新租賃準(zhǔn)則下電網(wǎng)企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理分析

江靜

［摘 要］經(jīng)我國(guó)財(cái)政部決定，從2019年1月1日起，對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)需要執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則。文章針對(duì)新租賃準(zhǔn)則的執(zhí)行對(duì)我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)和稅務(wù)影響展開(kāi)討論，目的是幫助我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)能夠盡快適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則的要求，進(jìn)而為其提供有益的方案，期望對(duì)現(xiàn)在的理論起到豐富、擴(kuò)展的作用，促進(jìn)我國(guó)租賃業(yè)務(wù)健康持續(xù)發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］新租賃準(zhǔn)則；租賃業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)及稅務(wù)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.18.008

［中圖分類(lèi)號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2023）18-0025-03

0? ? ?引 言

在信息技術(shù)不斷進(jìn)步的今天，以往的租賃標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能很好地適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要，如經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不具有可比性。為了跟上國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步伐，提高電網(wǎng)租賃企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和客觀性，財(cái)政部對(duì)原租賃準(zhǔn)則作出了調(diào)整［1］。電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大，租賃業(yè)務(wù)類(lèi)型多，增加了會(huì)計(jì)及稅務(wù)核算的難度，需要重視新租賃準(zhǔn)則，這對(duì)電網(wǎng)公司來(lái)說(shuō)也是一個(gè)不小的考驗(yàn)［2］。從租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理來(lái)看，新的租賃準(zhǔn)則不但有了明顯的改變，而且超出了會(huì)計(jì)處理本身的工作范圍。這就需要電網(wǎng)公司對(duì)此給予足夠的重視，并采取科學(xué)的對(duì)策來(lái)應(yīng)對(duì)。

1? ? ?相關(guān)概念

1.1? ?租 賃

租賃是只通過(guò)雙方約定，將一項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)移，其中出租方獲得相應(yīng)租金的行為。新租賃準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義有了變化，對(duì)于資產(chǎn)外延的定義更廣泛，側(cè)重于對(duì)租賃合同的判定［3］。美國(guó)的租賃業(yè)務(wù)發(fā)展比較早，在1976年，美國(guó)通過(guò)判斷資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移來(lái)區(qū)分租賃業(yè)務(wù)的性質(zhì)，分為兩種形式——融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，這也是通過(guò)購(gòu)買(mǎi)規(guī)則進(jìn)行租賃形式劃分的標(biāo)準(zhǔn)。

1.2? ?新租賃準(zhǔn)則

一些上市企業(yè)僅實(shí)施了我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而新租賃準(zhǔn)則的執(zhí)行方面有了較大變化，主要表現(xiàn)在企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和租賃業(yè)務(wù)的執(zhí)行上，其影響已超過(guò)會(huì)計(jì)本身的業(yè)務(wù)。比如，對(duì)于新租賃準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，其關(guān)注點(diǎn)有所改變，如今更加側(cè)重租賃業(yè)務(wù)的合同方面，交通物流業(yè)、航空運(yùn)輸服務(wù)業(yè)以及零售業(yè)的租賃業(yè)務(wù)種類(lèi)比較多。加強(qiáng)對(duì)租賃合同的管理，并注意租賃合同的細(xì)小關(guān)鍵點(diǎn)，是新租賃準(zhǔn)則中需要特別關(guān)注的地方。另外，新租賃準(zhǔn)則中規(guī)定，取消承租方對(duì)租賃合同的分類(lèi)化處理，因此承租人也就不必再將租賃合同分為融資租賃或是經(jīng)營(yíng)租賃，只需要在租賃合同中添加一些具體條款，將這種方式作為判斷一項(xiàng)融資業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。

2? ? ?新租賃準(zhǔn)則下的賬務(wù)處理

新租賃準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理方面作了改動(dòng)，其中租賃的定義和承租人這些方面有了調(diào)整：對(duì)于承租人的會(huì)計(jì)處理，不需要區(qū)分是經(jīng)營(yíng)性租賃還是融資性租賃，還添加了會(huì)計(jì)科目，對(duì)承租人的后續(xù)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了改進(jìn)，增加了租賃變更、選擇權(quán)重估等。

2.1? ?承租方的賬務(wù)處理

不按融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃進(jìn)行分類(lèi)的賬務(wù)處理，詳情如表1所示。

2.2? ?出租方的賬務(wù)處理

按融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃分類(lèi)的賬務(wù)處理，詳情如表2所示。

