信息化時(shí)代會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與防范對策

吳玉妹 中審眾環(huán)會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙） 周汝潔 中國移動通信集團(tuán)廣東有限公司

引言

信息化的出現(xiàn)讓許多行業(yè)與事務(wù)所改變了發(fā)展目標(biāo)和管理方式，讓組織架構(gòu)、戰(zhàn)略目標(biāo)、管理方式等多個(gè)業(yè)務(wù)模式發(fā)生了根本性的改變，也給會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)帶來了巨大的影響。與此同時(shí)，審計(jì)方式也從傳統(tǒng)的審計(jì)模式轉(zhuǎn)換成信息化模式等突破性進(jìn)展，利用信息化的技術(shù)為審計(jì)工作轉(zhuǎn)型提供了新的契機(jī)，比如數(shù)據(jù)庫的建立、數(shù)據(jù)的存儲、數(shù)據(jù)的處理方式和效率，給審計(jì)方式方法帶來了極大的突破，但仍存在信息化平臺的建設(shè)影響著審計(jì)工作的質(zhì)量和成本、審計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低、審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)和建設(shè)困難重重等亟待解決的問題。

一、信息化方式對傳統(tǒng)審計(jì)的影響

（一）事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)審計(jì)

在過去的審計(jì)程序中，一般從中期審計(jì)或年終審計(jì)開始介入，屬于事后審計(jì)的模式，滯后的審計(jì)報(bào)告難以對正在發(fā)生的經(jīng)營活動做出真實(shí)性與合規(guī)性的評價(jià)，無法及時(shí)地糾正在生產(chǎn)經(jīng)營過程中或管理中產(chǎn)生的問題。信息化的發(fā)展使得審計(jì)人員可以借助開發(fā)的審計(jì)系統(tǒng)對被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次的挖掘和分析，將存在疑問的地方與現(xiàn)場的審計(jì)人員進(jìn)行比對分析，實(shí)時(shí)地交流和傳遞信息，以便判斷風(fēng)險(xiǎn)的高低和可能性，持續(xù)不斷地進(jìn)行評價(jià)和論證，可以對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動不斷進(jìn)行監(jiān)督和判斷，有效地解決了經(jīng)營活動中問題與審計(jì)結(jié)果之間的時(shí)間差異。

（二）抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿繉徲?jì)

抽樣審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)方法必須運(yùn)用的工具之一，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)級別、業(yè)務(wù)頻次、期間時(shí)長去考慮樣本的選取方法和個(gè)數(shù)，由于抽樣具有一定的偶然性，結(jié)果還是存在局限性，隱藏了大量和具體的業(yè)務(wù)活動，尤其是特別大量和頻次較高的業(yè)務(wù)，審計(jì)人員有時(shí)無法分配足夠的時(shí)間去做抽樣檢查，更談不上發(fā)現(xiàn)重大的舞弊行為，因而存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨使得數(shù)據(jù)體量變大，類別增多，同時(shí)處理速度更快、真實(shí)性高、價(jià)值密度低。相較于傳統(tǒng)模式，信息化技術(shù)對于處理數(shù)據(jù)的速度更快，范圍更廣，自然會顯得傳統(tǒng)審計(jì)方式更加費(fèi)時(shí)費(fèi)力。信息化技術(shù)如大數(shù)據(jù)和云計(jì)算為審計(jì)人員的抽樣方法提供了改變的可能性，由抽樣審計(jì)變?yōu)槿繉徲?jì)的模式，不僅能對被審計(jì)單位所有的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，還可以收集到同行業(yè)的信息進(jìn)行對比分析，從更深層次的角度進(jìn)行數(shù)據(jù)的核查，獲取更多對于審計(jì)結(jié)果有利的信息，讓審計(jì)速度變得更快，審計(jì)的范圍變得更廣，計(jì)算的精確度更高，降低抽樣帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)重心轉(zhuǎn)向?qū)刂茢?shù)據(jù)的檢查

