“營改增”對我國旅游業(yè)的效應(yīng)分析

唐旭 浙江眾信旅行社有限公司

自2017 年10 月30 開始，我國廢除營業(yè)稅，全力推廣“營改增”，使得我國的增值稅制度更為規(guī)范，提升了財(cái)稅體制的彈性，促進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改革和優(yōu)化。對此，旅游業(yè)從業(yè)者需深入理解“營改增”，并分析“營改增”與旅游產(chǎn)業(yè)之間的多重關(guān)系，更好地適應(yīng)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢。

一、“營改增”概述

“營改增”即將營業(yè)稅改成增值稅?！盃I改增”的特點(diǎn)是提高稅務(wù)部門的工作效率，降低重復(fù)征稅的次數(shù)，降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)的活力，促進(jìn)整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展?！盃I改增”是黨中央、國務(wù)院以當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢為依據(jù)，深化經(jīng)濟(jì)體制改革的重要決策，旨在促進(jìn)現(xiàn)階段產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，尤其是促進(jìn)供給側(cè)的改革[1]。“營改增”涉及的行業(yè)主要為部分交通運(yùn)輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)包括管道、航空、水路、陸路?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括鑒證咨詢服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、物流輔助服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)和技術(shù)研發(fā)服務(wù)等。國家通過實(shí)施“營改增”，來影響企業(yè)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對于企業(yè)而言，“營改增”的實(shí)施有利于降低企業(yè)的成本，擴(kuò)大企業(yè)的盈利空間，促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型。對于整個(gè)產(chǎn)業(yè)而言，“營改增”可以推動供給側(cè)改革，尤其是對于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式等方面具有重要的影響，可推動我國各個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，最終達(dá)到降耗增效的目的。對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言，“營改增”可以激發(fā)投資需求，以供給帶動需求，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)的活力。

二、我國旅游業(yè)“營改增”的理論分析

（一）我國旅游業(yè)的特征及概況

我國的旅游行業(yè)具有較強(qiáng)的綜合性，一方面涉及相應(yīng)的單位場所、基礎(chǔ)設(shè)施，比如旅行社、旅游酒店、交通等，另一方面涉及相應(yīng)的公共基礎(chǔ)部門，比如水電、通信等，以及其他的公共部門，比如美術(shù)、體育、健身、公益、文物及考古等，此外還涉及相關(guān)的服務(wù)部門，比如產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工、零售等[2]。1986 年，我國旅游業(yè)迎來一個(gè)高速發(fā)展的時(shí)期。1992 年，旅游業(yè)成為我國第三產(chǎn)業(yè)中最重要的產(chǎn)業(yè)之一。2010 年，我國旅游業(yè)成為第三產(chǎn)業(yè)中經(jīng)濟(jì)效益最高和發(fā)展速度最快的產(chǎn)業(yè)之一。我國旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展可以反映旅游配套基礎(chǔ)設(shè)施的完善，即我國的交通配套設(shè)施，如汽車、鐵路、飛機(jī)和高鐵等交通工具的普及與發(fā)展。我國現(xiàn)階段旅游產(chǎn)業(yè)有以下特點(diǎn)。首先，國際友人來中國旅游的比重呈階梯式增長。這一方面說明國際友人對于中國的文化產(chǎn)生興趣，另一方面也推動了我國旅游服務(wù)質(zhì)量的提高。其次，就國內(nèi)旅游而言，華人是旅游人數(shù)最多的消費(fèi)群體，且呈現(xiàn)逐年增長的態(tài)勢。最后，就出國旅游而言，我國國民出國旅游已經(jīng)成為大眾消費(fèi)的熱點(diǎn)。這體現(xiàn)出我國綜合國力的提高。綜上所述，旅游已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，并在整個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中所占的比重越來越大[3]。

