展各項工作。通過科學的管理方法及先進的分析工具，對信息進行總結(jié)、反饋、處理，提供更為科學的決策支持[3]。其次，財務(wù)人員要具有一定業(yè)務(wù)技能，能夠參與到業(yè)務(wù)決策流程中，了解企業(yè)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)。為達到這一目標，企業(yè)要讓財務(wù)定期到業(yè)務(wù)部門進行輪崗，通過輪崗的方式了解業(yè)務(wù)流程要點，掌握業(yè)務(wù)第一線的工作要求。

第三，財務(wù)人員要能夠為企業(yè)管理提供支持。首先，提供經(jīng)營決策支持。通過將財務(wù)會計和管理會計數(shù)據(jù)進行綜合分析，可以更全面的評估企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而做出更準確的經(jīng)營決策。

其次，提供成本管理支持。通過管理會計的成本核算和財務(wù)會計的成本分析，可以更好地評估產(chǎn)品成本和生產(chǎn)成本，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)盈利。

再次，實現(xiàn)績效評估。通過管理會計的績效評估和財務(wù)會計的財務(wù)分析，可以更全面地評估企業(yè)的績效，發(fā)現(xiàn)問題點并及時調(diào)整經(jīng)營策略。

最后，開展風險管理。通過管理會計的風險評估和財務(wù)會計的風險分析，可以更好地識別企業(yè)的風險點，制定有效的風險管理策略。

三、結(jié)束語

業(yè)財融合是信息化時代管理會計工作的重點，推進業(yè)財融合有助于讓企業(yè)在激烈的競爭中保持發(fā)展，實現(xiàn)變革。近年來越來越多企業(yè)借助業(yè)財融合體系，有效改進了企業(yè)的管理流程。但是仍然有部分企業(yè)在業(yè)財融合中存在一定問題，阻礙了企業(yè)管理水平的發(fā)展。因此本文針對業(yè)財融合存在的問題進行探討，認為業(yè)財融合作為一項相對復雜的工作，企業(yè)在未來開展管理會計建設(shè)中，除了本文所探討的要求，還要進一步結(jié)合業(yè)財融合特點，促使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標。