新時期下電商企業(yè)稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)及防范策略

黎葉麗

（美膚肌因（廣州）生物技術(shù)有限公司，廣東 廣州 510425）

近年來，我國稅制改革，各大企業(yè)在紛紛調(diào)整戰(zhàn)略方向，適應(yīng)新時代發(fā)展變化的要求。新時代深化稅收征管體制改革要求，建立更加合理、透明的稅務(wù)政策。我國智慧稅務(wù)建設(shè)，2022年基本實(shí)現(xiàn)法人稅費(fèi)信息“一戶式”和自然人稅費(fèi)信息“一人式”智能歸集；2023年基本實(shí)現(xiàn)稅務(wù)人員“一員式”和稅務(wù)機(jī)關(guān)“一局式”歸集。2025年基本實(shí)現(xiàn)發(fā)票全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化，降低制度性稅務(wù)成本，為企業(yè)發(fā)展助力。2025年建成稅務(wù)部門與相關(guān)部門常態(tài)化、制度化數(shù)據(jù)共享協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)智能化深度融合升級，深化稅收大數(shù)據(jù)全面共享。

一、電商企業(yè)稅收管理相關(guān)概述

當(dāng)下正是電商崛起的時代，隨之而來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也引發(fā)財(cái)務(wù)人員關(guān)注。新時期需要大規(guī)模的整頓和強(qiáng)化電商企業(yè)，讓電商企業(yè)通過增強(qiáng)效益提高稅收覆蓋能力。2021年，某網(wǎng)絡(luò)主播因偷逃稅款，將被依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款計(jì)2767.25萬元。由此可見，電商行業(yè)作為新興業(yè)態(tài)，國家一直處于支持狀態(tài)。但是在新時期的發(fā)展過程中，隨著大數(shù)據(jù)和信息化腳步越快，電商企業(yè)應(yīng)該做好業(yè)務(wù)規(guī)劃，除了要熟悉稅收政策、轉(zhuǎn)嫁、遞延，不僅通過稅種在新政策下業(yè)務(wù)的重構(gòu)，找到最適合企業(yè)運(yùn)營的組織形式，提高企業(yè)運(yùn)營效率，深度消化稅務(wù)成本的覆蓋率。

二、新時期下電商企業(yè)面臨的問題

（一）電商企業(yè)業(yè)主財(cái)稅知識薄弱，認(rèn)為電商不需要交稅

我國電商業(yè)務(wù)進(jìn)入迅速發(fā)展時期，同時稅務(wù)新政也跟著一直在變。大部分企業(yè)在發(fā)展過程中，面臨業(yè)務(wù)進(jìn)入快車道，而滯后的管理能力跟不上業(yè)務(wù)的發(fā)展水平。老一代的管理模式，適應(yīng)不了新興業(yè)態(tài)發(fā)展。一些企業(yè)還存在固化思維，按老一輩開實(shí)體店的模式經(jīng)營。

對于一個企業(yè)來說，成為納稅大戶不但為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)，也在另一個層面提升企業(yè)的價值，傳統(tǒng)電商業(yè)的競爭日益白熱化，新零則處于相對比較穩(wěn)紅利期。目前對于各大平臺高額的推廣費(fèi)，電商業(yè)最終的利潤空間并沒有預(yù)想的那么高。電商業(yè)一定是由過去野蠻式增長慢慢走向規(guī)范發(fā)展，合法納稅，數(shù)據(jù)透明，是電商業(yè)務(wù)規(guī)?；】蛋l(fā)展的必經(jīng)之路。

（二）部分業(yè)務(wù)難以取得進(jìn)項(xiàng)，存在拉高稅負(fù)問題

大數(shù)據(jù)下，經(jīng)常有企業(yè)被國稅評估局?jǐn)?shù)據(jù)彈出匹配出高風(fēng)險(xiǎn)，需要深度自查各項(xiàng)是否少記收入、多記成本的情況。約談單位去評估局做好自查報(bào)告情況說明，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金?；貧w到問題的本身，在進(jìn)行數(shù)據(jù)測算時發(fā)現(xiàn)企業(yè)少計(jì)收入隱含著本身無法承擔(dān)這個稅負(fù)的實(shí)質(zhì)情況。部分電商企業(yè)處于總體效益無法負(fù)擔(dān)稅負(fù)的情況，比如支付完廣告費(fèi)、人工、社保、辦公租金管理費(fèi)用之后就剩余資金來不夠繳納稅款?？傮w的效益處于僅滿足日常的經(jīng)營需求，一些原本有納稅意識的企業(yè)業(yè)主承擔(dān)不起相應(yīng)的稅負(fù)。

