關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的應(yīng)用探討

王金娟

（山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院，山東 濰坊 261011）

一、政策依據(jù)

《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號，以下簡稱政策）規(guī)定企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

二、政策解讀

1.該政策未對適用企業(yè)作出明確規(guī)定，因此適用于所有行業(yè)的企業(yè)。

2.購入設(shè)備器具的時間僅限于2018年1月1日至2020年12月31日。

3.新購進的設(shè)備器具不包括房屋、建筑物這些不動產(chǎn)，因此購入房屋建筑物這些固定資產(chǎn)的價值不能進行一次性扣除。

4.對新購進設(shè)備器具的用途未作出限制，較財稅〔2014〕75號的規(guī)定，其適用范圍更廣。

5.政策中并未要求必須一次性扣除，因此企業(yè)可選擇適用該政策。

三、案例分析

財稅〔2014〕75號：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》中規(guī)定，所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。與財稅〔2014〕75號文相比較，本政策取消了對購入的設(shè)備器具的用途限制，企業(yè)適用政策的范圍更廣；其次，對一次性扣除的金額進行了調(diào)整，由原來的單位價值不超過100萬元提高到了單位價值不超過500萬元，企業(yè)可以一次性扣除的費用增加了，進一步降低當(dāng)期的應(yīng)納稅額。無論是從適用的范圍還是扣除的金額看，本政策較之前的政策更為優(yōu)惠。那么，對于企業(yè)來說是不是采用這個政策就一定會享受到最大的優(yōu)惠，對企業(yè)一定有利呢？

案例一：A公司是一家非上市生產(chǎn)企業(yè)，由于生產(chǎn)需求于2018年6月購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，價值200萬元，增值稅稅額32萬元。該設(shè)備使用年限為10年，無凈殘值，采用直線法計提折舊（折舊稅會無差異）。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。如果該企業(yè)2018年度實現(xiàn)的利潤總額為50萬元，該企業(yè)是否應(yīng)該選擇適用設(shè)備器具一次性扣除政策？如果該企業(yè)2018年度實現(xiàn)的利潤總額為-100萬元，該企業(yè)是否應(yīng)該選擇適用設(shè)備器具一次性扣除政策？假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整項目，在考慮該項固定資產(chǎn)折舊后的預(yù)計未來6年的利潤總額分別為20萬元，30萬元，20萬元，20萬元，10萬元,20萬元。

1.當(dāng)該企業(yè)2018年度實現(xiàn)利潤總額為50萬元時，

（1）若采用該政策，則A公司購入的設(shè)備稅前可扣除200萬元，該設(shè)備2018年度計提折舊200÷10×6÷12=10（萬元），于是2018年度應(yīng)納稅所得額=50-（200-10）=-140（萬元）。因此，A公司2018年度實際應(yīng)繳納所得稅額為0，虧損的140萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后5個年度進行彌補。

由于考慮該項固定資產(chǎn)折舊后的預(yù)計未來6年的利潤總額分別為20萬元，30萬元，20萬元，20萬元，10萬元，20萬元。若采用一次性扣除政策后，未來6年該固定資產(chǎn)折舊（每年20萬元）應(yīng)在稅前調(diào)增，調(diào)整后的利潤總額分別為40萬元，50萬元，40萬元，40萬元，30萬元，40萬元。2018年度虧損的140萬元將在未來第四個年度彌補完畢，A公司連續(xù)4個年度的實際應(yīng)繳所得稅為0。

（2）若不采用該政策，則A公司2018年度及未來的6個年度均要繳納企業(yè)所得稅。

相比較，則A公司采用該政策可以享受稅收優(yōu)惠，起到節(jié)稅作用。

2.當(dāng)該企業(yè)2018年度實現(xiàn)的利潤總額為-100萬元時，

（1）若采用該政策，則A公司2018年度應(yīng)納稅所得額=-100-190=-290（萬元），2018年度實際應(yīng)繳納所得稅額為0，未來6年調(diào)整后的利潤總額為40萬元，50萬元，40萬元，40萬元，30萬元，40萬元。虧損的290萬元只能結(jié)轉(zhuǎn)5個年度彌補，則第5個年度還剩90萬元的虧損不能再享受補虧政策，第6個年度的應(yīng)納所得稅額為40×25%=10（萬元）。

（2）若不采用該政策，則A公司2018年度應(yīng)納所得稅額為0，虧損的100萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后5個年度彌補，則第5個年度正好完全彌補，第6個年度的應(yīng)納所得稅額為20×25%=5（萬元）。

相比較，則A公司不采用該政策可以享受更大的稅收優(yōu)惠。

案例二：B公司是一家上市生產(chǎn)企業(yè)，由于生產(chǎn)需求于2018年6月購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，價值200萬元，增值稅稅額32萬元。該設(shè)備使用年限為10年，無凈殘值，采用直線法計提折舊（折舊稅會無差異）。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。如果該企業(yè)2016年度及2017年度均發(fā)生虧損，2018年度實現(xiàn)的利潤總額為180萬元，該企業(yè)是否應(yīng)該選擇適用設(shè)備器具一次性扣除政策？

1.若B公司采用該政策，則2018年度稅前可扣除200萬元，該設(shè)備2018年度計提折舊200÷10×6÷12=10（萬元），產(chǎn)生稅會差異200-10=190（萬元），于是2018年度應(yīng)納稅所得額=180-190=-10（萬元）。這時B公司連續(xù)三年虧損。

2.若B公司不采用該政策，則B公司2016年度和2017年度虧損，2018年度盈利。

根據(jù)《中華人民共和國證券法》第五十五條的規(guī)定，上市公司最近三年連續(xù)虧損，由證券交易所決定暫停其股票上市交易。第五十六條明確規(guī)定上市公司最近三年連續(xù)虧損，在其后一個年度內(nèi)未能恢復(fù)盈利，由證券交易所決定終止其股票上市交易。因此，相比較B公司不采用該政策面臨的停市、退市風(fēng)險更小，對企業(yè)更有利。

綜上所述，企業(yè)采用這個政策能不能享受到最大的優(yōu)惠，對企業(yè)是否有利要視不同情況而定。

四、相關(guān)建議

雖然該政策的一次性500萬元的扣除給了企業(yè)大大的紅利，但是企業(yè)不能盲目適用。通過案例分析可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)要根據(jù)自身實際情況綜合考慮適用政策的利弊，既要考慮政策帶來的當(dāng)期稅負(fù)的降低還要考慮綜合稅負(fù)及對企業(yè)未來經(jīng)營存續(xù)的影響。企業(yè)所處的階段不同、盈利狀況不同，對現(xiàn)金流的需求不同，采用政策的效果亦不同。因此，是否采用政策享受這個紅利，不能單純考慮當(dāng)期稅負(fù)的降低，企業(yè)需要作出綜合考量。