網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)下的主播個(gè)人所得稅籌劃

宋寧寧

摘 要：近年來(lái)，隨著網(wǎng)絡(luò)的普及，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)發(fā)展迅速。本文主要以個(gè)人所得稅的概念、特點(diǎn)出發(fā)，主要分析了其納稅籌劃的原則和思路，引用相關(guān)案例制定稅務(wù)籌劃方案，并進(jìn)行前后對(duì)比分析，在新個(gè)稅法被進(jìn)行而具體闡述了提升個(gè)稅納稅籌劃效率的幾點(diǎn)對(duì)策，保證納稅籌劃的科學(xué)性和合理性。

關(guān)鍵詞：新個(gè)稅法；個(gè)人所得稅；稅務(wù)籌劃

一、研究背景及意義

隨著我國(guó)居民生活水平不斷提升，國(guó)民收入也在持續(xù)上漲，在大家都開始慢慢過(guò)上好日子時(shí)，社會(huì)貧富差距的問(wèn)題也日益凸顯，為了維持社會(huì)良好秩序，確保和諧社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，國(guó)家不斷優(yōu)化個(gè)稅方案，2019年1月1日我國(guó)開始執(zhí)行新的個(gè)人所得稅法，希望通過(guò)新個(gè)稅，提高國(guó)民的納稅意識(shí)，增加國(guó)家收入，同時(shí)減輕個(gè)人納稅負(fù)擔(dān)，提高社會(huì)滿意度。近幾年，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)新模式為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了新的活力，同時(shí)也為很多自由職業(yè)群體帶來(lái)了機(jī)遇。互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)下衍生的網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)發(fā)展得如火如荼，主播們憑借自身的獨(dú)特魅力及龐大的粉絲群體，通過(guò)直播將粉絲轉(zhuǎn)化為購(gòu)買力從而完成大額定向營(yíng)銷。通過(guò)進(jìn)行個(gè)稅納稅籌劃工作將有利于發(fā)揮國(guó)家稅收對(duì)于個(gè)體收入的調(diào)節(jié)再分配作用，能夠促進(jìn)國(guó)家個(gè)人所得稅稅收政策的完善工作，并有利于提升納稅人的滿意度。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的概述

（一）個(gè)人所得稅的概念

個(gè)人所得稅是指國(guó)家對(duì)本國(guó)公民或者居住于本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人及境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)的所得進(jìn)行征收的一個(gè)稅種，從1980年開始實(shí)行，并且隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，也陸續(xù)進(jìn)行了改革，目前，2019年1月1日起正式實(shí)施了新個(gè)稅法。

（二）個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

1、采取分類所得稅制進(jìn)行征收。將個(gè)人所得分為11類，再采取不同的計(jì)稅方法進(jìn)行征收，這樣就能夠保證起個(gè)人所得稅征收的合理性和公平性，也有利于國(guó)家政策的體現(xiàn)。

2、采用比例稅率和累進(jìn)稅率進(jìn)行計(jì)算。比例稅率適用于分類所得稅制。而累進(jìn)稅率主要適用于綜合所得稅制中。其中，對(duì)于工資所得、個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得等采取累進(jìn)稅率，實(shí)行量能負(fù)擔(dān)，而對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬等所得采取比例稅率，實(shí)行等比負(fù)擔(dān)。

3、計(jì)算簡(jiǎn)便。個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除方法采用總額扣除法，以避免逐項(xiàng)計(jì)算帶來(lái)的麻煩。并對(duì)各種所得項(xiàng)目實(shí)行分類計(jì)算，每種項(xiàng)目都有明確的費(fèi)用扣除方法，符合稅制簡(jiǎn)便的原則。

（三）個(gè)人所得稅納稅籌劃的重要性

稅收是國(guó)家財(cái)政的重要來(lái)源，個(gè)人所得稅與每個(gè)人的利益相關(guān)，納稅籌劃工作關(guān)系到納稅人的實(shí)際利益。

1、能夠促使國(guó)家履行收入調(diào)節(jié)的職能。納稅統(tǒng)籌工作是納稅人對(duì)國(guó)家稅收政策進(jìn)行的反饋，該工作主要依靠個(gè)稅法的具體要求來(lái)進(jìn)行，有助于納稅人的利益達(dá)到最大化，促進(jìn)國(guó)家稅收對(duì)個(gè)體收入調(diào)節(jié)再分配作用的發(fā)揮。

2、能夠推進(jìn)個(gè)人所得稅稅收政策的完善。納稅籌劃也是對(duì)稅收政策的檢驗(yàn)，以保證其合理性，并且國(guó)家也能給通過(guò)該工作的反饋結(jié)果等來(lái)進(jìn)行政策的完善，進(jìn)一步深化了國(guó)家政策的改革。

