企業(yè)預算績效評價的方式思考

朱洪梅／文

萊陽新景程物流有限公司

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日趨激烈。越來越多的企業(yè)通過提高自身精細化管理水平，優(yōu)化經(jīng)營管理流程，改進資源配置機制。全面預算管理能夠全面管理企業(yè)的各項經(jīng)營活動，約束企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務，以此提高企業(yè)的管理效率。實施科學的全面預算管理機制，有利于提高企業(yè)的管理水平。為確保全面預算管理發(fā)揮應有的作用，企業(yè)要重視全面預算的績效評價。實施預算績效評價機制能有效評估全面預算管理工作實施效果，合理評價各責任主體，并針對存在的問題提出解決方法，以此提高企業(yè)全面預算管理水平。

企業(yè)預算 績效評價 平衡計分卡

全面預算作為企業(yè)現(xiàn)代化管理中的重要工具，是以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基礎的管理方法，能夠全面反映企業(yè)經(jīng)營管理活動情況，促使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展?？茖W的預算績效評價機制能夠?qū)㈩A算績效和企業(yè)戰(zhàn)略目標有序結合，發(fā)現(xiàn)企業(yè)預算管理工作執(zhí)行的不足，并以此制訂科學的整改方案，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營方向，提高企業(yè)競爭力。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)要想獲得進一步發(fā)展，就要全面提高資源利用效率，實現(xiàn)各類資源的優(yōu)化配置。引入平衡計分卡開展預算績效評價，能夠全面均衡財務和非財務指標，均衡定性和定量指標，促使預算績效評價體系更加科學，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

企業(yè)預算績效評價的問題

管理基礎不完善

預算績效管理要求形成完善的預算管理組織，明確預算績效目標。依托預算管理組織，讓預算績效管理全環(huán)節(jié)得到統(tǒng)籌管理。通過設置預算績效目標，確保預算績效評價的全環(huán)節(jié)工作得到引領。但是部分企業(yè)的預算績效管理工作未形成科學的組織架構和合理的績效目標，執(zhí)行預算績效評價時存在一定盲目性。

預算績效評價方案不合理

預算績效評價要形成科學的評價程序及具體的評價思路，并制定合理的評價制度，確保評價工作的有序開展。但是部分企業(yè)制定的預算績效評價體系不夠細致，未科學管理評價流程中的關鍵環(huán)節(jié)。

評價指標體系設置不合理

當前很多企業(yè)在執(zhí)行預算績效評價時，過于側(cè)重財務指標，忽視了非財務指標的要求，沒有站在平衡計分卡的視角全面分析各維度指標?？荚u指標過于片面，無法全面反映預算績效實施的情況。

指標權重確定不合理

預算績效指標權重設置應該充分聽取專家意見，并以此確定合理的權重。但是部分企業(yè)在設置預算績效指標權重時，僅由管理層根據(jù)自身經(jīng)驗直接拍板評價指標權重，指標權重不夠合理。

企業(yè)預算績效評價的建議

細化基礎管理

健全預算組織

站在全面預算視角開展績效評價，要重新設計預算管理組織，通過健全組織體系，對全面預算進行系統(tǒng)性管理，形成規(guī)范的管理安排。企業(yè)要合理劃分各部門職責，提高全體員工對預算績效管理工作的認識，避免員工對預算績效管理產(chǎn)生抵觸情緒，形成全員參與的管理機制。

首先，設置全面預算的決策機構。全面預算的決策機構主要由預算管理委員會擔任，負責科學安排企業(yè)預算管理體系，由企業(yè)的總經(jīng)理、副總經(jīng)理、各部門負責人參與其中，負責統(tǒng)籌規(guī)劃和探討企業(yè)在預算管理中存在的問題；結合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及工作目標明確預算目標和具體的工作方案；審核具體的預算績效考核制度；全過程監(jiān)督預算績效。

其次，設置預算績效的考核機構。預算績效考核機構負責在預算執(zhí)行完成之后，實施具體的考核方案。企業(yè)可以設置專門的預算績效評價小組，預算績效評價小組由財務總監(jiān)擔任組長，人力資源部負責人擔任副組長，兩部門協(xié)作，高效收集預算績效考核相關數(shù)據(jù)，對預算績效評價結果的真實性、準確性負責。在預算管理工作完成之后，財務部門根據(jù)評價標準、評價指標評價和分析各責任主體的工作結果，遵照公平、公正、及時的原則，形成評價結果，之后再由人力資源部門采取相應的獎懲措施。

明確預算績效目標設置的原則

預算績效目標是預算績效工作的基礎，只有確?？冃繕丝茖W合理，才能確保預算績效考核工作符合企業(yè)發(fā)展實際。隨著信息技術高速發(fā)展以及企業(yè)之間的競爭日趨激烈，越來越多企業(yè)通過統(tǒng)籌規(guī)劃整體工作來提高自身競爭力，實現(xiàn)降本增效目標。當前預算績效目標不再局限于傳統(tǒng)的財務指標，而是充分關注財務指標和非財務指標。

