企業(yè)數(shù)據(jù)資源會計(jì)處理研究
——基于財(cái)會〔2023〕11號文件

陳 ?。ú┦可鷮?dǎo)師），李永康，龔啟輝（副教授）

2023 年8 月1 日，為規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計(jì)處理，強(qiáng)化相關(guān)會計(jì)信息披露，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會〔2023〕11號，簡稱《暫行規(guī)定》），并將自2024 年1月1日起施行。《暫行規(guī)定》的出臺引起了廣泛關(guān)注，及時回應(yīng)了市場對于數(shù)據(jù)資源價(jià)值顯性化的迫切期待，初步明確了部分?jǐn)?shù)據(jù)資源“入表”的現(xiàn)實(shí)路徑，展現(xiàn)了準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的務(wù)實(shí)思路和創(chuàng)新探索，有助于激發(fā)數(shù)據(jù)要素市場各方參與主體的積極性，是我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的重要事件。

一、《暫行規(guī)定》出臺的背景、務(wù)實(shí)思路與規(guī)范要點(diǎn)

1.《暫行規(guī)定》出臺的背景。數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最為活躍的領(lǐng)域，是繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)之后的主要經(jīng)濟(jì)形態(tài)之一，已成為當(dāng)前國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分（徐翔和趙墨非，2020）。黨的十八大以來，黨中央高度重視發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)。習(xí)近平總書記指出，要“發(fā)揮數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)資源作用和創(chuàng)新引擎作用，加快形成以創(chuàng)新為主要引領(lǐng)和支撐的數(shù)字經(jīng)濟(jì)”。黨的二十大報(bào)告指出，“加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合，打造具有國際競爭力的數(shù)字產(chǎn)業(yè)集群”。數(shù)據(jù)資源作為推動數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心要素，其價(jià)值和作用正日益凸顯。然而，一段時間以來，由于缺乏明確的會計(jì)規(guī)范指導(dǎo)和信息披露要求，企業(yè)尤其是上市公司在數(shù)據(jù)資源及其價(jià)值管理中面臨諸多困難和挑戰(zhàn)?！稌盒幸?guī)定》的出臺，既是貫徹落實(shí)黨中央和國務(wù)院關(guān)于發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)決策部署的具體舉措，也是積極推動產(chǎn)業(yè)數(shù)字化和數(shù)字產(chǎn)業(yè)化、促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源規(guī)范管理的重要指引。

2.《暫行規(guī)定》的務(wù)實(shí)思路。從全球范圍內(nèi)來看，數(shù)據(jù)及其他自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計(jì)處理一直備受會計(jì)界的關(guān)注?，F(xiàn)有的主流觀點(diǎn)大致分為三類，即表內(nèi)確認(rèn)觀、表外披露觀和無需確認(rèn)觀（黃世忠，2020），上述觀點(diǎn)和歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組（EFRAG）關(guān)于自創(chuàng)無形資產(chǎn)的看法基本一致。EFRAG 在2021 年發(fā)布的Better Information on Intangibles：Which Is the Best Way to Go中認(rèn)為，針對自創(chuàng)無形資產(chǎn)長期未能“入表”反映的問題，目前有四種可供選擇的解決方案：①允許企業(yè)確認(rèn)所有的自創(chuàng)無形資產(chǎn)，將自創(chuàng)無形資產(chǎn)的支出全部資本化；②對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)設(shè)置門檻，達(dá)到規(guī)定門檻即可確認(rèn)為無形資產(chǎn)；③持續(xù)評估，符合條件即可確認(rèn)為無形資產(chǎn)（具體分為三種情況：第一，不符合條件時，先確認(rèn)為費(fèi)用，待其符合條件后轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)“入表”；第二，企業(yè)可直接確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但同時全額計(jì)提減值，待其符合條件后轉(zhuǎn)回減值損失；第三，在不符合條件時，相關(guān)支出全部計(jì)入其他綜合收益，待其符合條件后再轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)）；④不確認(rèn)自創(chuàng)無形資產(chǎn)，相關(guān)支出全部費(fèi)用化（EFRAG，2021）?！稌盒幸?guī)定》在處理數(shù)據(jù)資源能否“入表”以及如何“入表”的會計(jì)問題上主要采納了以上第二種方案，即“設(shè)置確認(rèn)門檻”。通過設(shè)定明確的門檻，使企業(yè)部分重要的數(shù)據(jù)資源能夠在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到反映，同時避免對整體會計(jì)準(zhǔn)則體系造成過大沖擊（黃世忠等，2023），這展現(xiàn)了一種漸進(jìn)式的策略，旨在平衡數(shù)據(jù)資源的“入表”需求與維護(hù)既有財(cái)務(wù)報(bào)告框架的穩(wěn)定性。這種策略不僅展現(xiàn)了我國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在數(shù)據(jù)資源會計(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新思考，更為全球提供了一個獨(dú)特的解決方案，為國際會計(jì)實(shí)踐貢獻(xiàn)了中國智慧和經(jīng)驗(yàn)。