3、納稅籌劃工作也能夠增加國(guó)家稅收收入總量。在個(gè)稅納稅籌劃工作中，其短期會(huì)減少國(guó)家稅收收入總量，但其長(zhǎng)期會(huì)使得國(guó)家稅收收入總量有所增加，有效地提高了人們的納稅意識(shí)，使人們更加深入地了解稅收的相關(guān)知識(shí)，也有利于新個(gè)稅法的正常實(shí)施。最后，納稅籌劃也能夠很好地維護(hù)納稅人的權(quán)益。

4、依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)

個(gè)人所得稅與人們的切身利益息息相關(guān)，通過(guò)納稅籌劃就能夠幫助納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化，有助于提升人民遵紀(jì)守法的意識(shí)。

（四）個(gè)人所得稅納稅籌劃的原則

1、前瞻性原則。在制定納稅籌劃方案時(shí)，必須要保證其方案的合理性，且在所涉及的納稅事項(xiàng)成為既定事實(shí)之前進(jìn)行制定，避免出現(xiàn)偷稅、漏稅等不合法的現(xiàn)象。

2、經(jīng)濟(jì)性原則。由于納稅籌劃工作具有一定的成本，當(dāng)納稅籌劃的收益超過(guò)其成本時(shí)，就能保證該工作的有效性。且納稅籌劃也會(huì)給個(gè)人和企業(yè)帶來(lái)有利的影響，能夠?yàn)榧{稅帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益，也能夠使企業(yè)更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展下去。

3、時(shí)效性原則。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展快速，相關(guān)法律法規(guī)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些變動(dòng)，個(gè)人所得稅也不例外。所以納稅籌劃工作需要遵循法律法規(guī)的時(shí)效性原則，根據(jù)變動(dòng)來(lái)及時(shí)修改自己的方案，以避免出現(xiàn)差錯(cuò)，也能夠給納稅人獲取更多的利益。

三、新個(gè)稅法下涉稅風(fēng)險(xiǎn)和繳稅方式變化

（一）新個(gè)稅法下涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1、新個(gè)稅法下主播的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。金稅三期首次將自然人身份證號(hào)作為納稅人識(shí)別號(hào)單獨(dú)管理，如果系統(tǒng)預(yù)警個(gè)人沒(méi)有履行納稅義務(wù)，根據(jù)征管法的要求：主播作為納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處補(bǔ)繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

2、直播平臺(tái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。直播平臺(tái)若作為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。如果構(gòu)成涉稅犯罪，還需要按照刑法的相關(guān)規(guī)定，承擔(dān)刑事責(zé)任。

（二）新個(gè)稅法下主播個(gè)稅繳稅方式變化

2019年前，具體的繳稅方式也很簡(jiǎn)單，和平臺(tái)直接簽約的主播，其收入被劃為“工資薪金”所得，需按照3%-45%的稅率來(lái)繳稅，由平臺(tái)代扣代繳，就是我們和普通上班族一樣。另外“打賞所得”是屬于勞務(wù)費(fèi)用，這部分要繳20%的個(gè)稅。但在新個(gè)稅法下，主播收入就需要綜合征稅了。新個(gè)稅法明確了我國(guó)今后是綜合與分類相結(jié)合的稅收體系，也就是說(shuō)其中“工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得和稿酬所得四項(xiàng)被列入綜合所得，按照累計(jì)預(yù)扣法由扣繳義務(wù)人代扣代繳?！?/p>

四、網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)下的主播案例分析

（一）案例背景

某主播是某直播平臺(tái)（公司A）的網(wǎng)紅，與直播平臺(tái)簽訂了勞務(wù)協(xié)議，指派平臺(tái)與該主播約定傭金為500萬(wàn)。主播即資源，為留住優(yōu)秀主播，平臺(tái)公司找到稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，希望中介能提供方案，盡可能的降低主播稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)其所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃前后對(duì)比分析，如表4。

（二）稅務(wù)籌劃方案分析

1、稅務(wù)籌劃方案可行性分析。個(gè)稅條例第八條明確：個(gè)人所得稅——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得包括“個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得?！币虼?，只要主播注冊(cè)的個(gè)人工作室明確了其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為網(wǎng)絡(luò)直播相關(guān)業(yè)務(wù)，則按“個(gè)人所得稅——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”納稅并無(wú)不妥。

2、籌劃主案的節(jié)稅模式。所采用的節(jié)稅模式為“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)+核定征收個(gè)人所得稅”。將原來(lái)該主播與公司A網(wǎng)紅平臺(tái)的“勞務(wù)關(guān)系”轉(zhuǎn)換為“合作關(guān)系”。企業(yè)將約定的金額通過(guò)服務(wù)費(fèi)形式打入網(wǎng)紅的工作室賬戶中，網(wǎng)紅最終從工作室賬戶中分紅獲利，從而達(dá)到節(jié)稅目的。很多主播收入可觀，于是他們也在學(xué)習(xí)明星避稅，比如開自己的“工作室”，在全國(guó)各地的稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)個(gè)人工作室，這樣月收入低于10萬(wàn)的，就能免增值稅，且個(gè)人所得稅可以做到0.96%；月收入超過(guò)10萬(wàn)，綜合稅率也不超過(guò)6%。

