我國企業(yè)環(huán)境管理會計的建立及應(yīng)用啟示

□ 蘭州 劉 瑤

上世紀60年代，第一次環(huán)保運動讓科學(xué)家們更加關(guān)注企業(yè)在保護環(huán)境方面的作用，環(huán)境管理也受到更多關(guān)注。進入21世紀以來，隨著環(huán)保和商業(yè)的法律和理論基礎(chǔ)的不斷發(fā)展，環(huán)境商業(yè)領(lǐng)域的研究每天都在拓展。傳統(tǒng)的會計原則不應(yīng)影響資源的使用和對環(huán)境的破壞。因此在新時代，管理會計的主要目的是兼顧生態(tài)環(huán)境的保護和商業(yè)模式的發(fā)展，這是會計應(yīng)該考慮的。為了適應(yīng)企業(yè)管理的需要，現(xiàn)階段出現(xiàn)的企業(yè)環(huán)境的實踐，相關(guān)專業(yè)者確定并實施了一套完整的財務(wù)管理流程進行實施。

一、環(huán)境管理會計概述

1.概念。環(huán)境會計有兩個子領(lǐng)域：環(huán)境經(jīng)濟會計和環(huán)境管理會計。環(huán)境管理于上世紀90年代首次提出，此后在世界范圍內(nèi)廣泛實施。環(huán)境會計是一種會計制度，它為環(huán)境管理提供財務(wù)和非財務(wù)信息，以改善公司或其他組織的環(huán)境和財務(wù)績效。1998年，國際會計協(xié)會表示，環(huán)境管理會計將通過建立和使用適當(dāng)?shù)沫h(huán)境會計制度來控制環(huán)境和企業(yè)績效。建立合適的會計環(huán)境，控制環(huán)境和經(jīng)濟指標，是保護環(huán)境和公司可持續(xù)發(fā)展的一項措施。

2.理論基礎(chǔ)。經(jīng)濟外部性理論。該理論指出，一個商業(yè)組織的行為直接影響公司內(nèi)的其他商業(yè)組織，但并不完全涵蓋這些行為。外部市場行為可以是積極的也可以是消極的。政府部門以外的行動可以迫使公司遵守廢物處理標準，并對未在規(guī)定施工時間內(nèi)清除污染物的公司征收費用和罰款。許多國家和地區(qū)都采取了這一措施。外部市場理論通常使用企業(yè)行為規(guī)則。如果企業(yè)的活動不是生態(tài)建設(shè)，就必須承擔(dān)社會成本和費用。這是公司被迫創(chuàng)造金融環(huán)境的唯一途徑。

3.環(huán)境管理會計的目標。環(huán)境管理會計的目標可分為具體目標和最終目標，分別稱為短期目標和長期目標。環(huán)境管理會計主要用于內(nèi)部決策，因此特別關(guān)注全體人員的利益。特別是整合環(huán)境數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)部管理，協(xié)調(diào)和提升公司的財務(wù)和環(huán)境績效，將環(huán)境問題與戰(zhàn)略實施相結(jié)合，為公司謀求效益，不可能同時實現(xiàn)特定的最終目標。有些目標可能更容易實現(xiàn)，但最終目標更難實現(xiàn)。因此，實現(xiàn)管理可持續(xù)性目標和總價值最大化的最終目標也可以是長期目標。

二、傳統(tǒng)管理會計在環(huán)境管理的弊端

1.重視生產(chǎn)力和效率，但較少重視環(huán)境管理。傳統(tǒng)的管理會計職能包括計劃、決策和控制。企業(yè)只顧生產(chǎn)工作，不在日常生產(chǎn)工作中進行環(huán)保檢查、詳細規(guī)劃和嚴格控制。環(huán)境管理主要原因是大部分企業(yè)對環(huán)境管理不夠重視，只注重生產(chǎn)，不關(guān)心環(huán)境安全。將環(huán)境管理融入企業(yè)運營，著力提升企業(yè)環(huán)境績效，在企業(yè)建設(shè)中加強環(huán)境績效，將環(huán)境管理融入企業(yè)管理，提升企業(yè)環(huán)境績效。遵守公司的環(huán)境管理體系。

2.除環(huán)境成本外，財務(wù)信息與環(huán)境決策之間的關(guān)系較弱。傳統(tǒng)管理通常使用財務(wù)和會計系統(tǒng)的信息程序?，F(xiàn)行的企業(yè)會計準則沒有收集或分類收入、成本和費用等重要的環(huán)境管理信息。在涉及成本信息時，財務(wù)會計側(cè)重于傳統(tǒng)成本而忽略了環(huán)境成本。在目前的經(jīng)濟金融體系中，環(huán)境成本并沒有單獨計入生產(chǎn)成本，而是先計入生產(chǎn)成本，期末再計入一些標準出口，分解成幾個值收費。利用這些成本信息進行環(huán)境管理、成本等決策會導(dǎo)致錯誤的結(jié)果它也不能公允反映環(huán)境的實際情況和每個產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