2.3? ?對(duì)電網(wǎng)公司會(huì)計(jì)處理的影響

新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后，對(duì)一些中小型公司通過(guò)租賃經(jīng)營(yíng)進(jìn)行融資的方式造成影響，不利于公司財(cái)務(wù)方面的管理［4］。比如，某電網(wǎng)公司的一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)，租賃期限為10年，按照6%的借款利率執(zhí)行，一年的使用租金定為10 000元，固定資產(chǎn)的折舊時(shí)間為10年，預(yù)計(jì)無(wú)殘值。根據(jù)現(xiàn)值公式計(jì)算得到需要付款的現(xiàn)值為73 601元。按照新準(zhǔn)則的要求，該電力公司需要確定的使用權(quán)資產(chǎn)及負(fù)債都應(yīng)是73 601元，折舊方法采用的是直線(xiàn)折舊法，所以一年的固定資產(chǎn)折舊額為7 360.1元，融資費(fèi)用按照規(guī)定應(yīng)逐年遞減，但以后需要返還的負(fù)債本金則相反，按照規(guī)定需要逐年增加，所以該公司的資產(chǎn)和負(fù)債都會(huì)減少，且減少的數(shù)量不同，如此公司的資產(chǎn)負(fù)債率升高。

3? ? ?稅務(wù)處理

3.1? ?租賃業(yè)務(wù)的增值稅處理

關(guān)于租賃業(yè)務(wù)的增值稅處理，具體如表3、表4所示。

3.2? ?租賃業(yè)務(wù)的所得稅處理

在新租賃準(zhǔn)則下，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)租賃的承租方來(lái)說(shuō)，不需要再把租賃業(yè)務(wù)分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，而是通過(guò)一種統(tǒng)一的方式，無(wú)論哪種形式的租賃按照規(guī)定都需要確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)，并且需要計(jì)提折舊（除了短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃）［5］。與國(guó)家規(guī)定的企業(yè)所得稅相比，相關(guān)企業(yè)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，在進(jìn)行固定資產(chǎn)租入時(shí)，需要支付的租賃費(fèi)用必須按照以下形式扣繳：①以經(jīng)營(yíng)租賃的形式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，所支付的租賃費(fèi)需要在規(guī)定的租賃期限內(nèi)均勻扣除；②以融資租賃的形式租用一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其所支付的租金依其所占比例計(jì)提折舊，在此基礎(chǔ)上分階段扣減。由此可以看出，承租方在經(jīng)營(yíng)租賃方面的稅費(fèi)差異是無(wú)法避免的，因此需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

對(duì)于采取經(jīng)營(yíng)租賃方式的出租方來(lái)說(shuō)，在租賃期限的每一階段，出租人都應(yīng)使用直線(xiàn)法或其他合理的方式，把經(jīng)營(yíng)租賃收款額作為租金收入?；蛘哂衅渌梢苑从称浣?jīng)濟(jì)利益消耗模式的方法，同樣應(yīng)該采用。這與其他國(guó)家頒布的稅務(wù)政策規(guī)定基本一致，所以不需要對(duì)其進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.3? ?電網(wǎng)企業(yè)稅收方面

隨著“營(yíng)改增”的不斷推進(jìn)，新的租賃準(zhǔn)則出臺(tái)，將給國(guó)家的財(cái)政和稅收帶來(lái)一定程度的影響。新租賃準(zhǔn)則頒布施行后，經(jīng)營(yíng)租賃的資本化程度加深，租賃固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用和其他支出可以構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值的部分需要進(jìn)行折舊，并且在以后的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分期扣除［6］。所以，以前產(chǎn)生的費(fèi)用和支出都計(jì)入“當(dāng)期損益”科目的方式不再適用，這對(duì)于承租方來(lái)說(shuō)，租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用和需要計(jì)提的折舊將會(huì)增加，以致公司需要繳納的稅費(fèi)會(huì)發(fā)生變化，在繳納時(shí)間上也會(huì)發(fā)生改變。

4? ? ?新租賃準(zhǔn)則下電網(wǎng)企業(yè)積極應(yīng)對(duì)的策略

4.1? ?電網(wǎng)企業(yè)多樣化發(fā)展業(yè)務(wù)模式

目前，我國(guó)的租賃業(yè)務(wù)還處在初級(jí)發(fā)展階段，在某些方面還不夠完善。要解決這個(gè)問(wèn)題，就必須在最短的時(shí)間內(nèi)將電力公司的租賃經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)換為多元化的經(jīng)營(yíng)模式，如轉(zhuǎn)租賃、混合租賃等租賃模式。這樣的租賃模式已經(jīng)在許多國(guó)家使用，但是對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，此種模式的應(yīng)用還需要進(jìn)一步挖掘。隨著新租賃準(zhǔn)則的實(shí)行，我國(guó)許多租賃模式都有不足之處。對(duì)于我國(guó)的電力公司而言，其要自主研究先進(jìn)的租賃模式，根據(jù)我國(guó)租賃業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，適當(dāng)借鑒優(yōu)秀的租賃實(shí)施方式。另外，對(duì)于租賃功能的豐富、充實(shí)作出積極的反應(yīng)，爭(zhēng)取突破以前融資租賃的局限，使租賃業(yè)在更多的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮作用。