（二）營業(yè)稅對旅游業(yè)的限制性

營業(yè)稅對旅游業(yè)的限制性主要體現(xiàn)在管理、企業(yè)負(fù)擔(dān)及出口三個(gè)方面。在管理方面，營業(yè)稅和增值稅并行，導(dǎo)致企業(yè)需要向國稅部門和地稅部門分別繳納相應(yīng)的稅款，并進(jìn)行開票結(jié)賬，這也導(dǎo)致同一筆業(yè)務(wù)需要兩個(gè)部門進(jìn)行核算的狀況，從而導(dǎo)致納稅人的操作不方便。在具體繳納兩種稅款的過程中，由于并未對稅法規(guī)定中的混合銷售行為做出相應(yīng)的界定，經(jīng)常性地按照混合業(yè)務(wù)應(yīng)稅服務(wù)執(zhí)行，即兩種稅分別按所占的比例進(jìn)行相應(yīng)的納稅報(bào)稅。這種方法也不利于實(shí)際經(jīng)營的操作，不僅加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，而且不利于國稅和地稅日常工作的開展，導(dǎo)致現(xiàn)階段“兩稅”難以進(jìn)行有效管理的尷尬狀況。在企業(yè)負(fù)擔(dān)方面，國家會針對每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收營業(yè)稅，導(dǎo)致每一個(gè)環(huán)節(jié)的附加值得以增加，進(jìn)而造成最后的原值和增加值存在一定的混淆，這在一定程度上會造成重復(fù)征稅的現(xiàn)象，進(jìn)而加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。在出口方面，由于營業(yè)稅是不能應(yīng)用于出口退稅的相關(guān)政策，這導(dǎo)致部分服務(wù)型企業(yè)在出口旅游產(chǎn)品時(shí)出現(xiàn)成本增加的狀況，進(jìn)而導(dǎo)致他們的產(chǎn)品無法在國際市場中占有競爭優(yōu)勢，不利于我國的對外出口。

（三）我國旅游業(yè)進(jìn)行“營改增”的必要性

1.符合稅收中性原則

稅收中性原則是市場機(jī)制及納稅主體不會因?yàn)槎愂盏拇嬖?，而產(chǎn)生的稅收機(jī)制。

通過使用增值稅，相關(guān)市場主體可以針對增值的部分進(jìn)行繳稅，而不需要進(jìn)行重復(fù)的繳稅，進(jìn)而促進(jìn)市場商品的流通，發(fā)揮中性稅收的調(diào)節(jié)作用，使得旅游業(yè)在各個(gè)市場機(jī)制中更為融合，提升增值稅稅率鏈條的完整性，真正發(fā)揮稅收中性的作用。

2.增強(qiáng)旅游業(yè)稅負(fù)的公平性

我國的稅收制度具有公開公正公平的特性，增值稅符合這種原則。市場主體只承擔(dān)稅收的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，即根據(jù)實(shí)際的獲利，進(jìn)行相應(yīng)的納稅。簡而言之，有增值即可納稅，無增值無須稅收，這展示出了稅收制度的公平性。由于旅游業(yè)涉及的范圍較廣，“營改增”政策的實(shí)施可以在一定程度上促進(jìn)稅收“三公”原則的實(shí)現(xiàn)。尤其是旅游業(yè)涉及的內(nèi)容相對較廣，通過實(shí)行“營改增”，國家可以在一定程度上降低旅游企業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)中的成本，比如在交通運(yùn)輸環(huán)節(jié)，降低旅游行業(yè)的納稅成本，在一定程度上可體現(xiàn)稅收的公平性。

3.有利于旅游業(yè)的發(fā)展

旅游企業(yè)可以用“營改增”的增值稅專用發(fā)票抵消進(jìn)項(xiàng)稅額，減少所購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備以及日用商品方面的成本，并將這些資金運(yùn)用在新設(shè)備的更新上，提高旅游業(yè)的服務(wù)水平，促進(jìn)旅游業(yè)進(jìn)入一個(gè)良性的循環(huán)，推動整個(gè)旅游產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的優(yōu)化[4]。

三、“營改增”對我國旅游業(yè)的四種效應(yīng)

（一）“營改增”制度效應(yīng)分析

1.促進(jìn)稅法制度升級

通過實(shí)行“營改增”，國家在一定程度上解決了“兩稅”并行的難題，使旅游行業(yè)與其他行業(yè)具有相同的稅收環(huán)境，凸顯我國稅收制度的公平性，使我國的稅收制度具有統(tǒng)一性，促進(jìn)了稅收制度的優(yōu)化升級，為旅游業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展提供了良好的稅收土壤。

2.解決重復(fù)征稅問題

在實(shí)際的稅費(fèi)繳納過程中，旅游產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營主體常常存在營業(yè)稅不能進(jìn)行抵扣，且在下一個(gè)環(huán)節(jié)再一次征稅的尷尬狀況，這也就造成了旅游產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)主體重復(fù)繳納稅費(fèi)的情境。通過“營改增”，旅游業(yè)企業(yè)主體可以根據(jù)實(shí)際的增值繳納相應(yīng)的稅款，避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

