加強集團企業(yè)全面預(yù)算管理提升內(nèi)部控制措施

□ 福建廈門 郭小芳

新時代的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展推動了經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，集團企業(yè)在規(guī)模擴張過程中涉及的經(jīng)營領(lǐng)域逐漸增多，管理水平的提升落后于發(fā)展速度將會阻礙企業(yè)的發(fā)展。集團企業(yè)規(guī)模的增大，組織層級復(fù)雜，將會導(dǎo)致內(nèi)部控制難度提升。全面預(yù)算管理在集團企業(yè)中的應(yīng)用，將會提升規(guī)范化管理水平、降低經(jīng)營風(fēng)險。全面預(yù)算管理通過科學(xué)化的預(yù)算編制體系、統(tǒng)一管控和分級管理的方式、統(tǒng)一的預(yù)算管理系統(tǒng)、完善的反饋制度，降低了集團企業(yè)的不必要開支，促進了中長期目標(biāo)的實現(xiàn)。而集團企業(yè)在全面預(yù)算管理實施中還存在著一些問題，需要采取措施解決這些問題來促進集團企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、引言

全球經(jīng)濟的快速發(fā)展使得企業(yè)之間競爭愈發(fā)激烈，對于企業(yè)的經(jīng)營管理策略提出了更高要求。對于經(jīng)營業(yè)務(wù)領(lǐng)域較多的集團企業(yè)，投資經(jīng)營規(guī)模大，要在市場中取得競爭優(yōu)勢，不能再一味地通過快速擴張方式發(fā)展，而是要做好內(nèi)部管理，適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的要求，否則將會因為內(nèi)部管理混亂制約企業(yè)發(fā)展。集團企業(yè)要做好經(jīng)營管理，需要做好內(nèi)部控制來提高企業(yè)整體管理效率。全面預(yù)算管理是企業(yè)提升內(nèi)部控制水平的一種有效管理方式，全面預(yù)算管理是根據(jù)企業(yè)中長期戰(zhàn)略方向，對投資活動和經(jīng)營活動等各項財務(wù)活動進行預(yù)測和規(guī)劃，通過財務(wù)指標(biāo)執(zhí)行情況進行動態(tài)監(jiān)管，將實際完成情況和預(yù)算指標(biāo)進行對比分析，找出出現(xiàn)差異的原因并進行及時調(diào)整，進而保證企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

二、全面預(yù)算管理在集團企業(yè)應(yīng)用的重要性

1.有助于提高集團企業(yè)內(nèi)部規(guī)范化管理。集團企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)較為復(fù)雜，全面預(yù)算管理有利于對復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系進行梳理，明確各項責(zé)任歸屬進行管理控制。集團企業(yè)的母公司和子公司之間一般存在著多層控股關(guān)系，產(chǎn)權(quán)關(guān)系的復(fù)雜化會使得集團企業(yè)管理難度提升，不利于集團企業(yè)進行及時高效地控制。全面預(yù)算管理會根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)整合管理流程體系予以規(guī)范化，根據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確權(quán)責(zé)歸屬，在集團企業(yè)整體范圍內(nèi)進行預(yù)算統(tǒng)籌編制、預(yù)算控制實施和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析，通過預(yù)算控制的方式來優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部各項管理工作，形成完善的內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)集團企業(yè)經(jīng)營管理的高效化。因此，全面預(yù)算管理可以在集團企業(yè)復(fù)雜化的組織架構(gòu)下進行高效控制，保證集團企業(yè)整體戰(zhàn)略的有序?qū)嵤?/p>