在大數(shù)據(jù)等技術(shù)的推動下，審計(jì)模式由原本的方式過渡到現(xiàn)在的數(shù)字化、高效率審計(jì)模式，如果不能與時(shí)俱進(jìn)，那么審計(jì)的方式就不能保留其原有價(jià)值，也就無法起到監(jiān)督檢查的作用。人工智能時(shí)代的到來讓審計(jì)人員的工作重心由基礎(chǔ)的審計(jì)工作轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)的深度分析、價(jià)值判斷和選擇數(shù)據(jù)處理工作。原先的現(xiàn)場翻閱、函證、問詢、盤點(diǎn)等為主的審計(jì)方式也發(fā)生了變化，審計(jì)人員將現(xiàn)場作業(yè)的時(shí)間減少，遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)分析的時(shí)間增加，更多的精力花費(fèi)在數(shù)據(jù)的采集、篩選和分析上。實(shí)際工作中，審計(jì)人員拓展信息化處理的手段和數(shù)據(jù)范圍，在海量數(shù)據(jù)中進(jìn)行挖掘，根據(jù)審計(jì)的重點(diǎn)篩選出關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行測試，用結(jié)構(gòu)性與非機(jī)構(gòu)性數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，由過去的收集因果關(guān)系的審計(jì)證據(jù)轉(zhuǎn)為利用相互關(guān)系的方法收集審計(jì)證據(jù)。信息化的手段為審計(jì)過程提供了前所未有的信息容量和多維度的信息范圍，使得信息由因果邏輯關(guān)系變得更傾向于相關(guān)性，大數(shù)據(jù)和云計(jì)算正是運(yùn)用了這種方式才使得數(shù)據(jù)間的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行記錄和分析，使得審計(jì)工作更加具有針對性，同時(shí)也可以節(jié)省審計(jì)的前期準(zhǔn)備工作。

二、目前會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施信息化審計(jì)方式存在的問題

（一）信息化平臺的建設(shè)影響著審計(jì)工作的質(zhì)量和成本

會計(jì)師事務(wù)所的信息化建設(shè)水平會影響著審計(jì)人員從事審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，從理論上來說，信息化的建設(shè)會對審計(jì)工作質(zhì)量提高產(chǎn)生積極正向的作用，尤其是面對高風(fēng)險(xiǎn)的客戶，在一定程度上可以控制該數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，從信息技術(shù)的角度去降低該風(fēng)險(xiǎn)，但隨之而來的是信息化的應(yīng)用導(dǎo)致事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)的成本提升，那么審計(jì)費(fèi)用自然也會提升，在面對市場競爭壓力較大的情況下，如果想承接更多審計(jì)業(yè)務(wù)，可能會面臨犧牲審計(jì)人員質(zhì)量、壓低價(jià)格的情況，那么審計(jì)工作的質(zhì)量反而不如之前，其原因是審計(jì)人員需要使用更加復(fù)雜操作的信息軟件，缺乏信息化審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)。目前來看，大部分的會計(jì)師事務(wù)所都配備了辦公軟件、審計(jì)作業(yè)軟件和員工績效考核系統(tǒng)等軟件，還有極少部分沒有覆蓋全，尤其是中小型事務(wù)所，可見信息化系統(tǒng)的配置對于會計(jì)師事務(wù)所還是一筆較大的成本，尚不能實(shí)現(xiàn)百分之百的配置，需要一定的時(shí)間才能覆蓋中小型事務(wù)所。

（二）信息化審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)和建設(shè)困難重重

事務(wù)所獲取信息化審計(jì)軟件有兩種方式，第一種是自行開發(fā)，量身定制，第二種是使用市面上現(xiàn)有的軟件。兩種方式都存在弊端和困難。對于前者，事務(wù)所缺乏與信息系統(tǒng)開發(fā)和建設(shè)相關(guān)的專業(yè)人才，尤其是在中小型的事務(wù)所，本身審計(jì)工作人員的數(shù)量已成問題，更不用說開發(fā)系統(tǒng)的人才。其次是經(jīng)費(fèi)問題，審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)是一項(xiàng)高成本的業(yè)務(wù)，因?yàn)椴粌H要單獨(dú)建設(shè)審計(jì)系統(tǒng)，還需要與其他系統(tǒng)相協(xié)同配合，否則會出現(xiàn)信息孤島的問題，而且中小型事務(wù)所的管理層對于信息化應(yīng)用開發(fā)不是很重視。對于后者，購買市面上成熟的軟件系統(tǒng)，主要是通用性質(zhì)的，作業(yè)系統(tǒng)界面較為單一，以年報(bào)為作業(yè)框架，對不同客戶起不到改變框架、專項(xiàng)業(yè)務(wù)咨詢、專項(xiàng)審計(jì)等需求的滿足，自然在業(yè)務(wù)承接時(shí)需要投入更多的精力來適配新客戶的需求。再者這類軟件多為單機(jī)版模式，不能完全滿足事務(wù)所內(nèi)部的管理要求、移動辦公以及各部門之間的溝通交流，所以貿(mào)然使用市面上現(xiàn)有的應(yīng)用系統(tǒng)是難以兼容和匹配現(xiàn)有要求的。