面對數(shù)據(jù)資源“入表”所帶來的諸多復(fù)雜因素，《暫行規(guī)定》采取了一種務(wù)實(shí)穩(wěn)妥的可持續(xù)發(fā)展思路，以在現(xiàn)實(shí)約束下最大程度地推進(jìn)數(shù)據(jù)資源的會計(jì)處理和信息披露。具體表現(xiàn)為：①遵循現(xiàn)行準(zhǔn)則，細(xì)化核算指引?！稌盒幸?guī)定》結(jié)合當(dāng)前企業(yè)數(shù)據(jù)資源的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程，針對實(shí)務(wù)中反映的成本構(gòu)成、估值方法和使用壽命估計(jì)等重點(diǎn)問題提供了詳細(xì)的指引，有助于規(guī)范和推動企業(yè)執(zhí)行相關(guān)具體會計(jì)準(zhǔn)則，減少核算偏差。②明確適用范圍，規(guī)范數(shù)據(jù)資源?！稌盒幸?guī)定》審慎界定了數(shù)據(jù)資源相關(guān)投入可確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的要求，在當(dāng)前階段僅規(guī)范適用于三類特定數(shù)據(jù)資源，其他數(shù)據(jù)資源暫不予以確認(rèn)。③兼顧各方需求，創(chuàng)新信息披露。鑒于數(shù)據(jù)資源“入表”存在的爭議和挑戰(zhàn)，《暫行規(guī)定》創(chuàng)新地采取了“強(qiáng)制披露加自愿披露”的模式。該模式兼顧了各方信息重點(diǎn)、成本效益和商業(yè)秘密保護(hù)，鼓勵企業(yè)自愿提供更多與數(shù)據(jù)資源相關(guān)的信息，為暫不“入表”的數(shù)據(jù)資源提供了一種普遍認(rèn)同的短期解決方案。

3.《暫行規(guī)定》的規(guī)范要點(diǎn)。依據(jù)上述務(wù)實(shí)思路，《暫行規(guī)定》明確了多個規(guī)范要點(diǎn)。首先是適用范圍。該規(guī)定適用于企業(yè)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為無形資產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)類別的數(shù)據(jù)資源，以及企業(yè)合法擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的、但由于不滿足企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件而未確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的相關(guān)會計(jì)處理。隨著后續(xù)數(shù)據(jù)資源相關(guān)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展，適用范圍也會及時調(diào)整。其次是數(shù)據(jù)資源的會計(jì)處理準(zhǔn)則?！稌盒幸?guī)定》明確，要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部使用、提供客戶服務(wù)或持有以備出售等不同業(yè)務(wù)模式將數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為不同類別的資產(chǎn)，按照相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行后續(xù)處理。同時，《暫行規(guī)定》針對實(shí)務(wù)中的關(guān)鍵問題，如成本構(gòu)成和使用壽命等，提供了細(xì)化指引，為具備現(xiàn)實(shí)確認(rèn)和計(jì)量條件的數(shù)據(jù)資源“入表”提供了操作指南。再次是列示和披露要求?！稌盒幸?guī)定》要求企業(yè)根據(jù)重要性原則和實(shí)際情況增設(shè)報(bào)表子項(xiàng)目，通過具體的表格方式細(xì)化披露。重要的是，《暫行規(guī)定》明確企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況自愿披露數(shù)據(jù)資源（含未作為無形資產(chǎn)或存貨確認(rèn)的數(shù)據(jù)資源）的應(yīng)用場景或業(yè)務(wù)模式、原始數(shù)據(jù)類型、加工維護(hù)和保護(hù)情況、涉及的重大交易事項(xiàng)、相關(guān)權(quán)利失效或受限等相關(guān)信息，鼓勵企業(yè)加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源相關(guān)信息披露。最后，《暫行規(guī)定》將自2024 年1 月1 日起實(shí)施，要求企業(yè)采用未來適用法，無需追溯至之前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、數(shù)據(jù)資源部分“入表”的宏微觀經(jīng)濟(jì)影響

《暫行規(guī)定》要求企業(yè)根據(jù)數(shù)據(jù)資源的持有目的、形成方式、業(yè)務(wù)模式，以及與數(shù)據(jù)資源有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式等，將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)或存貨。另外，在列示和披露要求中也提到，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原則和實(shí)際情況，分別在“存貨”“無形資產(chǎn)”和“開發(fā)項(xiàng)目”下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項(xiàng)目。這些都表明當(dāng)前能夠“入表”的數(shù)據(jù)資源僅是那些符合現(xiàn)行具體準(zhǔn)則的部分，而其他數(shù)據(jù)資源尚不具備“入表”的現(xiàn)實(shí)條件。然而，即使只有部分?jǐn)?shù)據(jù)資源得以“入表”，《暫行規(guī)定》的頒布實(shí)施仍是我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的重要事件，具有重要的引導(dǎo)示范性意義，可能具有重要的潛在宏微觀經(jīng)濟(jì)影響。