在實(shí)務(wù)操作中，電商業(yè)會出的部分業(yè)務(wù)很難取得合規(guī)的增值稅發(fā)票，造成“坑位費(fèi)”，“推廣費(fèi)”以及傭金支出無法在費(fèi)用所屬年度進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。由于直播業(yè)傭金比例比較高，電商企業(yè)還需關(guān)注傭金支出在企業(yè)稅前扣除中的限額是5%，超過部分不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此在簽訂達(dá)人傭金合同時，應(yīng)注意按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

（三）電商企業(yè)稅務(wù)籌劃人員水平不高，綜合素質(zhì)比較低

目前普遍很多企業(yè)對招聘稅務(wù)籌劃人員不夠重視，稅務(wù)人員的從業(yè)資格以及個人職業(yè)素養(yǎng)沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和要求，認(rèn)為財(cái)稅并不重要，不需要那么高級的人才，認(rèn)為這些業(yè)務(wù)并不復(fù)雜。

而實(shí)際上，稅務(wù)籌劃人員往往需要比業(yè)務(wù)更懂業(yè)務(wù)，外面看的是對稅務(wù)籌劃，而實(shí)際上是對業(yè)務(wù)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，從整體體系的角度去思考，否則可能產(chǎn)生很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

朱熹說：君子慎始終，差若毫厘，謬以千里。對同一個問題，不同人對稅務(wù)體系了解的深度不一樣，都可能得出不一樣的結(jié)果。很多企業(yè)，為了降低人工成本，企業(yè)的稅籌直接是由財(cái)務(wù)人來直接來負(fù)責(zé)，很可能造成不及時或者籌劃不合理的情況。給企業(yè)帶來一定的未凸顯的風(fēng)險(xiǎn)存在，從而不能讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化，從而保證企業(yè)長久地以最好的狀態(tài)發(fā)展。

（四）電商企業(yè)營收接口端多樣化，可存在漏確認(rèn)收入情況

互聯(lián)網(wǎng)加速了企業(yè)的擴(kuò)張速度，由于廣告服務(wù)商截取了中間一部分利潤空間。大部分電商企業(yè)為了獲得更好的利潤率，在掌握供應(yīng)鏈的同時，開始全產(chǎn)業(yè)鏈閉合的商業(yè)模式。進(jìn)行全網(wǎng)，全渠道，全產(chǎn)業(yè)鏈的營銷推廣模式。電子商務(wù)與網(wǎng)上銀行的加密技術(shù)服務(wù)，使得各種支付端，收款端更加多樣。比如微信、支付寶、微贊等其他各種合作的收付結(jié)算平臺?！吨袊嗣胥y行支付結(jié)算司關(guān)于非銀行支付機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)由直連模式遷移至互聯(lián)網(wǎng)平臺處理的通知》要求從2018年6月30日起，包括支付寶、微信支付在內(nèi)的第三方支付機(jī)構(gòu)將全部納入網(wǎng)聯(lián)清算平臺，這表明第三方支付機(jī)構(gòu)原本的直連模式終止。

考慮到扶持小微企業(yè)，對新興業(yè)態(tài)的保護(hù)，電商的全面征稅稽查2022年在北京實(shí)施一段時間后喊停。在大數(shù)據(jù)時代，金稅四期數(shù)據(jù)全透明，電商企業(yè)個人支付寶、微信或第三方支付收款不申報(bào)銷售收入與被舉報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)大大增加，進(jìn)而對企業(yè)的經(jīng)營效益提出了更高的要求，不能僅僅維持生存，而是要給國家創(chuàng)造稅收價值，為全人類做貢獻(xiàn)的科學(xué)發(fā)展觀。

（五）電商企業(yè)商業(yè)模式多樣化，導(dǎo)致財(cái)稅管控風(fēng)險(xiǎn)大

電商企業(yè)業(yè)務(wù)模式的不同，導(dǎo)致業(yè)務(wù)占比安排不一樣。各大平臺投放占比不一樣。根據(jù)業(yè)務(wù)不同情況，各電商平臺進(jìn)行不同的投放計(jì)劃，以及不同的營銷計(jì)劃。而各個平臺的營銷成本不一樣，售賣模式也不一樣。對財(cái)務(wù)人員自身的專業(yè)能力和財(cái)稅梳理水平提出了更高更深更全面的要求。