3.無投資評估。投資評估是一個很重要的決策，投資決策它影響公司發(fā)展，涉及面廣，并且耗時長。傳統(tǒng)的管理會計在做出投資決策時，對于環(huán)境成本和收益更多是忽略不計，并沒有考慮進去，因此無法準確衡量一項投資是否真正帶來收益。與項目相關(guān)的環(huán)境條件比導(dǎo)致投資風(fēng)險的其他因素更具不確定性。這種環(huán)境風(fēng)險在設(shè)計決策中通常沒有被考慮，并且所使用的貼現(xiàn)率與項目的資本風(fēng)險相去甚遠，導(dǎo)致成本高估。因此，不可能對投資計劃進行有效評估。

4.績效評價方法和技術(shù)方面的不足。一般而言，公司的績效管理中，管理者往往側(cè)重于企業(yè)的短期經(jīng)濟效益，而忽視了企業(yè)的長期環(huán)境效益。常見的 KPI 有銷售額、收入、生產(chǎn)力、成本管理等的短期財務(wù)指標。而國際法律環(huán)境更為復(fù)雜，處理情況更為復(fù)雜。此外，人工處理的數(shù)據(jù)也可以作為衡量這些基金業(yè)績的基準。近年來，信用評分等方法為衡量公司的長期業(yè)績提供了財務(wù)和非財務(wù)結(jié)果，但這些方法在實踐中很少使用。

5.重視經(jīng)濟利益，忽視環(huán)境。傳統(tǒng)的管理會計只看財務(wù)效益，不看環(huán)境管理。傳統(tǒng)的管理會計通過監(jiān)控、計量、收集、分析、報告、解釋和溝通等業(yè)務(wù)流程來計劃和指導(dǎo)各種日常交易，以提高企業(yè)的財務(wù)績效為目標。僅側(cè)重于公司生產(chǎn)和財務(wù)運作的規(guī)劃和分析，不包含環(huán)境管理相關(guān)的內(nèi)容。這一現(xiàn)象也反映出，過去我們更多的是注重提高經(jīng)濟效益，而忽視了環(huán)境對整個社會的深層次經(jīng)濟影響和每個企業(yè)的長遠發(fā)展。在傳統(tǒng)觀念中，我們傾向于根據(jù)公司的財務(wù)狀況、盈利能力和償付能力來評價和評價一家公司的績效，這些指標沒有考慮到長期的環(huán)境效益，不適合在當(dāng)前環(huán)境下綜合評價可持續(xù)績效。

三、建立環(huán)境管理會計的必要性

建立環(huán)境經(jīng)營賬戶可服務(wù)于我國經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。在大多數(shù)人的可持續(xù)發(fā)展意識日益增強的當(dāng)今世界，仍有許多企業(yè)和企業(yè)因切身利益而無法解決環(huán)保問題。然而，由于我國資源枯竭和生態(tài)環(huán)境遭到破壞，國家和政府采取了法律、激勵措施和其他措施來幫助企業(yè)管理其環(huán)境問題。為確保全民利益興旺，我國應(yīng)建立反映環(huán)境影響，將自然環(huán)境和商業(yè)活動的數(shù)據(jù)分析、核算和監(jiān)測相結(jié)合的環(huán)境管理體系。除此之外，對于管理社會績效同樣也是。

可持續(xù)發(fā)展的重要性。環(huán)境會計的引入將有助于會計信息的使用者更好地評估公司的價值。識別財務(wù)風(fēng)險和收益的信息。評估投資或信貸決策；管理人員可以使用環(huán)境概況信息來預(yù)測經(jīng)濟和環(huán)境效益并做出決策；公眾可以使用環(huán)境概況信息來清楚地了解一家公司是否為環(huán)境和我們的健康帶來了重大利益。隨著環(huán)保意識的發(fā)展，許多外企要求企業(yè)公開環(huán)境信息。我國也將面臨與外商投資和并購相關(guān)的環(huán)境挑戰(zhàn)。環(huán)境管理會計的實施將有助于中國企業(yè)更好地參與國際投資。近年來，隨著對外開放政策的實施，國外很多企業(yè)將一些嚴重污染環(huán)境的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到我國進行生產(chǎn)，無疑會造成嚴峻的環(huán)境問題。如果我國引入環(huán)境管理，我們將能夠更好地識別、控制和處理這些情況。