3.合理優(yōu)化收入配比

通過實(shí)行“營改增”稅收模式，旅游業(yè)企業(yè)可以降低稅收，提高利潤率，尤其是降低所得稅在利潤率中的比例，使得稅收在整個(gè)企業(yè)利潤率中的比例更加合理，激發(fā)企業(yè)的生命力。更為重要的是，企業(yè)利潤、居民收入及國家稅收三者是相互聯(lián)系的，在實(shí)行“營改增”后，企業(yè)會獲得更多的利潤，一方面可以將更多的資金用于企業(yè)的再生產(chǎn)，另一方面可以提高員工的薪資待遇，真正優(yōu)化企業(yè)、國家及居民三者的收入格局。

（二）“營改增”對旅游業(yè)的結(jié)構(gòu)效應(yīng)分析

1.優(yōu)化我國旅游產(chǎn)業(yè)在第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)配比

通過“營改增”，旅游企業(yè)可以加大對于旅游基礎(chǔ)設(shè)施的投入，優(yōu)化旅游產(chǎn)業(yè)在第三產(chǎn)業(yè)中的比例，并在適應(yīng)國家相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，采用更為先進(jìn)的旅游生產(chǎn)模式，提高旅游業(yè)在第三產(chǎn)業(yè)中的盈利比重及在國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值中的比例，達(dá)到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)配比的目的。

2.優(yōu)化旅游產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

“營改增”政策的施行，可使旅游企業(yè)運(yùn)用增值稅進(jìn)行相關(guān)稅目的抵扣，在減少其稅負(fù)的同時(shí)，可使其將更多的資金運(yùn)用于設(shè)備的購進(jìn)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級上，提高各個(gè)旅游企業(yè)在我國市場中的占比。與此同時(shí)，旅游企業(yè)在減輕負(fù)擔(dān)的同時(shí)可以將精力、物力及人力集中在更加精細(xì)的旅游領(lǐng)域，促進(jìn)旅游業(yè)自身的升級和發(fā)展，使我國第三產(chǎn)業(yè)鏈更加完整。除此之外，“營改增”政策的實(shí)施可以在一定程度上消除雙重征稅的狀況，理順服務(wù)業(yè)增值抵扣鏈條與工商業(yè)增值抵扣鏈條之間的關(guān)系，真正讓旅游企業(yè)將更多的精力放在旅游產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的重組和升級上，即幫助一些有實(shí)力的大中型旅游企業(yè)進(jìn)行旅游資源的整合和優(yōu)化，比如，進(jìn)行旅游專業(yè)人才的引進(jìn)和培訓(xùn)、企業(yè)管理方式的調(diào)整，最終達(dá)到促進(jìn)旅游產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目的。

（三）“營改增”試點(diǎn)稅負(fù)效應(yīng)分析

1.為企業(yè)減負(fù)

“營改增”可以為企業(yè)減輕多重征稅的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)。通過對“營改增”稅收制度的分析可以發(fā)現(xiàn)：“營改增”增加了兩項(xiàng)低稅項(xiàng)目，其中應(yīng)用于商貿(mào)企業(yè)及制造企業(yè)的比例為17%；從相關(guān)政策解讀上發(fā)現(xiàn)：應(yīng)用于旅游行業(yè)的稅率有6%。這在一定程度上能夠減輕企業(yè)的成本壓力，增強(qiáng)旅游企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力。

2.有利于旅游業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅

在傳統(tǒng)的征稅過程中，旅游企業(yè)需要支付重復(fù)性的稅收。在“營改增”后，旅游企業(yè)只需要針對增值項(xiàng)目繳納稅收，并根據(jù)相應(yīng)的稅款進(jìn)行針對性的抵扣，從而提升旅游企業(yè)增值稅項(xiàng)目的完整性，減少賦稅。企業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅主要體現(xiàn)在如下四個(gè)方面。

旅游企業(yè)可以優(yōu)化原有的核算方式，調(diào)整原有的業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍，充分利用“營改增”的相關(guān)稅收條款，優(yōu)化稅收繳納結(jié)構(gòu)，在一定程度上降低企業(yè)承擔(dān)的成本。

旅游企業(yè)可以通過取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，降低成本，有利于企業(yè)與更多的市場主體進(jìn)行往來，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置。