在針對這些操作模式研究的時候，最終都能做簡單的預(yù)測模型，人工成本、廣告成本、產(chǎn)品成本三者的占比情況，來預(yù)算發(fā)票的最終結(jié)構(gòu)情況。電商也為了追求高收益，掙快錢的利益追逐下，出現(xiàn)了很多的惡性競爭行為，為財(cái)稅管控工作，帶來了巨大的挑戰(zhàn)。比如為了承接店鋪的目標(biāo)，不停地刷單，不停地好評返現(xiàn)，售后成本混亂，給稅務(wù)管理帶來極大的困難。

三、電商企業(yè)稅務(wù)籌劃的對策與建議

（一）從發(fā)票為基礎(chǔ)點(diǎn)完善發(fā)票管理制度

在稅收新政策下，電商企業(yè)在與個人主播或其他所屬的公司簽訂相關(guān)合同時，提前商議并在合同中約定關(guān)于“必須提供增值稅發(fā)票以及提供發(fā)票的截止時點(diǎn)”的相關(guān)條款。另外也可以考慮與中間商或者代理機(jī)構(gòu)合作，通過他們購買個人經(jīng)營者的服務(wù)，獲得合規(guī)發(fā)票。

1.從生活出發(fā)，貼近生活，關(guān)注實(shí)際。對于商品來說，其不僅是一種生活元素，而且還是重要的文化載體。因此，商品包裝設(shè)計(jì)需要注重對產(chǎn)品本身的內(nèi)涵進(jìn)行挖掘。當(dāng)然，從內(nèi)涵的多樣性看，商品包含的內(nèi)容極為豐富，其中既有大眾認(rèn)同，也有消費(fèi)共識。所以，企業(yè)需要通過對商品價值的挖掘，選擇合適的生活視角，讓包裝趨于生活。

在以往的采購的供應(yīng)商選擇過程中，企業(yè)更多關(guān)注的是材料價格、品質(zhì)、資質(zhì)等內(nèi)容。在新稅政下，還要考慮納稅人身份，確保能夠開具可以抵扣的專業(yè)發(fā)票，最好選擇一般納稅人供應(yīng)商。如果客服不急于索要發(fā)票，可把發(fā)票分為幾個月開具，不必貨物銷售出去，就立即開發(fā)票。不過一般客戶要求開發(fā)票后才付款，為了及時收取貨款，銷售發(fā)生后理應(yīng)及時開票。

關(guān)于進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不夠抵扣，其實(shí)不單是財(cái)務(wù)單方面做賬的問題，首先要求采購部門采購貨物后應(yīng)及時提交相關(guān)的增值稅發(fā)票給財(cái)務(wù)入賬；其次在銷售環(huán)節(jié)上，銷售部門應(yīng)與客戶溝通好貨款的支付時間、方式和發(fā)票開具時間、方式；最后財(cái)務(wù)在日常做賬過程中應(yīng)根據(jù)公司的實(shí)際情況適當(dāng)控制每月稅款的金額。

按法律來說，即便不開發(fā)票，也還是要繳納增值稅外的其他一些稅費(fèi)。為了更好地做好納稅籌劃，必須把業(yè)務(wù)建立在合法的基礎(chǔ)之上。在稅收優(yōu)惠力度上做到三流統(tǒng)一，以及對公司一些稅務(wù)制度，稅務(wù)工作審核流程做好內(nèi)控。把稅籌工作放在公司的戰(zhàn)略層面的重要位置，對供應(yīng)商系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，對于一些不愿開具足額匹配發(fā)票或者不能開具足額匹配票的供應(yīng)商，不開展業(yè)務(wù)方面的往來，哪怕價格方面有很大優(yōu)勢，同樣不發(fā)生業(yè)務(wù)方面的往來時候低價節(jié)約的金額，將來繳稅的時候可能會得不償失，并會引起一系列的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和涉稅問題。

（二）利用中小企業(yè)進(jìn)行減負(fù)的稅收優(yōu)惠政策

一是在零售行業(yè)涉及原材料的，要求農(nóng)產(chǎn)品收購資質(zhì)的公司采購農(nóng)產(chǎn)品，此時上述公司開具的發(fā)票成本較低，也不會因涉稅采購成本增加導(dǎo)致產(chǎn)品競爭力的下降。二是電商企業(yè)也可以申請高新企業(yè)，對研究開發(fā)費(fèi)用充分享受加計(jì)扣除政策。符合條件的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除。三是利用國家中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。小規(guī)模納稅減征和免征的政策，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)扣除政策，小微企業(yè)分段減征政策等等。

（三）利用納稅主體層次布局以及合理的股權(quán)架構(gòu)規(guī)劃稅務(wù)