（三）審計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低

傳統(tǒng)的審計(jì)方法已被審計(jì)人員熟練掌握和運(yùn)用，當(dāng)新的信息化審計(jì)環(huán)境出現(xiàn)時(shí)，審計(jì)人員所面對的不再是原來的審計(jì)范圍了，而是要懂得被審計(jì)單位各個(gè)系統(tǒng)業(yè)務(wù)模塊之間的緊密集成、復(fù)雜的邏輯關(guān)系，審計(jì)人員必須深入學(xué)習(xí)審計(jì)系統(tǒng)的基本理念，了解其主要功能，互相交流如何運(yùn)用信息化的技術(shù)手段縮短現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，理清各模塊之間的信息流走向，才能有效在各數(shù)據(jù)模塊之間開展深度審計(jì)，否則會出現(xiàn)獲取不到數(shù)據(jù)，打不開，看不懂，不會審計(jì)的情況。就目前的情形來看，審計(jì)人員尚不能掌握信息化系統(tǒng)的整體應(yīng)用情況，對新系統(tǒng)和新方法的應(yīng)用能力較差，技能只停留在表面階段，遇到復(fù)雜的系統(tǒng)問題則是無從下手，無從查起。年輕的審計(jì)人員學(xué)習(xí)能力強(qiáng)，經(jīng)過系統(tǒng)的培訓(xùn)，但對于審計(jì)的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)不夠。審計(jì)人員需要在不斷的培訓(xùn)和實(shí)戰(zhàn)中鍛煉出信息化下新的審計(jì)能力，不僅僅依靠原來的經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，還要向其他的專業(yè)和業(yè)務(wù)進(jìn)行學(xué)習(xí)，在利用好審計(jì)工具的前提下做好職業(yè)判斷，跟上信息化發(fā)展的步伐。

（四）不注重合理運(yùn)用審計(jì)結(jié)果

審計(jì)的目的之一是在于被審計(jì)單位利用審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行工作中的整改，查找生產(chǎn)經(jīng)營中的漏洞，所以在出具審計(jì)結(jié)果之前被審計(jì)單位會邀請事務(wù)所運(yùn)用一定的人力和物力去查找問題所在，但如果被審計(jì)單位出現(xiàn)重審計(jì)、輕整改的局面，會使得事務(wù)所審計(jì)人員的處境較為尷尬，不能將這些問題轉(zhuǎn)化為后期執(zhí)行和糾正的關(guān)鍵，那么很容易受到忽視，審計(jì)的過程也只是流于形式，也會使得審計(jì)人員的積極性受到打擊，認(rèn)為目前做的工作也只是毫無意義的“找茬”行為，不會受到認(rèn)可。而被審計(jì)的部門或者人員更加會出現(xiàn)不配合以及抵制的情緒，對審計(jì)工作的意義和價(jià)值性存疑，無法很好地配合工作，加大了審計(jì)人員開展工作的難度。無論審計(jì)的形式變成什么樣，最終都是要保持審計(jì)原有的精華，加入信息化審計(jì)工具后開展審計(jì)工作，如果審計(jì)人員本身不具備原有的職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)，那么再好的審計(jì)工具也只能是花架子，審計(jì)人員不應(yīng)滿足于簡單的數(shù)據(jù)收集，注重“數(shù)據(jù)論”，一切以數(shù)據(jù)反映出的現(xiàn)象和問題為準(zhǔn)，不對表象進(jìn)行深度思考，加深與被審計(jì)單位之間的誤會。