2.有助于改善集團企業(yè)的績效管理。全面預(yù)算管理整合了集團企業(yè)全流程管理，根據(jù)績效管理目標(biāo)為績效管理考核提供便利性。集團企業(yè)可以根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況進行績效考核，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境及時調(diào)整績效考核方案，將預(yù)算執(zhí)行與部門考核和員工考核建立聯(lián)系，這樣可以將企業(yè)內(nèi)各部門和員工的利益與集團企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略保持一致，各部門和員工為了實現(xiàn)績效考核結(jié)果優(yōu)秀，會在工作開展過程中根據(jù)預(yù)算指標(biāo)不斷主動調(diào)整工作行為，將預(yù)算指標(biāo)作為工作的行動指南。集團企業(yè)根據(jù)各部門和員工的預(yù)算完成情況進行績效獎勵，預(yù)算執(zhí)行的計劃、監(jiān)督、考核、總結(jié)，是集團企業(yè)實現(xiàn)全面控制的有效措施，有利于提升績效管理的科學(xué)性。

3.有助于加強集團企業(yè)風(fēng)險管理。全面預(yù)算管理是加強集團企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施，確保集團企業(yè)運營過程中與戰(zhàn)略目標(biāo)之間縮小偏差，降低偏離經(jīng)營目標(biāo)的經(jīng)營風(fēng)險。集團企業(yè)一般通過設(shè)置健全的組織架構(gòu)確保各環(huán)節(jié)預(yù)算執(zhí)行的具體管控。例如，設(shè)置預(yù)算決策部門、監(jiān)管部門、執(zhí)行部門，通過職責(zé)履行形成互相監(jiān)督。全面預(yù)算管理需要進行全方位管理，包含供產(chǎn)銷預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、資產(chǎn)預(yù)算等，進行全面控制進而降低經(jīng)營風(fēng)險。全面預(yù)算管理通過預(yù)算指標(biāo)的考核促進了員工工作積極性，提高了企業(yè)發(fā)展的動力。預(yù)算指標(biāo)的明確為企業(yè)的發(fā)展指明了方向，降低了盲目決策事件發(fā)生的概率。集團企業(yè)開展定期和不定期的檢查，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題予以糾正，將經(jīng)營風(fēng)險控制在適當(dāng)?shù)暮侠硭健?/p>

三、集團企業(yè)開展全面預(yù)算管理的實踐應(yīng)用

1.預(yù)算管理實行統(tǒng)一管控和分級管理。集團企業(yè)是由總公司、分公司、子公司等組成的公司集群，在實施戰(zhàn)略管理時應(yīng)保證整個企業(yè)集群保持一致，但集團內(nèi)各單位經(jīng)營領(lǐng)域有著不同的特點，因此集團企業(yè)預(yù)算管理要進行統(tǒng)一管控和分層管理相結(jié)合。集團企業(yè)總部的主要職責(zé)是進行內(nèi)外部投資、資源調(diào)配、利潤分配等，因此應(yīng)承擔(dān)全面預(yù)算管理的組織方和最終考核者，集團企業(yè)內(nèi)分公司、子公司除了要做好各自內(nèi)部預(yù)算以外，還要參與集團企業(yè)整體的預(yù)算考核。集團企業(yè)內(nèi)部各單位預(yù)算編制與考核要與集團總部保持一致，實行統(tǒng)一管控，同時各單位可以根據(jù)自身特點實行分級管理來滿足經(jīng)營領(lǐng)域不同導(dǎo)致的實際需求。

2.建設(shè)統(tǒng)一的預(yù)算管理信息系統(tǒng)。集團企業(yè)由于組織架構(gòu)的復(fù)雜性，需要建立高效的信息管理系統(tǒng)支撐企業(yè)管理效率，預(yù)算管理信息系統(tǒng)的統(tǒng)一化有利于集團企業(yè)有效實施預(yù)算管理。集團企業(yè)內(nèi)部各單位管理層級多，經(jīng)營范圍廣泛，導(dǎo)致預(yù)算管理難度大。集團企業(yè)為了保證預(yù)算管理的真正執(zhí)行，避免流于形式化，對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整等情況需要掌握及時的信息。建立整個集團統(tǒng)一的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，可以獲得集團內(nèi)部各單位活動執(zhí)行預(yù)算情況的實時數(shù)據(jù)信息，掌握各項業(yè)務(wù)活動實際經(jīng)營情況與預(yù)算的偏差，便于集團企業(yè)從整體上進行統(tǒng)一的預(yù)算管控。