對于目前電商業(yè)稅負(fù)成本過高，可以采取類似傳統(tǒng)行業(yè)的模式，先在稅收洼地設(shè)立一個貿(mào)易公司，貿(mào)易公司在往下設(shè)無數(shù)個子公司，子公司對外銷售。類似于以前傳統(tǒng)商業(yè)模式下的先第一輪賣給經(jīng)銷商，再由經(jīng)銷商賣給終端客戶?，F(xiàn)實(shí)中存在大量的電商企業(yè)各種原因不向客戶開具發(fā)票，并且屢見不鮮，嚴(yán)重違反稅收法律的規(guī)定。不開具發(fā)票，在中國的電商背景下，均需通過對公簽約、對公結(jié)算、回款入公等方式運(yùn)作，而對個體電商商家，由于貨款回流至個人銀行賬戶，這確實(shí)存在很大的逃稅空間。其實(shí)不管是電商或是微商，線下個體經(jīng)營都存在納稅申報(bào)漏洞的情況，對于這類灰色地帶，基本上處于“民不舉官不究”的狀態(tài)。

（四）提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的量化準(zhǔn)確性

首先，企業(yè)在搭建稅收信息化系統(tǒng)時，應(yīng)與軟件供應(yīng)商產(chǎn)品經(jīng)理全面疏通企業(yè)業(yè)務(wù)模式，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，開發(fā)適合企業(yè)的軟件系統(tǒng)，并保持及時的互動與交流，定期對數(shù)據(jù)進(jìn)行核查和系統(tǒng)端進(jìn)行檢查維護(hù)。防止系統(tǒng)癱瘓，以及數(shù)據(jù)丟失，或者數(shù)據(jù)出錯給整個稅務(wù)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。

其次，對稅務(wù)軟件系統(tǒng)設(shè)計(jì)權(quán)限分配，密鑰分配，進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)控設(shè)計(jì)。避免稅務(wù)信息泄密，以及泄露商業(yè)機(jī)密等等。國家發(fā)布稅務(wù)新政，應(yīng)及時在稅務(wù)系統(tǒng)更新，保持稅務(wù)系統(tǒng)與最近政策保持同步，降低因稅務(wù)新政理解誤差導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）建立適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系

企業(yè)要建立適合發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)控體系即建立稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，強(qiáng)化人才培育體系。目前很多企業(yè)將企業(yè)稅務(wù)外包給財(cái)稅顧問機(jī)構(gòu)，實(shí)際上第三方中介機(jī)構(gòu)代理由于他們業(yè)務(wù)繁忙，時間緊迫，人力資源調(diào)配不合理等等，第三方并沒有本公司的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)那么清楚公司業(yè)務(wù)前因后果，以及背景要點(diǎn)，導(dǎo)致往往財(cái)稅籌劃并不理想，甚至引發(fā)更大的稅收漏洞風(fēng)險(xiǎn)。

電商企業(yè)數(shù)據(jù)變化極大，組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)多樣化，店鋪多樣化，在平時業(yè)務(wù)處理上對信息溝通，監(jiān)督和內(nèi)控要求極高，而第三方代理機(jī)構(gòu)很難全方位滿足企業(yè)需求，因此企業(yè)應(yīng)該組建屬于自己專業(yè)的稅務(wù)管控團(tuán)隊(duì)。

電商企業(yè)要高度重視專業(yè)人才的引進(jìn)與培養(yǎng)工作，樹立堅(jiān)實(shí)的社會責(zé)任意識和正確的企業(yè)價值觀，通過高效的團(tuán)隊(duì)去拉動企業(yè)經(jīng)營凈利潤，樹立納稅光榮的有法律意識的經(jīng)營理念。增強(qiáng)電商企業(yè)與國稅局的數(shù)據(jù)透明度，在金稅四期強(qiáng)大的數(shù)據(jù)覆蓋前提下，正確地提高企業(yè)稅務(wù)管理的精準(zhǔn)度與效率。

四、結(jié)束語

相對于傳統(tǒng)企業(yè)，電商帶來很多的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)不斷進(jìn)行研究和實(shí)踐，積極應(yīng)對在運(yùn)營互聯(lián)網(wǎng)電商新興業(yè)態(tài)，規(guī)范稅籌意識，提高企業(yè)運(yùn)營管理水平，建立適合企業(yè)的稅籌制度體系。在互聯(lián)網(wǎng)背景下，及時深化和適度創(chuàng)新。企業(yè)樹立長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，找到企業(yè)高效穩(wěn)定發(fā)展的路徑，符合新稅收制度的要求，更好地推動企業(yè)發(fā)展。