在成本核算過程中，必須加入環(huán)境成本，以充分反映實施綠色增長模式的環(huán)境成本。環(huán)境管理會計模型的應(yīng)用支持企業(yè)成本核算和公平定價的應(yīng)用。在傳統(tǒng)的成本核算中，定價模型相對簡單，而企業(yè)核算允許獨立計算企業(yè)的環(huán)境成本，量化組織的生產(chǎn)活動對環(huán)境的影響。確保公司了解制造過程中潛在的環(huán)境成本，然后制定更有效的措施來降低環(huán)境成本。環(huán)境成本和生產(chǎn)成本的信息披露相輔相成，有利于企業(yè)對產(chǎn)品質(zhì)量和價格的全面把控，增強企業(yè)的綜合競爭力。

環(huán)境管理計算模型的應(yīng)用對于績效評估和工作評估很有用。應(yīng)用環(huán)境管理會計系統(tǒng)后，管理者可以充分了解貨幣和非貨幣信息并做出決策。這些環(huán)境產(chǎn)生的成本效益使公司能夠做出更符合其長期增長戰(zhàn)略的決策。得益于環(huán)境績效評價體系，公司管理者可以充分了解資源的變化，綜合評價公司的績效，通過改變相關(guān)問題來提高公司的環(huán)境效益。

四、環(huán)境管理會計的應(yīng)用

1.在經(jīng)濟社會的應(yīng)用。參與我國經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。雖然大多數(shù)人都支持可持續(xù)發(fā)展，但許多公司和組織并未將保護環(huán)境放在首位。但是，針對我國資源枯竭和生態(tài)環(huán)境遭到破壞的問題，國家和政府出臺了法規(guī)和獎勵補貼，讓企業(yè)加強對環(huán)境問題的管理。為使可持續(xù)發(fā)展真正成為全社會的趨勢，將環(huán)境因素與管理會計評價數(shù)據(jù)相結(jié)合，對會計數(shù)據(jù)進行量化和控制。

2.在國際比賽中的應(yīng)用。環(huán)境管理會計的引入，支持了我國實行對外開放政策，更好地參與國際競爭。為提高環(huán)保意識，許多國家要求企業(yè)披露環(huán)境會計信息。國內(nèi)面臨與外國投資和并購有關(guān)的環(huán)境問題。環(huán)境管理會計的引入將有助于中國企業(yè)更好地參與國際投資與交流。在對外開放政策的同時，許多外國公司將污染嚴重的公司帶到我國進行生產(chǎn)。如果在我國實施環(huán)境管理會計，將會更好地識別和監(jiān)控。針對這種情況，發(fā)展環(huán)境管理會計也是一個很好的發(fā)展方向。

3.在企業(yè)管理中的應(yīng)用。這將有助于提高公司成本和產(chǎn)品評價的合理性和準確性。傳統(tǒng)的成本核算是主觀的，結(jié)合綜合模型，而環(huán)境經(jīng)濟學(xué)可以計算和測算環(huán)境成本，評估各行業(yè)的影響，復(fù)制環(huán)境經(jīng)濟。企業(yè)不僅要了解生產(chǎn)各階段可能發(fā)生的環(huán)境成本，還要努力通過降低環(huán)境風(fēng)險來降本增效。更好的定價和定價信息有助于改善業(yè)務(wù)。它可以幫助業(yè)務(wù)經(jīng)理做出正確的決策并評估結(jié)果。借助環(huán)境管理會計系統(tǒng)，企業(yè)管理者可以了解做出商業(yè)決策所必需的財務(wù)和非財務(wù)信息。借助此類財務(wù)信息，如環(huán)境成本效益、污染物排放等非財務(wù)信息，公司管理層可以更加關(guān)注公司的長遠利益，根據(jù)共同利益優(yōu)化公司決策該公司的商業(yè)與發(fā)展。同時，通過環(huán)境績效評價體系，管理層可以充分了解環(huán)境資源的變化，控制公司的生產(chǎn)經(jīng)營，發(fā)現(xiàn)公司自身的缺陷，合理評價公司的績效，逐步評價。提高經(jīng)濟效益，縮小差距并提高公司的環(huán)境績效。