1.推動數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理體系建設(shè)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理是對數(shù)據(jù)資源、現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)、信息通信技術(shù)融合應(yīng)用及數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)主體、活動、環(huán)境的綜合治理，是數(shù)字時代宏觀經(jīng)濟(jì)治理的重要內(nèi)容，也是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的新要求和新挑戰(zhàn)。

首先，數(shù)據(jù)資源部分“入表”增強(qiáng)了政府在數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理方面的能力。通過充分利用企業(yè)級數(shù)據(jù)資源信息，政府相關(guān)部門會更有效地掌握企業(yè)數(shù)據(jù)資源的流動和使用模式，同時可以借助人工智能等新一代數(shù)字化技術(shù)來建立統(tǒng)計(jì)監(jiān)測和決策分析體系，更加明晰地把脈發(fā)展趨勢與問題，進(jìn)而精準(zhǔn)地制定與數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理相關(guān)的政策（馬述忠和郭繼文，2020）。通過結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)管理和分析，保障政府決策的及時性、連貫性和長期性，進(jìn)一步提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理的精準(zhǔn)性、協(xié)調(diào)性和有效性。

其次，通過將數(shù)據(jù)資源納入財(cái)務(wù)報(bào)表，監(jiān)管部門能更有效地響應(yīng)市場變化、確定監(jiān)管范圍，統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)化監(jiān)管規(guī)則，顯著提高數(shù)據(jù)資源監(jiān)管的開放性、透明性和法治水平，確保市場的穩(wěn)定性和持續(xù)增長。監(jiān)管部門可以與企業(yè)建立更為緊密的數(shù)據(jù)資源信息共享機(jī)制，進(jìn)一步提高監(jiān)管效率，提升對重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及違規(guī)行為的追蹤和處罰能力。

最后，通過數(shù)據(jù)資源的明確列示與披露，政府、平臺、行業(yè)組織、企業(yè)和社會公眾能夠共同參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理，形成治理合力。治理合力不僅意味著各方的參與和協(xié)作，還強(qiáng)調(diào)了治理效果的優(yōu)化與提升。當(dāng)多個利益相關(guān)者共同參與治理過程時，可以分享知識、經(jīng)驗(yàn)和資源，從而做出考慮更為全面的決策。此外，共同治理的模式還幫助各利益相關(guān)者在處理復(fù)雜的數(shù)字經(jīng)濟(jì)問題時建立共識，確保各方權(quán)益均得到考慮。

總體而言，數(shù)據(jù)資源部分“入表”為數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理體系的建設(shè)提供了有力的支持，有助于更好地實(shí)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

2.促進(jìn)數(shù)據(jù)要素市場發(fā)展。2020 年中共中央、國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場化配置體制機(jī)制的意見》，將數(shù)據(jù)與土地、勞動力、資本、技術(shù)并稱為五大生產(chǎn)要素，并明確要求加快培育數(shù)據(jù)要素市場。在可預(yù)見的未來，數(shù)據(jù)要素市場將在全國統(tǒng)一大市場建設(shè)中扮演更為重要的角色，為社會經(jīng)濟(jì)活動發(fā)展提供數(shù)據(jù)要素支持。在此背景下，《暫行規(guī)定》的出臺將有效促進(jìn)數(shù)據(jù)要素市場的充分發(fā)展。

首先，數(shù)據(jù)資源部分“入表”有助于加強(qiáng)對數(shù)據(jù)資源確權(quán)問題的重視和研究。如何對數(shù)據(jù)資源進(jìn)行確權(quán)是一道世界性難題，也是數(shù)據(jù)資源全面“入表”所面臨的主要挑戰(zhàn)之一?！稌盒幸?guī)定》出臺后，滿足條件的數(shù)據(jù)資源可以被納入財(cái)務(wù)報(bào)表，這要求企業(yè)對其數(shù)據(jù)資源進(jìn)行更為詳細(xì)規(guī)范的記錄和評估，將增加企業(yè)本身對數(shù)據(jù)權(quán)益問題的認(rèn)知。同時，數(shù)據(jù)資源“入表”必將引起政府、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和企業(yè)對數(shù)據(jù)權(quán)屬問題的高度關(guān)注，催生更多關(guān)于數(shù)據(jù)權(quán)益的討論和政策建議，從而可能為解決數(shù)據(jù)要素市場中長期存在的權(quán)屬不明問題提供新的思路和解決路徑。