3.完善全面預(yù)算管理的反饋制度。全面預(yù)算管理會根據(jù)集團企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)將任務(wù)分解到集團企業(yè)內(nèi)部各單位，預(yù)算目標(biāo)不會輕易改變，預(yù)算執(zhí)行的反饋制度對于預(yù)算調(diào)整起著重要作用。集團企業(yè)的全面預(yù)算管理編制較為復(fù)雜，同時預(yù)算目標(biāo)作為考核基準(zhǔn)的嚴(yán)肅性，預(yù)算指標(biāo)值不會輕易變更，但當(dāng)市場環(huán)境出現(xiàn)巨大變化時，預(yù)算管理很難符合實際管理需求。因此，集團企業(yè)的預(yù)算管理應(yīng)保持統(tǒng)一性和合理性，同時應(yīng)建立預(yù)算調(diào)整的反饋制度以應(yīng)對企業(yè)內(nèi)外部變化。預(yù)算調(diào)整的反饋機制，應(yīng)設(shè)置反饋觸發(fā)機制、反饋程序，由專門部門負(fù)責(zé)處理預(yù)算調(diào)整的反饋，根據(jù)分析結(jié)果通知預(yù)算編制部門進行適當(dāng)調(diào)整。

四、集團企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理取得的成效

1.促進了集團企業(yè)中長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。全面預(yù)算管理可以進行長期預(yù)算與短期預(yù)算的結(jié)合，根據(jù)企業(yè)中長期戰(zhàn)略目標(biāo)制定長期預(yù)算，將長期預(yù)算進行任務(wù)分解為短期預(yù)算。短期預(yù)算制定要設(shè)置具體預(yù)算指標(biāo)值，長期預(yù)算可以粗略設(shè)置預(yù)算指標(biāo)值。全面預(yù)算管理通過長短期預(yù)算的結(jié)合，在中長期戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，規(guī)范集團企業(yè)日常經(jīng)營活動，保障企業(yè)實際經(jīng)營與預(yù)算計劃盡量保持一致，順利完成企業(yè)整體任務(wù)要求，促進總長期戰(zhàn)略順利實現(xiàn)。集團企業(yè)通過考核預(yù)算執(zhí)行情況來及時糾正偏差，確保企業(yè)依據(jù)中長期戰(zhàn)略目標(biāo)開展經(jīng)營管理活動。

2.降低了集團企業(yè)經(jīng)營管理中的不必要開支。集團企業(yè)在采用全面預(yù)算管理進行整體管控之后，節(jié)約了很多項不必要的費用開支，提高了企業(yè)的成本費用管控效果。集團企業(yè)由于組成成員眾多，層級結(jié)構(gòu)復(fù)雜，每個成員企業(yè)管理不善造成費用超支，導(dǎo)致集團企業(yè)費用大幅增加。集團企業(yè)從整體上實施全面預(yù)算管理，對集團企業(yè)內(nèi)部各單位進行不必要成本開支的審核，制定預(yù)算指標(biāo)值進行整體管控，優(yōu)化集團成員企業(yè)的管理活動，在保證運營效率的同時降低整體成本費用負(fù)擔(dān)，保證集團企業(yè)整體處于較高的盈利水平。

3.提高了集團企業(yè)管理工作的標(biāo)準(zhǔn)化。集團企業(yè)通過全面預(yù)算管理進行整體管控，逐漸積累了各項經(jīng)濟活動的執(zhí)行財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，便于經(jīng)濟活動的標(biāo)準(zhǔn)化管理。企業(yè)集團內(nèi)各單位經(jīng)營業(yè)務(wù)領(lǐng)域不同，預(yù)算制定與執(zhí)行也不同，但同一成員單位在各時期要保證預(yù)算制定與執(zhí)行的一致性。在集團企業(yè)投資新的成員單位時，可以根據(jù)以往預(yù)算數(shù)據(jù)，對其業(yè)務(wù)規(guī)模參照以往預(yù)算執(zhí)行情況編制預(yù)算，便于對集團企業(yè)內(nèi)經(jīng)營不同領(lǐng)域的成員單位進行標(biāo)準(zhǔn)化管理。因此，全面預(yù)算管理的實施，集團企業(yè)積累了大量的預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，可以提高集團企業(yè)的經(jīng)營管理標(biāo)準(zhǔn)化水平。