如果改變和公司的合作方式不再是簽訂勞動(dòng)合同雇傭關(guān)系，而是給A某成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，以公司的名義和原有的公司進(jìn)行合作，簽訂相關(guān)的合同。這時(shí)可以核定一個(gè)較低稅率，比如為10%。而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是一種依據(jù)《公司法》在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，有一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，只繳納個(gè)人所得稅的，不用交納企業(yè)所得稅，由于省了一道稅，稅負(fù)較低。大多個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不能準(zhǔn)確核算利潤(rùn)，稅務(wù)局會(huì)采用核定征收的方式，在合規(guī)合法的情況下又節(jié)約了用人成本。

五、新個(gè)稅制下網(wǎng)絡(luò)主播納稅籌劃建議

（一）網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)培養(yǎng)專業(yè)籌劃人員

可能說(shuō)起納稅籌劃，很多人都是陌生的，而我國(guó)在納稅籌劃方面的專業(yè)人才也比較少，基本都是通過(guò)代理第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃。一個(gè)合格的籌劃人員不僅需要了解國(guó)家的法律法規(guī)，還要具備誠(chéng)實(shí)守信的素質(zhì)，能靈活處理各種稅務(wù)難題，具備良好的職業(yè)道德。網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)有必要對(duì)個(gè)人所得稅的籌劃人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，組織開展實(shí)踐業(yè)務(wù)考核，優(yōu)化他們的道德水平，積極塑造有能力、有責(zé)任感的社會(huì)性納稅籌劃人。

（二）規(guī)避個(gè)稅交納中的不良影響

我們都知道，個(gè)人所得稅要交納多少，國(guó)家有規(guī)范的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，主要根據(jù)應(yīng)納稅稅額和稅率來(lái)綜合計(jì)算，應(yīng)納稅額屬于變量，稅率是國(guó)家規(guī)定的不變量，任何人不能改變，而影響應(yīng)納稅額的因素很多，籌劃人員可以根據(jù)應(yīng)納稅額的可變特點(diǎn)，做好優(yōu)化方案，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。新個(gè)稅方案公布以來(lái)，個(gè)人所得稅的稅額發(fā)生了巨大變化，如何控制應(yīng)納稅額，是減少個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵。實(shí)踐中，在法律允許的范圍內(nèi)，運(yùn)用合法的手段減少應(yīng)納稅額，可以減少多余費(fèi)用的扣除。在實(shí)行比例稅率的情況，合理分類所得稅，可以使用較低的稅率進(jìn)行稅額計(jì)算?？偟膩?lái)說(shuō)，通過(guò)籌劃，可以有效減少應(yīng)納稅所得額，從而減輕納稅負(fù)擔(dān)。

（三）理解和利用國(guó)家的優(yōu)惠政策

國(guó)家實(shí)施新稅法的目標(biāo)是為了優(yōu)化社會(huì)生產(chǎn)，減輕個(gè)人負(fù)擔(dān)，同時(shí)滿足國(guó)家的發(fā)展需求。在這樣的條件下，國(guó)家會(huì)制定各種優(yōu)惠措施，用來(lái)維護(hù)公民個(gè)人權(quán)益，例如我國(guó)獨(dú)生子女，只要出具有效的獨(dú)生子女證明等其它相關(guān)手續(xù)，就可以得到個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅主要起到調(diào)整收入差距，縮小貧富差距，盡量均衡國(guó)民個(gè)人收入的重要作用，再加上一些優(yōu)惠政策，只要合理籌劃，均能達(dá)到降低稅賦的目的。我國(guó)各地執(zhí)行的稅務(wù)優(yōu)惠政策是不同的，只要合理利用地方差異，通過(guò)選擇不同的取得收入來(lái)源地區(qū)，也可以收到很好的減稅效果。作為籌劃人員，要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家提出的優(yōu)惠政策，及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案。

六、結(jié)論

新個(gè)稅法的頒布進(jìn)一步推動(dòng)了個(gè)稅納稅籌劃工作的進(jìn)行，能夠使其更加人性化和合理化。納稅籌劃是在守法的前提下來(lái)保障人民的合法權(quán)益。為了使納稅籌劃效果達(dá)到理想目標(biāo)，主播要合理利用稅務(wù)籌劃方式就能夠提升節(jié)稅成功率，同時(shí)，也應(yīng)嚴(yán)格按照政策來(lái)進(jìn)行納稅，避免出現(xiàn)不合理的“避稅”現(xiàn)象而不利于實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化的目標(biāo)，這樣就能營(yíng)造一個(gè)公平、公正的稅收環(huán)境，推進(jìn)了納稅籌劃工作的進(jìn)步與發(fā)展。

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