其次，數(shù)據(jù)資源部分“入表”和披露將進(jìn)一步促進(jìn)數(shù)據(jù)要素的高效流通，提升市場對數(shù)據(jù)資源價(jià)值的認(rèn)知。一旦數(shù)據(jù)資源被納入財(cái)務(wù)報(bào)表，其經(jīng)濟(jì)價(jià)值便得到了正式認(rèn)可，這將鼓勵數(shù)據(jù)交易各方更加重視數(shù)據(jù)的合規(guī)性、標(biāo)準(zhǔn)化以及數(shù)據(jù)資源的增值服務(wù)，從而提高數(shù)據(jù)交易的透明度。交易透明度提高后，政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)更有可能出臺細(xì)化的數(shù)據(jù)流通和交易規(guī)則，為數(shù)據(jù)交易創(chuàng)造一個更加便捷和高效的環(huán)境，進(jìn)一步推動數(shù)據(jù)要素的流通（田杰棠和劉露瑤，2020；曾錚和王磊，2021）。此外，在該政策背景下，企業(yè)即使不能將全部數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的自愿披露也有助于市場更深入地認(rèn)識數(shù)據(jù)的潛在價(jià)值，從而助推數(shù)據(jù)要素市場的整體發(fā)展。

最后，數(shù)據(jù)資源部分“入表”和披露有助于維護(hù)公平有序的數(shù)據(jù)要素市場競爭環(huán)境。企業(yè)層面的數(shù)據(jù)資源信息為反壟斷和反不正當(dāng)競爭執(zhí)法提供了客觀依據(jù)，激勵各交易方以更合規(guī)、負(fù)責(zé)的方式參與數(shù)據(jù)交易，進(jìn)而構(gòu)建一個更加健康公平的數(shù)據(jù)要素市場環(huán)境。

3.增強(qiáng)國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)競爭力。2023 年5 月30 日，中國社會科學(xué)院金融研究所等聯(lián)合發(fā)布了《全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)報(bào)告（TIMG 2023）》，從數(shù)字技術(shù)、數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施、數(shù)字市場和數(shù)字治理四個維度構(gòu)建了全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展指數(shù)。該報(bào)告顯示，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，已從2013年的第22名上升至2021年的第8名。盡管我國在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域已取得了長足進(jìn)步，但與英美等發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家相比仍存在一定差距?！稌盒幸?guī)定》的出臺將進(jìn)一步激發(fā)數(shù)字經(jīng)濟(jì)活力，加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源的管理和利用，有望提高我國在國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)競爭中的地位。

《暫行規(guī)定》的實(shí)施將為數(shù)字中國建設(shè)注入新的動力，有助于提高我國在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的競爭力。數(shù)據(jù)資源部分“入表”后，企業(yè)將會更加注重技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新，從而提升我國在數(shù)字技術(shù)領(lǐng)域的自主創(chuàng)新能力（肖靜華等，2020；劉意等，2020）。與此同時，數(shù)據(jù)價(jià)值的顯性化提升了數(shù)據(jù)交易的活躍度，為新型數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式的崛起創(chuàng)造了有利條件。此外，政府也可以通過這些數(shù)據(jù)進(jìn)行更為精準(zhǔn)的管理與配置，保障數(shù)據(jù)資源價(jià)值的最大化利用。因此，數(shù)據(jù)資源“入表”為未來數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

數(shù)據(jù)資源“入表”不僅是國內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要驅(qū)動力，更是推動與其他經(jīng)濟(jì)體合作的重要影響因素。數(shù)據(jù)資源“入表”使得數(shù)據(jù)資源的價(jià)值得到量化體現(xiàn)，這為國際數(shù)據(jù)交易與合作提供了清晰的依據(jù)，有利于我國企業(yè)更好地進(jìn)入國際市場，吸引更多外國企業(yè)與我國進(jìn)行數(shù)據(jù)交易和合作。值得注意的是，數(shù)據(jù)資源“入表”也為“一帶一路”合作提供了支撐，我國可以與共建國家在更加公正、透明的基礎(chǔ)上交流和共享數(shù)據(jù)，加速數(shù)字技術(shù)的全球傳播，進(jìn)一步提升我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的國際影響力（姜峰和段云鵬，2021）。

總之，《暫行規(guī)定》的推出不僅展示了我國在數(shù)據(jù)資源管理上的前瞻性，更有可能在國際數(shù)字貿(mào)易中為我國贏得更大的話語權(quán)，有助于增強(qiáng)我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的競爭力。

4.加速數(shù)據(jù)密集型行業(yè)發(fā)展?！稌盒幸?guī)定》的出臺將對計(jì)算機(jī)、通信、網(wǎng)絡(luò)科技等數(shù)據(jù)資源密集型行業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

首先，數(shù)據(jù)資源部分“入表”和披露將增強(qiáng)數(shù)據(jù)密集型行業(yè)對資本投入的吸引力。數(shù)據(jù)密集型行業(yè)，特別是高科技企業(yè)，往往面臨盈利能力不足、資源價(jià)值無法有效衡量等挑戰(zhàn)，隨著《暫行規(guī)定》的實(shí)施，數(shù)據(jù)資源價(jià)值得以顯性化，企業(yè)可以按照相關(guān)規(guī)定確認(rèn)部分?jǐn)?shù)據(jù)資源的投入，形成一項(xiàng)可量化、可評估且將在未來帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的重要資產(chǎn)，從而為外部投資者提供清晰的價(jià)值參考，提高他們對數(shù)據(jù)密集型行業(yè)的信心和投資意愿。