五、集團企業(yè)全面預(yù)算管理實施中存在的問題

1.全面預(yù)算管理制度和體系還不夠完善。部分集團企業(yè)的全面預(yù)算管理制度和體系還不夠健全，沒有將預(yù)算管理充分融入經(jīng)營管理活動的各環(huán)節(jié)。集團企業(yè)預(yù)算管理委員會組成主要是由集團企業(yè)、分支機構(gòu)、子公司等高管組成，由集團企業(yè)財務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算具體匯總和分析，由于集團企業(yè)層級機構(gòu)復(fù)雜，部分分支機構(gòu)管理人員不是預(yù)算管理委員會成員，導(dǎo)致其對于預(yù)算編制話語權(quán)較低，在預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行過程中會出現(xiàn)職責(zé)不清晰等問題。預(yù)算管理與經(jīng)營管理融合不足，就沒辦法通過預(yù)算指標(biāo)進行完整的考核，無法充分調(diào)動員工積極性，全面預(yù)算管理就不能進行有序規(guī)范化的管理。

2.實施全面預(yù)算管理的觀念較為薄弱。由于集團企業(yè)組織架構(gòu)的復(fù)雜化，全面預(yù)算管理的制定與執(zhí)行較為困難，尤其是組織架構(gòu)經(jīng)常調(diào)整變化的集團企業(yè)需要不斷調(diào)整預(yù)算，因此部分集團企業(yè)對于全面預(yù)算管理缺乏足夠的重視。集團企業(yè)雖然制定了全面預(yù)算管理制度，但企業(yè)組織架構(gòu)發(fā)生變化以及組織內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，并沒有及時調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算管理不能發(fā)揮實際效果而流于形式化。全面預(yù)算管理需要集團企業(yè)內(nèi)部各單位積極配合制定，而有些分支機構(gòu)為了減輕預(yù)算完成過程中的預(yù)算指標(biāo)壓力，制定的預(yù)算目標(biāo)值有所保留從而能夠順利完成預(yù)算指標(biāo)考核，因此導(dǎo)致集團企業(yè)無法實現(xiàn)真正意義的全面預(yù)算管理。

3.集團企業(yè)員工對全面預(yù)算管理參與度不足。集團企業(yè)內(nèi)部員工對全面預(yù)算管理參與度不足，認(rèn)為全面預(yù)算管理是財務(wù)部門的一項工作，與自己的工作內(nèi)容沒有太大關(guān)系。全面預(yù)算管理是將市場、銷售、采購、研發(fā)、運營、資金管理等職能集合為一體的管理體系，不僅涉及經(jīng)營管理，還涉及人力資源管理等各項業(yè)務(wù)活動。因此，全面預(yù)算管理不是由財務(wù)部門可以獨立完成的工作。全面預(yù)算管理要由集團企業(yè)總部牽頭組織，各分支機構(gòu)和子公司的各個部門參與預(yù)算編制和執(zhí)行，由集團企業(yè)總部財務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算指標(biāo)匯總和執(zhí)行情況分析，只有發(fā)動各單位的各部門積極參與，才能促進全面預(yù)算管理有效開展。