三、信息化審計(jì)方式的解決措施

（一）對審計(jì)業(yè)務(wù)開展降本增效措施

按照現(xiàn)實(shí)情況，信息化系統(tǒng)的應(yīng)用的確在某方面增加了事務(wù)所的開發(fā)成本、應(yīng)用成本、維護(hù)成本，但同時(shí)也幫助審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程辦公，減少了現(xiàn)場審計(jì)的時(shí)間和方式，尤其是對于偏遠(yuǎn)路程但重要性程度較低的業(yè)務(wù)。信息化的軟件可以為審計(jì)人員開展業(yè)務(wù)時(shí)降低重復(fù)性的工作，讓審計(jì)人員更加專注于附加價(jià)值較高的業(yè)務(wù)活動，比如評估被審計(jì)單位的會計(jì)評估和預(yù)測分析等，加之之前傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)中積攢的經(jīng)驗(yàn)，利用自身的職業(yè)判斷對被審計(jì)單位未來經(jīng)營的可持續(xù)性做出預(yù)測，分析其優(yōu)勢和困境。另外，以往舞弊是難以摸索和排查的，具有一定的隱蔽性，利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)可以構(gòu)建相應(yīng)的模型，本身可以防范舞弊的產(chǎn)生，優(yōu)化舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估過程。信息化的審計(jì)模式下審計(jì)重點(diǎn)也會發(fā)生改變，事務(wù)所可以復(fù)盤之前的審計(jì)方式和審計(jì)重點(diǎn)，哪些地方可以減少和減低精力的投入，哪些地方需要加大力度投入，梳理出降本增效的清單，會計(jì)師事務(wù)所在推進(jìn)信息化方面要循序漸進(jìn)，向信息技術(shù)的應(yīng)用、信息系統(tǒng)的建設(shè)、人員培訓(xùn)資源等方面有序地推進(jìn)，開發(fā)適配審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)處理的軟件，提升業(yè)務(wù)系統(tǒng)作用。

（二）建立數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)規(guī)范適配度高的審計(jì)信息平臺

首先，建議有能力、有成本預(yù)算的、上級較為重視的會計(jì)師事務(wù)所委托專業(yè)的機(jī)構(gòu)開發(fā)與自身業(yè)務(wù)情況相符、與各部門數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)一致的信息化軟件，規(guī)劃整個(gè)事務(wù)所的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，建立數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)平臺上統(tǒng)一編碼、統(tǒng)一規(guī)范、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一服務(wù)、同步共享的服務(wù)，有助于審計(jì)人員按照系統(tǒng)中關(guān)系樹組織狀態(tài)去操作流程，多人同時(shí)在一個(gè)頁面中創(chuàng)建和協(xié)同工作，也有助于規(guī)范和整合各部門之間的流程，便于相互之間溝通交流，并且有利于規(guī)劃下一步的戰(zhàn)略目標(biāo)。對于尚未有能力自行開發(fā)的事務(wù)所，建議政府或相關(guān)機(jī)構(gòu)能夠推動整合行業(yè)內(nèi)現(xiàn)有的審計(jì)平臺和審計(jì)資源，協(xié)調(diào)和統(tǒng)一事務(wù)所從業(yè)相關(guān)的數(shù)據(jù)資源，這樣對那種沒有能力開發(fā)平臺的中小事務(wù)所起到促進(jìn)作用，讓整個(gè)行業(yè)互相學(xué)習(xí)，達(dá)到平均水平，并且促進(jìn)各項(xiàng)信息化技術(shù)發(fā)展，比如云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)在事務(wù)所中應(yīng)用不斷創(chuàng)新，引領(lǐng)其向智能化和標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，這種構(gòu)建統(tǒng)一共享的審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)可以讓中小型事務(wù)所降低運(yùn)營成本，增加行業(yè)誠信度，為客戶提供增值服務(wù)，更大限度地提升審計(jì)人員的工作積極性。