其次，數(shù)據(jù)資源部分“入表”和披露將為數(shù)據(jù)密集型行業(yè)帶來數(shù)據(jù)共享與合作的新機(jī)遇。數(shù)據(jù)資源在財(cái)務(wù)報(bào)表中被確認(rèn)和披露，其價(jià)值和潛力也更容易被外部發(fā)現(xiàn)和接受，這種信息透明度不僅提高了企業(yè)之間的信任程度，更增加了各方在數(shù)據(jù)交換與合作中的信心，能夠帶動更多企業(yè)參與數(shù)據(jù)共享。合作與共享讓企業(yè)能夠匯集更多的信息和知識，減少重復(fù)投資，形成數(shù)據(jù)資源價(jià)值的迭代進(jìn)化。

最后，數(shù)據(jù)資源部分“入表”和披露將為數(shù)據(jù)密集型行業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新增添新活力。數(shù)據(jù)資源被確認(rèn)和披露，使得企業(yè)更有意愿加大研發(fā)力度，挖掘數(shù)據(jù)資源的潛在價(jià)值，探索更豐富的技術(shù)路徑和應(yīng)用場景（Cong 等，2021）?！稌盒幸?guī)定》的實(shí)施將進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)與研究機(jī)構(gòu)的技術(shù)合作，使企業(yè)深刻認(rèn)識到數(shù)據(jù)的戰(zhàn)略價(jià)值，進(jìn)而推動行業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和市場應(yīng)用的多元化拓展。

5.助推企業(yè)加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源管理。數(shù)據(jù)資源在數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速崛起的當(dāng)下已成為企業(yè)價(jià)值鏈中重要的一環(huán)，已有研究表明，數(shù)據(jù)資源能夠提高勞動、資本與其他要素之間的協(xié)同性，提升企業(yè)的運(yùn)營效率并幫助企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢（Tambe，2014；Farboodi 等，2019；謝康等，2020）。然而，由于對數(shù)據(jù)資源的忽視和價(jià)值低估，不少企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表與其實(shí)際市場價(jià)值存在嚴(yán)重的不匹配?！稌盒幸?guī)定》的實(shí)施不僅是數(shù)據(jù)資源會計(jì)處理方面的一次重要改革，更是助推企業(yè)加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源管理的重要契機(jī)與要求。具體而言，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《暫行規(guī)定》的要求，對數(shù)據(jù)資源進(jìn)行詳細(xì)的分類和評估，確定數(shù)據(jù)資源是否滿足“入表”的條件。為實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的“入表”以及高效使用，企業(yè)需要建立或優(yōu)化現(xiàn)有的數(shù)據(jù)治理體系，對數(shù)據(jù)資源的收集、存儲、處理和分析等流程進(jìn)行全面改造（Ghasemaghaei 和Calic，2020；陳劍等，2020）。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對數(shù)據(jù)資源的成本效益進(jìn)行深入分析，確定企業(yè)的核心數(shù)據(jù)資源，并根據(jù)數(shù)據(jù)資源的屬性制定相應(yīng)的管理策略和保護(hù)措施，確保數(shù)據(jù)資源的可用性和安全性，從而全面提高企業(yè)的數(shù)據(jù)資源管理能力。

企業(yè)數(shù)據(jù)資源管理能力的全面提高將進(jìn)一步轉(zhuǎn)化為對企業(yè)價(jià)值和融資方面的有力支撐（Baesens 等，2016；羅仲偉等，2017）。一方面，通過有效的數(shù)據(jù)管理，企業(yè)能準(zhǔn)確地將數(shù)據(jù)要素作為無形資產(chǎn)或存貨納入財(cái)務(wù)報(bào)表，有助于在企業(yè)估值或融資需求中真實(shí)全面反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況；另一方面，數(shù)據(jù)資源成為生產(chǎn)要素后，其發(fā)揮價(jià)值的核心在于有效信息的提取及應(yīng)用（謝康等，2020），因此提高企業(yè)自身的數(shù)據(jù)管理能力和數(shù)據(jù)分析能力是數(shù)據(jù)資源提升企業(yè)運(yùn)行效率與創(chuàng)新績效的必要條件。同時，高效的數(shù)據(jù)資源管理使企業(yè)能更有針對性地利用數(shù)據(jù)資源為客戶提供服務(wù)（Veldkamp和Chung，2019），從而將管理優(yōu)勢轉(zhuǎn)化成收入，提升企業(yè)的競爭力與整體業(yè)績，進(jìn)而幫助企業(yè)獲得更多的金融資源和政策支持。