旅游企業(yè)可擴(kuò)大減稅、退稅、免稅的范圍，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)成本的降低。通過“營改增”政策的實(shí)施，企業(yè)可以享受出口退稅的服務(wù)，降低企業(yè)在各項(xiàng)服務(wù)中的成本，增強(qiáng)企業(yè)在國際競爭中的優(yōu)勢，使我國的旅游企業(yè)走向世界，促進(jìn)我國企業(yè)在世界范圍內(nèi)的發(fā)展，真正享受稅收帶來的降低企業(yè)生產(chǎn)負(fù)擔(dān)的福利。

旅游企業(yè)可實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。通過實(shí)行“營改增”，企業(yè)可以通過調(diào)整個(gè)人企業(yè)旅游產(chǎn)品價(jià)格的方式來合理地調(diào)整自身的稅收比例，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給購買方，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移稅收的目的。

3.優(yōu)化旅游業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈

旅游企業(yè)可以通過給下游客戶開具增值稅專用發(fā)票的方式，降低下游客戶的生產(chǎn)成本，使增值稅滲透到整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈中，使得承擔(dān)旅游產(chǎn)業(yè)鏈的各個(gè)主體減少賦稅，并讓這些企業(yè)在一定程度上運(yùn)用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁功能，真正優(yōu)化原有的稅收結(jié)構(gòu)，促進(jìn)旅游產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)化升級。

4.大小企業(yè)減稅幅度對比

“營改增”稅收制度的執(zhí)行，有利于打破應(yīng)稅服務(wù)業(yè)不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的壁壘，使增值稅促進(jìn)旅游企業(yè)經(jīng)營主體之間的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、優(yōu)勢互補(bǔ)，建設(shè)良好的經(jīng)營環(huán)境，讓旅游企業(yè)主體受益。

（四）“營改增”對旅游業(yè)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

1.提升議價(jià)能力

因?yàn)橐呀?jīng)打通了增值稅鏈條各環(huán)節(jié)，旅游企業(yè)可以獲得較強(qiáng)的議價(jià)能力，即在經(jīng)營業(yè)務(wù)的過程中，可以向購買方提供增值稅專用發(fā)票，并通過開票總價(jià)增加或減少的方式進(jìn)行相應(yīng)的賦稅轉(zhuǎn)移，提升企業(yè)之間的價(jià)格博弈能力，使其充分發(fā)揮議價(jià)方面的優(yōu)勢。

2.促進(jìn)旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的更新

“營改增”政策實(shí)施后，旅游企業(yè)可以根據(jù)增值稅的抵扣功能，積極引進(jìn)固定資產(chǎn)，并運(yùn)用增值稅專用發(fā)票獲得相應(yīng)的稅收抵扣，適時(shí)地淘汰及引進(jìn)大型的設(shè)備，在一定程度上促進(jìn)旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的更新和優(yōu)化。

3.提升中小型旅游企業(yè)的生產(chǎn)生存能力

“營改增”政策的實(shí)行，可幫助中小型旅游企業(yè)減輕自身的稅負(fù)成本和財(cái)務(wù)成本，使其將更多的資金投入到設(shè)備的更新、服務(wù)的升級及優(yōu)秀旅游人才的引進(jìn)方面，增強(qiáng)中小型旅游企業(yè)的生存能力。

4.拓展國際業(yè)務(wù)

“營改增”政策實(shí)施以后，旅游企業(yè)可以最大限度地享受相應(yīng)的稅收服務(wù)，比如減稅、免稅、退稅服務(wù)，在一定程度上降低自身的經(jīng)營成本，在國際市場上擁有更強(qiáng)的價(jià)格優(yōu)勢，拓展我國旅游企業(yè)的國際業(yè)務(wù)。

四、結(jié)語

在推行“營改增”稅收制度的過程中，旅游企業(yè)需要真正認(rèn)識到我國旅游業(yè)的特征，以及現(xiàn)階段“營改增”對于旅游業(yè)的影響，比如在結(jié)構(gòu)效應(yīng)、稅負(fù)效應(yīng)及經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等方面的作用，結(jié)合我國整體的旅游業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，適時(shí)地制定發(fā)展策略，開展旅游業(yè)務(wù)，增強(qiáng)旅游綜合業(yè)務(wù)能力，促進(jìn)我國旅游企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，為整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展賦能。