（三）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)學(xué)本身是一項(xiàng)難度和綜合系數(shù)較高的工作，近年來，大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展使其容納了數(shù)字化和人工智能等新技術(shù)，增加了數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘等功能，實(shí)現(xiàn)了可視化、智能化，也逐漸變得復(fù)雜化，所以對審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求也要比其他的崗位和職能要高。過去的審計(jì)等同于查賬，現(xiàn)在的審計(jì)的主要方式是數(shù)據(jù)分析，審查的會計(jì)分錄，最原始的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，運(yùn)用區(qū)塊鏈的分布式賬本可以實(shí)現(xiàn)底層數(shù)據(jù)共享，任何對數(shù)據(jù)庫的修改和變動都可以做到追溯和追蹤，防止造價(jià)和篡改，減少舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，解決了審計(jì)人員難以對審計(jì)證據(jù)真?zhèn)涡缘呐卸?，提高了審查效率且降低了成本。審?jì)人員的工作重心已經(jīng)不再是普通的對賬、核算以及數(shù)據(jù)存儲的檢索工作，而是轉(zhuǎn)移到審計(jì)數(shù)據(jù)上去，以數(shù)據(jù)的質(zhì)量和規(guī)范程度為核心及前提，標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)數(shù)據(jù)，推動審計(jì)數(shù)據(jù)治理和規(guī)范化應(yīng)用，最終形成審計(jì)數(shù)據(jù)庫。另外，也可以在系統(tǒng)中建立一些激勵措施鼓勵審計(jì)人員運(yùn)用信息化的審計(jì)手段，利用績效考核去評估信息化審計(jì)平臺的建設(shè)和運(yùn)用，鼓勵從事審計(jì)的人員轉(zhuǎn)型。同時(shí)，事務(wù)所多組織一些研討班、專題班等方式，對審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)方面的應(yīng)用培訓(xùn)，大力地拓展審計(jì)團(tuán)隊(duì)的培養(yǎng)方式，注重其思維方式、技術(shù)和方法應(yīng)用，這樣才能為事務(wù)所提供高素質(zhì)的團(tuán)隊(duì)。在信息化的背景下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)崗位職責(zé)都發(fā)生了變化，那么審計(jì)也需要隨之發(fā)生質(zhì)的變化，審計(jì)人員樹立安全防范措施意識，規(guī)范化信息組織結(jié)構(gòu)。

（四）賦予審計(jì)工作價(jià)值認(rèn)可

首先，與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，打破“重審計(jì)，輕整改”的局面，引導(dǎo)被審計(jì)單位合理地利用好審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果，正視工作中的問題，并積極地予以整改，樹立良好的審計(jì)形象，改善過去的形式主義，讓審計(jì)工作真正落實(shí)到工作開展中去，比如將審計(jì)整改流程嵌入到辦公平臺端口，以此來提高審計(jì)的效率和執(zhí)行力。被審計(jì)單位可以借助績效或者后評價(jià)的手段對需要整改的問題進(jìn)行再次審查，形成問題庫或者風(fēng)險(xiǎn)庫，方便人員快速檢索和匹配是否重新出現(xiàn)類似風(fēng)險(xiǎn)，落實(shí)責(zé)任到人。審計(jì)人員也應(yīng)加強(qiáng)自身的專業(yè)能力，雖然有審計(jì)信息化技術(shù)的應(yīng)用，但新技術(shù)的出現(xiàn)并不能代替審計(jì)人員原有的職業(yè)判斷和職業(yè)操守，不過度地依賴表象數(shù)據(jù)，而是要透過數(shù)據(jù)信息看到本質(zhì)，切忌讓被審計(jì)單位產(chǎn)生“數(shù)據(jù)”制造的想法。從專業(yè)的角度提出需要整改的問題，抓住核心關(guān)鍵點(diǎn)，而不是利用通用的手法和工具一概而論，讓被審計(jì)人員花費(fèi)太多時(shí)間和精力在解釋專業(yè)名詞以及其他術(shù)語上，改善在被審計(jì)單位心目中的形象和地位，后期也會積極地予以配合，接受審計(jì)的持續(xù)監(jiān)督，緩解過去的抵觸情緒，真正地達(dá)到審計(jì)的目的。審計(jì)不單是審計(jì)部門的事情，更是需要各部門的配合，筑牢前端防線，合力監(jiān)督、共同組織風(fēng)險(xiǎn)防范網(wǎng)。

結(jié)語

在信息化技術(shù)發(fā)展如此迅猛的時(shí)代，審計(jì)信息化是大勢所趨，是提高審計(jì)效率和質(zhì)量的絕佳機(jī)會。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對抓住機(jī)遇，由上至下提高對審計(jì)的重視程度，主動地進(jìn)行軟硬件的升級改造，建立健全審計(jì)人員的綜合能力。通過加強(qiáng)對審計(jì)的持續(xù)管理，建立一個(gè)更加科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)預(yù)警、審計(jì)分析、審計(jì)整改的機(jī)制。