6.提高會計(jì)信息決策有用性。數(shù)據(jù)資源在財(cái)務(wù)報(bào)表中的缺位導(dǎo)致投資者和債權(quán)人在面對數(shù)據(jù)密集型行業(yè)進(jìn)行投資與貸款決策時降低財(cái)務(wù)報(bào)表的決策支持。《暫行規(guī)定》的實(shí)施將對此現(xiàn)狀予以糾偏，使企業(yè)的會計(jì)信息更具決策有用性。

數(shù)據(jù)逐漸成為眾多企業(yè)的核心資源之一，若其長期游離于報(bào)表體系之外，將導(dǎo)致投資者忽略數(shù)據(jù)資源的價(jià)值，或難以恰當(dāng)評估企業(yè)價(jià)值，也會給債權(quán)人評估企業(yè)的償債能力帶來困難?！稌盒幸?guī)定》明確，滿足條件的數(shù)據(jù)資源可作為無形資產(chǎn)或存貨計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，使數(shù)據(jù)資源的價(jià)值在現(xiàn)有約束條件下得到展示。此外，對于那些暫時無法確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，《暫行規(guī)定》也鼓勵企業(yè)披露更多相關(guān)信息，進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)資源信息的透明度。因此，數(shù)據(jù)資源“入表”與披露將增強(qiáng)投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者的決策信心，提高會計(jì)信息的決策有用性，提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代資本市場的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。

三、數(shù)據(jù)資源未來全面“入表”面臨的主要挑戰(zhàn)

為進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表完整反映企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，推動數(shù)據(jù)資源全面“入表”或許將成為未來的發(fā)展趨勢。數(shù)據(jù)資源的全面“入表”，既有助于企業(yè)價(jià)值的呈現(xiàn)，也將進(jìn)一步促進(jìn)數(shù)據(jù)資源的推廣應(yīng)用與市場交易。然而，從現(xiàn)實(shí)可行的角度來看，數(shù)據(jù)資源全面“入表”仍面臨一系列重大挑戰(zhàn)，集中表現(xiàn)在數(shù)據(jù)確權(quán)、價(jià)值計(jì)量、數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)和數(shù)據(jù)安全等方面。在當(dāng)前的市場環(huán)境和法律框架下，這些問題尚未得到充分解決，構(gòu)成了數(shù)據(jù)資源未來全面“入表”的實(shí)質(zhì)性障礙。

1.數(shù)據(jù)確權(quán)面臨的重大挑戰(zhàn)。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的快速崛起與發(fā)展壯大，數(shù)據(jù)確權(quán)問題已經(jīng)成為一個不可回避的重大議題。近年來，我國政府對數(shù)據(jù)確權(quán)問題給予了高度關(guān)注。2019年黨的十九屆四中全會將數(shù)據(jù)列為新型生產(chǎn)要素，2020年國家提出“研究根據(jù)數(shù)據(jù)性質(zhì)完善產(chǎn)權(quán)性質(zhì)”的原則性要求，2022年《中共中央國務(wù)院關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素的意見》進(jìn)一步提出了“數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加工使用權(quán)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)”等分置式產(chǎn)權(quán)制度設(shè)計(jì)思想。盡管政策上大力推進(jìn)數(shù)據(jù)確權(quán)制度框架的建立，但數(shù)據(jù)確權(quán)的廣泛現(xiàn)實(shí)落地仍面臨多重嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，直接阻礙了數(shù)據(jù)資源的全面“入表”（申衛(wèi)星，2020）。

首先，數(shù)據(jù)主體的清晰確定是數(shù)據(jù)確權(quán)過程中的首要難題。在復(fù)雜的數(shù)據(jù)系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)的生成、收集、處理、存儲和使用涉及多個參與方，使得數(shù)據(jù)主體的清晰確定變得非常復(fù)雜（田杰棠和劉露瑤，2020）。具體而言，數(shù)據(jù)流通過程的多元化和復(fù)雜性，使得數(shù)據(jù)的生成、收集、處理、存儲和使用等環(huán)節(jié)涉及不同的參與方，這些參與方還可能扮演著不同的角色和承擔(dān)著不同的責(zé)任。例如，一個數(shù)據(jù)分析項(xiàng)目中，原始數(shù)據(jù)來自客戶，而數(shù)據(jù)的清洗和分析則由企業(yè)內(nèi)部的不同部門或外部合作伙伴完成，從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)的權(quán)屬和責(zé)任變得模糊不清。我國目前缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)流通規(guī)則對主題數(shù)據(jù)交互行為進(jìn)行規(guī)制，也使得數(shù)據(jù)主體的明晰缺少規(guī)則依據(jù)，直接阻礙了后續(xù)數(shù)據(jù)資源的全面“入表”。