4.2? ?重視人才的培養(yǎng)和引進(jìn)

電網(wǎng)公司需要具備對(duì)市場(chǎng)的洞察力、觀察力，對(duì)新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后會(huì)給公司帶來(lái)的影響進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，并適時(shí)調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，培養(yǎng)和引進(jìn)與之相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)人才。比如，公司對(duì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，講解新租賃準(zhǔn)則的內(nèi)容，并讓相關(guān)員工熟悉掌握。與此同時(shí)，新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)于其會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理能力也有更高的要求。為了確保新租賃準(zhǔn)則能夠順利地施行，電網(wǎng)企業(yè)要加快提高財(cái)務(wù)人員相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，建立起一套科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制。

4.3? ?認(rèn)真梳理租賃合同

電網(wǎng)公司要根據(jù)自身情況，對(duì)租賃合同進(jìn)行重新梳理。比如，電網(wǎng)公司的財(cái)務(wù)人員可以審查未開(kāi)始執(zhí)行的公司租賃業(yè)務(wù)合同，找出其中不足之處進(jìn)行修改，對(duì)于已經(jīng)執(zhí)行但還未完成的租賃合同也同樣適用。合同的相關(guān)法律關(guān)系人的簽名是否完整，合同目前處于什么狀態(tài)等，都是財(cái)務(wù)人員可以審查的方面。對(duì)電網(wǎng)公司內(nèi)有多少租賃合同及多少財(cái)務(wù)人員進(jìn)行全面、綜合的評(píng)估，可以了解業(yè)務(wù)與人員之間是否協(xié)調(diào)，財(cái)務(wù)人員是否可以在有限的時(shí)間內(nèi)對(duì)所有合同的主要內(nèi)容進(jìn)行審查；之后根據(jù)工作的完成情況進(jìn)行討論，需不需要外聘財(cái)務(wù)人員來(lái)幫助完成這些工作，公司內(nèi)的其他工作人員在不耽誤本職工作的同時(shí)也應(yīng)積極配合。

4.4? ?科學(xué)、合理地識(shí)別租賃業(yè)務(wù)的關(guān)鍵點(diǎn)

對(duì)租賃業(yè)務(wù)的關(guān)鍵問(wèn)題進(jìn)行科學(xué)、合理的識(shí)別，是確保新租賃法有效施行的基礎(chǔ)［7］。電網(wǎng)公司必須對(duì)租賃業(yè)務(wù)的合同條款進(jìn)行科學(xué)、合理的剖析，并從相關(guān)資產(chǎn)認(rèn)定、經(jīng)濟(jì)利益、控制權(quán)和主要資產(chǎn)等4個(gè)方面進(jìn)行研究。

4.5? ?理性思考租賃業(yè)務(wù)決策

在新租賃準(zhǔn)則中，原有經(jīng)營(yíng)租賃的、獨(dú)特的表外融資優(yōu)勢(shì)已經(jīng)蕩然無(wú)存，這就需要電網(wǎng)公司在作出投資決策的時(shí)候?qū)⑵渑c自身的實(shí)際情況相結(jié)合，決定是購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)，還是租賃資產(chǎn)。電網(wǎng)公司在對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)采用多種方法，如凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法等，分析是購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)，還是租賃資產(chǎn)，分析采用不同方式時(shí)企業(yè)的現(xiàn)金流入情況是否一樣。這就要求電網(wǎng)公司結(jié)合公司的實(shí)際發(fā)展情況，對(duì)比和分析公司的現(xiàn)金流、償債能力等，并根據(jù)這些作出科學(xué)的決策。

5? ? ?結(jié)束語(yǔ)

電網(wǎng)公司擁有大量的租賃業(yè)務(wù)，新租賃準(zhǔn)則的頒布與施行將對(duì)其帶來(lái)較大影響。因此，要制定一套行之有效的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理策略，以降低其對(duì)電網(wǎng)公司造成的影響。在對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)租賃行業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上，要了解新租賃準(zhǔn)則的發(fā)布對(duì)電網(wǎng)公司產(chǎn)生的影響。不難看出，新準(zhǔn)則的實(shí)施讓會(huì)計(jì)核算變得更加復(fù)雜，還會(huì)牽扯到一些需要會(huì)計(jì)估計(jì)方面的問(wèn)題，并且需要運(yùn)用一些專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行判斷。

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