設置預算績效目標要符合以下原則。第一，全面性原則。全面預算管理涉及企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務事項，管理流程較為復雜，只有全面考核所有數(shù)據(jù)，充分關注各部門工作的實際特點，才能確保將重要指標囊括其中。第二，重要性原則。各項數(shù)據(jù)較為復雜，集團考核指標的全面性原則并非將所有細致的指標都納入其中，而是將所有重要指標納入其中。在設置預算績效目標時，要充分關注各項指標的重要性，實現(xiàn)對重點指標的重點管理。第三，可操作性原則。企業(yè)設置全面預算績效目標，要確保預算績效目標體系設置科學合理，遵循可操作性原則，重點管理重要經(jīng)濟業(yè)務事項。第四，結果導向原則。企業(yè)設置預算績效目標，要對預算績效目標予以足夠重視，在預算管理各環(huán)節(jié)，圍繞預算績效目標開展管理工作。第五，全員參與原則。要達成預算績效目標，就要遵循全員參與原則，提高全體員工參與預算績效管理工作的主動性。

改進績效評價方案

優(yōu)化預算績效評價程序

企業(yè)的預算績效評價是一個動態(tài)過程，要建立規(guī)范的管理程序，通過動態(tài)反饋機制不斷規(guī)范人員的工作行為，形成科學的管理方案。

首先，合理確定預算績效評價標準。要求各部門全面參與預算績效評價，明確預算績效的工作任務安排，并在此基礎上合理分析相應工作，由企業(yè)預算績效評價委員會設定科學的績效評價指標。應該全面分析各類評價指標體系要求，結合各部門工作特點及工作實際情況收集各項信息，全面反映預算績效評價情況，形成對績效評價指標的標準化管理。

其次，開展預算績效評價，要總結和分析工作任務完成情況，確保相關信息科學合理。

再次，預算績效評價小組應在收集整理各類數(shù)據(jù)的基礎上開展數(shù)據(jù)審查，并以此得出評價結果。

最后，得出評價結果之后，預算績效評價小組要積極與各部門溝通并接受反饋意見。績效評價完成之后，要及時公布績效評價結果。同時預算管理委員會也要結合預算績效評價相關信息，分析企業(yè)預算工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)，針對薄弱環(huán)節(jié)提出恰當?shù)母倪M建議。

完善預算績效評價制度

開展全面預算績效評價，要建立符合企業(yè)實際的管理制度體系，以制度作為預算績效評價依據(jù)，全面評價預算工作情況。建設預算績效評價制度時，要從企業(yè)整體視角出發(fā)，明確預算績效評價各環(huán)節(jié)的具體內(nèi)容及分工，做到統(tǒng)一管理、分工明確。

首先，預算績效管理小組在預算績效評價工作中發(fā)揮著重要作用，明確了預算績效的具體工作安排。企業(yè)要建立專門的制度，明確預算績效管理小組的工作職責，確保工作流程合理。

其次，在預算管理全環(huán)節(jié)，要圍繞預算績效管理目標，遵循預算績效工作開展原則，確保預算績效評價方案得到全體員工的認可。企業(yè)要求各部門明確自身任務安排和人員分工，并將工作要求細化落實到具體的人身上。通過全員參與的預算績效管理體系，確保預算績效管理方案得到全體員工的認可。

最后，在績效評價的考核階段，要根據(jù)全面預算績效管理要求，形成科學的組織分工機制，明確各項指標來源、選取標準，科學確定預算績效評價指標的權重，并根據(jù)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標，合理調(diào)整績效評價指標，及時兌現(xiàn)評價結果，確保預算績效得到全員的認可。

健全績效評價指標

在預算績效評價方面，應引入平衡計分卡原則，根據(jù)企業(yè)實際情況充分關注財務和非財務指標內(nèi)容，全方位反映各環(huán)節(jié)信息，避免僅關注財務信息的弊端，形成全面、細致的評價機制。

財務維度

財務維度體現(xiàn)的是企業(yè)經(jīng)營周期內(nèi)的財務成果，該維度的指標作為核心部分，要確保企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務活動合理，保障企業(yè)收支得到科學控制。

首先，考評收入情況。包括企業(yè)的主營業(yè)務收入、毛利率等情況，體現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)收能力。

其次，關注成本費用控制情況。企業(yè)在經(jīng)營過程中，只有嚴格控制成本，才能實現(xiàn)降本增效。企業(yè)要分析自身成本費用執(zhí)行偏差率，判斷企業(yè)是否存在成本費用超支的風險。

再次，分析營運能力。包括分析企業(yè)的應收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等，體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理情況。

最后，分析企業(yè)償債能力。分析償債能力，可以考察企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力和風險，有助于預測企業(yè)未來收益，避免企業(yè)債務到期無法償還。