其次，數(shù)據(jù)要素的確權(quán)成本較高。在多主體參與的情況下，數(shù)據(jù)要素的確權(quán)需要企業(yè)與多方進(jìn)行權(quán)責(zé)明確的合同談判，涉及數(shù)據(jù)生成、處理和使用過程中的各種權(quán)利和責(zé)任，同時也包括知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)等較為敏感的問題（熊巧琴和湯珂，2021）。確權(quán)流程牽涉跨部門或跨企業(yè)的協(xié)調(diào)，過程復(fù)雜多變，需要專業(yè)法律的支持，推高了確權(quán)的時間與資金成本。長時間的談判和法律程序可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的實(shí)時價(jià)值降低，數(shù)據(jù)的相關(guān)性和準(zhǔn)確性均有可能會受到影響，給企業(yè)帶來進(jìn)一步的成本。確權(quán)的高成本阻礙了數(shù)據(jù)資源的價(jià)值確認(rèn)和全面“入表”。

最后，數(shù)據(jù)要素市場化體系建設(shè)和跨領(lǐng)域合作表現(xiàn)不足，加劇了數(shù)據(jù)確權(quán)的復(fù)雜性（曾錚和王磊，2021）。從發(fā)展趨勢來看，數(shù)據(jù)交易和流通政策逐漸明確，但當(dāng)下的實(shí)際操作仍面臨成熟的市場機(jī)制和交易平臺缺失的限制，導(dǎo)致企業(yè)主動參與數(shù)據(jù)交易和流通的意愿相對不足。此外，數(shù)據(jù)確權(quán)不僅是一個技術(shù)層面的問題，更是一個橫跨技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理、法學(xué)和社會學(xué)等多學(xué)科與多領(lǐng)域的復(fù)雜議題，但目前各領(lǐng)域間的合作相對匱乏，增加了操作過程中的難度。上述兩方面的局限進(jìn)一步增加了數(shù)據(jù)確權(quán)的成本，降低了數(shù)據(jù)資源全面“入表”的可能性。

2.數(shù)據(jù)資源價(jià)值計(jì)量面臨的重大挑戰(zhàn)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，數(shù)據(jù)資源的價(jià)值日益凸顯，但數(shù)據(jù)資源的價(jià)值計(jì)量面臨的重大挑戰(zhàn)也相應(yīng)增多，增加了數(shù)據(jù)資源全面“入表”的難度。

商業(yè)模式?jīng)Q定著計(jì)量屬性的選擇（黃世忠等，2023）。EFRAG 將商業(yè)模式劃分為價(jià)值轉(zhuǎn)換型、價(jià)差獲利型、長期投資型和負(fù)債驅(qū)動型，分別對應(yīng)歷史成本、公允價(jià)值（計(jì)入當(dāng)期損益）、公允價(jià)值（計(jì)入其他綜合收益）和公允價(jià)值選擇權(quán)四種計(jì)量屬性（EFRAG，2013）。然而，數(shù)據(jù)資源具有非競爭性，即企業(yè)將數(shù)據(jù)資源的使用權(quán)出售后，仍可以在日常經(jīng)營中使用該數(shù)據(jù)資源，導(dǎo)致其適用于多種商業(yè)模式，無法明確會計(jì)計(jì)量屬性（Jones 和Tonetti，2020；金騁路和陳榮達(dá)，2022）。

數(shù)據(jù)資源公允價(jià)值的評估也面臨挑戰(zhàn)。首先，與土地、機(jī)器設(shè)備等傳統(tǒng)資產(chǎn)不同，數(shù)據(jù)資源的公允價(jià)值具有不對稱性，并非總是生產(chǎn)成本更高的數(shù)據(jù)資源其使用價(jià)值更高。同時，不同主體的業(yè)務(wù)類型、技術(shù)水平、數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)的融合程度、市場拓展能力等因素方面存在差異，導(dǎo)致不同主體可能對同一數(shù)據(jù)資源具有顯著不同的價(jià)值預(yù)期（Dosis 和Sand-Zantman，2019；龔強(qiáng)等，2022；謝康等，2020）。因此，傳統(tǒng)的資產(chǎn)評估方法（如成本法、市場法和收益法）在數(shù)據(jù)資源的價(jià)值評估中可能并不完全適用，從而要求資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在具備跨行業(yè)的知識和經(jīng)驗(yàn)之余，還需要深入了解數(shù)據(jù)科學(xué)、大模型分析和機(jī)器學(xué)習(xí)等先進(jìn)方法，以更準(zhǔn)確地評估數(shù)據(jù)資源的價(jià)值。其次，數(shù)據(jù)資源的公允價(jià)值具有高度的不確定性和波動性，與傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)或非技術(shù)類無形資產(chǎn)有顯著差異（蔡躍洲和馬文君，2021）。傳統(tǒng)資產(chǎn)的價(jià)值相對穩(wěn)定，外界因素對其價(jià)值的影響通?？梢灶A(yù)測和量化。然而，數(shù)據(jù)資源的價(jià)值可能會因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步、市場需求變化以及法律法規(guī)的調(diào)整等發(fā)生快速劇烈的波動。因此，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在對數(shù)據(jù)資源進(jìn)行估值時應(yīng)采用動態(tài)評估模型，綜合考慮多種可能影響數(shù)據(jù)價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)因素，提高不同市場條件和法規(guī)環(huán)境下數(shù)據(jù)資源價(jià)值的可信度。最后，當(dāng)前數(shù)據(jù)交易市場不成熟，缺乏統(tǒng)一的交易規(guī)范，使得在使用成本法進(jìn)行數(shù)據(jù)資源價(jià)值評估時僅能保守地反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值下限，傾向于低估數(shù)據(jù)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的價(jià)值；而在使用基于公允價(jià)值的方法對數(shù)據(jù)資源進(jìn)行估值時，往往很難選取市場上的相似參照物，使得數(shù)據(jù)資源價(jià)值評估的任務(wù)更趨復(fù)雜，也增加了公允價(jià)值評估過程中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)（許憲春等，2022；羅玫等，2023）。