六、集團企業(yè)實施全面預(yù)算管理提升內(nèi)部控制的建議

1.健全全面預(yù)算管理的組織體系。集團企業(yè)實施全面預(yù)算管理要建立健全組織體系，在復(fù)雜的層級機構(gòu)中構(gòu)建權(quán)責(zé)清晰的預(yù)算執(zhí)行流程，有利于保證內(nèi)部控制的有效性。集團企業(yè)總部、分公司、子公司等所有業(yè)務(wù)活動的開展都要依據(jù)相應(yīng)層級的預(yù)算指標(biāo)來完成，清晰的預(yù)算指標(biāo)體系也有利于各單位各部門為實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)進行主動配合。全面預(yù)算管理組織體系要明確預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核、預(yù)算分析等具體流程，在各個環(huán)節(jié)保證預(yù)算管理的順利開展。全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建有利于業(yè)績考核時明確責(zé)任，集團企業(yè)可以組織定期或不定期的預(yù)算執(zhí)行情況檢查，找出實際執(zhí)行與預(yù)算目標(biāo)的偏差以便于明確責(zé)任，要求采取措施盡快改正，以有利于集團企業(yè)整體財務(wù)目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

2.樹立正確的全面預(yù)算管理理念。集團企業(yè)要引導(dǎo)全體員工樹立正確的全面預(yù)算管理理念，積極參與預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行工作，加強企業(yè)的內(nèi)部控制管理。集團企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境情況制定符合經(jīng)營狀況的預(yù)算指標(biāo)，各成員單位的管理層根據(jù)各自具體經(jīng)營領(lǐng)域承擔(dān)預(yù)算任務(wù)，并且對各自預(yù)算目標(biāo)的完成情況負(fù)責(zé)。預(yù)算執(zhí)行情況數(shù)據(jù)為企業(yè)進行規(guī)范化的內(nèi)部控制管理提供了量化參考標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況找到預(yù)算執(zhí)行負(fù)責(zé)人，督促及時調(diào)整偏差。集團企業(yè)要讓全體員工充分理解全面預(yù)算管理對于提升集團企業(yè)內(nèi)部控制效果的優(yōu)勢，引導(dǎo)全體員工按照全面預(yù)算管理的要求開展各項業(yè)務(wù)，并根據(jù)預(yù)算完成情況進行考核管理。

3.通過預(yù)算指標(biāo)控制機制提升員工參與度。集團企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)領(lǐng)域較多，需要借助統(tǒng)一的預(yù)算指標(biāo)體系進行管理控制，員工各項任務(wù)都有預(yù)算指標(biāo)進行合理控制，將會提高員工在預(yù)算管理方面參與程度，有利于企業(yè)內(nèi)部管理的高效管控。集團企業(yè)在采購、銷售、運營、研發(fā)、投資等各方面都應(yīng)建立預(yù)算指標(biāo)進行全面控制，這些環(huán)節(jié)都需要全體員工的高度參與，引導(dǎo)員工在預(yù)算控制范圍內(nèi)開展工作，嚴(yán)格管控各經(jīng)濟活動環(huán)節(jié)的不必要開支。員工對于預(yù)算執(zhí)行參與度的提高，集團企業(yè)借助全面預(yù)算管理系統(tǒng)的優(yōu)勢，可以及時收集全體員工各項活動的執(zhí)行數(shù)據(jù)，為預(yù)算執(zhí)行的調(diào)整做保障。

七、結(jié)語

集團企業(yè)的組織架構(gòu)復(fù)雜、經(jīng)營規(guī)模大、經(jīng)營范圍廣泛，在經(jīng)營管理的內(nèi)部控制方面容易出現(xiàn)較高的風(fēng)險。實施全面預(yù)算管理將有助于集團企業(yè)進行高效率的內(nèi)部管控，有利于企業(yè)提升內(nèi)部管理規(guī)范化水平，改善績效管理和加強風(fēng)險管理。全面預(yù)算管理的實施取得了一定成效，降低了集團企業(yè)經(jīng)營管理過程中的不必要開支，促進了集團企業(yè)中長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。但全面預(yù)算管理在實施中還存在著全面預(yù)算管理組織體系不完善、全面預(yù)算管理觀念薄弱、員工參與度不足等一些問題，因此集團企業(yè)應(yīng)采取措施解決出現(xiàn)的問題來提升內(nèi)部控制水平，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)順利實現(xiàn)。