五、建議與啟示

1.建立環(huán)境管理會計體系建設(shè)“五法”框架。環(huán)境管理計算機系統(tǒng)建設(shè)“五法”框架旨在從基礎(chǔ)層面強化理論、受眾、人才、大數(shù)據(jù)和咨詢服務(wù)五要素。一是理論體系建設(shè)。例如，要加強環(huán)境與會計關(guān)系的研究，產(chǎn)學(xué)研結(jié)合。二是構(gòu)建公共體系。如何發(fā)布相關(guān)信息、提供資金支持、信息共享等。三是人才隊伍建設(shè)。例如，優(yōu)化員工培訓(xùn)，加強國際交流與合作。四是構(gòu)建大數(shù)據(jù)應(yīng)用。例如，建立一個通用的大數(shù)據(jù)財務(wù)、環(huán)境管理和電子會計中心。五是發(fā)展咨詢服務(wù)。例如，建立咨詢機制、提供咨詢服務(wù)。

2.加強政府、企業(yè)、環(huán)保組織的聯(lián)合開發(fā)活動。國家在支持環(huán)境會計發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用，尤其是在環(huán)境領(lǐng)域。運用行動研究分析環(huán)境治理的納什均衡博弈表明，環(huán)境問題的負外部性必須作為政府的外部力量來解決。此外，環(huán)境會計的實施受公司目標確立和社會責(zé)任意識的影響，公司管理層應(yīng)特別關(guān)注環(huán)境會計的實施并提交必要的報告?？傊?，可以說環(huán)境會計研究是一項復(fù)雜的工程，只有通過研究人員和管理人員的合作才能充分發(fā)揮其潛力。

3.發(fā)布相關(guān)信息、提供資金支持、信息交流等。我國必須普及企業(yè)會計領(lǐng)域的基礎(chǔ)理論知識，借鑒國外的研究成果和方法，并采取相應(yīng)的培訓(xùn)和繼續(xù)教育措施。此外，環(huán)境會計領(lǐng)域的研究項目，包括出版物、網(wǎng)站和科學(xué)會議等案例研究和交流，應(yīng)獲得財政支持。

4.內(nèi)部市場借鑒外部經(jīng)驗。由于我國環(huán)境會計理論體系發(fā)展緩慢，社會文化背景不同，有必要借鑒國外經(jīng)驗，并與我國實際獨立經(jīng)驗相結(jié)合。積極接觸環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)、管理學(xué)、運籌學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域的理論知識和方法，尋求理論對應(yīng)。理清部門間的理論界限，厘清環(huán)境管理會計的理論邏輯和主攻方向，確保環(huán)境管理會計的獨立性，引入中國式的環(huán)境管理會計體系也很重要。

5.啟示。在改革開放初期，我國一直需要快速的經(jīng)濟發(fā)展，而忽視了環(huán)境。因此，當(dāng)政府和公眾開始思考環(huán)境問題時，就需要盡快實施和擴大環(huán)境管理。面臨可持續(xù)發(fā)展浪潮的組織或個人都無法逃避環(huán)境問題。國家和企業(yè)在決策和評估過程中更加關(guān)注環(huán)境問題，推動環(huán)境管理。

政府應(yīng)發(fā)揮重要作用，制定和完善法律法規(guī)，運用獎懲手段，推動環(huán)境友好型管理的出臺；決策目標要廣泛、多管齊下。評估不僅要考慮可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟措施、環(huán)境和社會目標，還要考慮管理環(huán)境的規(guī)則和環(huán)境規(guī)章制度。企業(yè)在分析決策和預(yù)測各種情況時應(yīng)考慮到這一點。潛在環(huán)境價值：關(guān)注和思考環(huán)境，考慮環(huán)境的影響，降低投資風(fēng)險。事實表明，環(huán)境績效指標限制和影響企業(yè)的財務(wù)績效，并且它們之間存在一定的關(guān)系。當(dāng)一個組織將環(huán)境目標與長期目標聯(lián)系起來時，環(huán)境管理可以用來收集和記錄數(shù)據(jù)，測量和評估組織的環(huán)境績效和財務(wù)在各個使用層面，支持組織的環(huán)境保護。通過對公司管理績效的分析，自我提升管理，實現(xiàn)公司經(jīng)營目標，為公司乃至整個公司創(chuàng)造長期利益。

在可持續(xù)發(fā)展的理念面前，企業(yè)或個人不可能在沒有環(huán)境問題的情況下創(chuàng)造自由。為此，企業(yè)在開展業(yè)務(wù)時應(yīng)更加關(guān)注環(huán)境問題，建立成功和可持續(xù)的商業(yè)環(huán)境。政府首先應(yīng)發(fā)揮重要作用，促進和完善財務(wù)管理規(guī)律，提出適當(dāng)?shù)男袨椋M可能做出不同的決定，密切關(guān)注經(jīng)營業(yè)績指標和營商環(huán)境，努力實現(xiàn)可持續(xù)增長。