客戶維度

客戶維度體現(xiàn)了企業(yè)為客戶提供產(chǎn)品和服務的效果，直接影響企業(yè)效益。客戶維度對企業(yè)長期發(fā)展有重要影響，企業(yè)在發(fā)展中要形成以客戶為中心，為客戶創(chuàng)造價值的理念，確保企業(yè)獲得一批忠實客戶，滿足企業(yè)發(fā)展需求。

首先，關注客戶滿意度。企業(yè)在為客戶提供產(chǎn)品或服務之后，可通過客戶回訪等方式調(diào)研客戶滿意度?？蛻魸M意度體現(xiàn)了客戶對企業(yè)產(chǎn)品或服務的認可度，企業(yè)要結合客戶滿意度制定科學的客戶維護機制。

其次，關注市場份額增長率。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中戰(zhàn)勝其他對手，就要不斷提高自身的市場份額。市場份額增長率體現(xiàn)了企業(yè)的競爭優(yōu)勢，較高的市場份額能避免企業(yè)被擠出市場。

內(nèi)部流程維度

內(nèi)部流程維度的指標體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理工作成效，分析企業(yè)各項工作流程執(zhí)行效果。在內(nèi)部流程維度，要分析企業(yè)預算管理全流程是否達到預期效果，判斷企業(yè)工作水平。

首先，分析企業(yè)預算管理機構設置情況。企業(yè)要確保內(nèi)部流程得到規(guī)范管理，就要確保預算管理組織架構科學有效。企業(yè)要分析組織機構設置的合理性，判斷組織機構對各項經(jīng)濟業(yè)務事項的約束作用。

其次，分析企業(yè)的預算編制情況。企業(yè)要判斷相關項目立項是否科學、預算編制內(nèi)容是否詳細。

再次，分析預算執(zhí)行情況。企業(yè)要分析預算執(zhí)行情況，并判斷預算分析和監(jiān)控是否有效。

最后，分析預算考核及時性和預算考核準確性。企業(yè)要合理評價預算考核情況，動態(tài)優(yōu)化管理流程，只有完善預算內(nèi)部流程，才能確保企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟業(yè)務流程科學。

學習與成長維度

學習與成長維度體現(xiàn)了員工的發(fā)展情況。企業(yè)要培養(yǎng)一批專業(yè)能力強的人才，從而提高企業(yè)的核心競爭力。加強人才建設，就要重視人員的引進、儲備、培訓等方面的工作。

首先，分析員工招聘情況。企業(yè)要充分分析招聘費用投入效果，判斷是否招聘到了高質(zhì)量人才。

其次，關注員工培養(yǎng)情況。企業(yè)在發(fā)展過程中，要重視員工培養(yǎng)，投入足夠的培訓經(jīng)費，不斷提高員工工作能力，有利于穩(wěn)步提升企業(yè)的競爭力。

最后，分析人才團隊穩(wěn)定性。只有合理控制員工離職率，保證團隊穩(wěn)定，才能推動企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定經(jīng)營。

合理分析指標權重

不同考核指標的側(cè)重不一，企業(yè)只有確保預算考核指標權重合理，才能制定科學的預算考核體系。為確保預算考核指標權重合理，可以采用德爾菲法優(yōu)化考核指標權重。

首先，開展首輪調(diào)研。由預算績效評價小組提出預算績效權重設置的問題，讓專家分析預算績效權重設置情況，并根據(jù)其經(jīng)驗與認知作出首輪判斷。

其次，開展第二輪調(diào)研。預算績效評價小組收集專家意見，整理出統(tǒng)計表，統(tǒng)計表中包括各項評價指標的權重情況，如評價指標的中位數(shù)、平均數(shù)等。

再次，開展第三輪調(diào)研。第三輪調(diào)研是向?qū)＜野l(fā)布第二輪調(diào)研結果，讓專家在分析其他人意見的基礎上，修正自己的觀點。通過整理專家意見，進一步優(yōu)化意見。

最后，對意見進行復核式調(diào)研。預算績效評價小組對專家意見進行分析，權衡各類建議，并總結歸納意見要點，以此形成最終的預算績效評價指標權重。

全面預算管理是企業(yè)開展精細化、專業(yè)化管理的重要工具，能夠最大限度整合企業(yè)各類資源，統(tǒng)籌企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。通過明確企業(yè)各層級人員承擔的職責，有序落實企業(yè)的工作目標。預算績效管理能夠在發(fā)現(xiàn)企業(yè)預算工作存在的問題的基礎上，制訂恰當?shù)慕鉀Q方案，改善企業(yè)管理流程。利用平衡計分卡開展全面預算績效評價，合理評價全面預算的各項工作，幫助企業(yè)提高經(jīng)營管理效率并擴大盈利空間。本文探討了預算績效評價不同維度的指標，并論述了預算績效評價的相關要求，認為全面預算績效評價作為一項系統(tǒng)性工作，企業(yè)要充分關注各項指標情況，確保預算績效評價體系更加科學合理。