3.數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)面臨的重大挑戰(zhàn)。數(shù)據(jù)資源“入表”對審計(jì)工作也提出了重大挑戰(zhàn)，從而增加了數(shù)據(jù)資源全面“入表”的難度。數(shù)據(jù)資源“入表”后，審計(jì)工作將變得更為復(fù)雜。一方面，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)數(shù)據(jù)資源，審計(jì)師需要核對更多的會計(jì)處理憑證和交易記錄，增加了審計(jì)工作量；另一方面，傳統(tǒng)的審計(jì)工具和方法可能不足以應(yīng)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特殊性，審計(jì)師還需要考慮采用更加先進(jìn)的審計(jì)工具和技術(shù)以適應(yīng)這一新的審計(jì)業(yè)務(wù)。例如：大數(shù)據(jù)分析能夠幫助審計(jì)師快速準(zhǔn)確地分析數(shù)據(jù)交易記錄，從而更準(zhǔn)確地評估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的合規(guī)性；機(jī)器學(xué)習(xí)算法可以用于識別數(shù)據(jù)資源交易中的異常模式或潛在風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)警可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些先進(jìn)的工具和技術(shù)雖然可能會提高審計(jì)的效率和可靠性，但也增加了審計(jì)過程的復(fù)雜性。

數(shù)據(jù)資源“入表”不僅增加了審計(jì)工作的復(fù)雜性，而且可能提高審計(jì)師面臨的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，數(shù)據(jù)資源的“入表”與信息披露為企業(yè)提供了操縱財(cái)務(wù)信息的機(jī)會（蔡利和張翼凌，2022；張俊瑞等，2023），例如企業(yè)可能會通過虛增數(shù)據(jù)資源的賬面價(jià)值來掩飾其盈利能力不足或提高其市場價(jià)值。這種機(jī)會主義行為不僅增加了審計(jì)師在審計(jì)時需要識別與評估的風(fēng)險(xiǎn)因素，而且可能導(dǎo)致審計(jì)師面臨更嚴(yán)重的法律責(zé)任和更高的處罰風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)師需要更加謹(jǐn)慎地對待數(shù)據(jù)資產(chǎn)合規(guī)性與價(jià)值的評估，依賴更多的外部證據(jù)和行業(yè)專家意見，進(jìn)行更為深入的風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)部控制測試。數(shù)據(jù)資源全面“入表”無疑會給審計(jì)師帶來更多的工作挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，需要審計(jì)師具備更高的專業(yè)素養(yǎng)、技術(shù)能力和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力。

4.數(shù)據(jù)安全問題制約數(shù)據(jù)資源全面“入表”。數(shù)據(jù)安全問題也制約了數(shù)據(jù)資源的全面“入表”。首先，數(shù)據(jù)安全問題直接增加了企業(yè)將數(shù)據(jù)資源納入財(cái)務(wù)報(bào)表的成本。一方面，為了確保數(shù)據(jù)安全，企業(yè)需要投入更多資源來實(shí)施一系列復(fù)雜的安全措施，包括數(shù)據(jù)加密、訪問控制和持續(xù)的安全監(jiān)督等（龔強(qiáng)等，2022）。另一方面，數(shù)據(jù)資源的完整性和真實(shí)性成為審計(jì)工作的重點(diǎn)，審計(jì)師在評估數(shù)據(jù)資源的價(jià)值時也會將數(shù)據(jù)安全考慮在內(nèi)，從而導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)更高的審計(jì)費(fèi)用。這些額外的安全成本增加了企業(yè)數(shù)據(jù)資源管理的復(fù)雜性，降低了數(shù)據(jù)資源全面“入表”的經(jīng)濟(jì)可行性。其次，數(shù)據(jù)安全問題增加了數(shù)據(jù)資源全面“入表”后企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)資源全面“入表”會增加企業(yè)的數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)。鑒于數(shù)據(jù)資源具有高度的可復(fù)制性和流動性，一旦發(fā)生如黑客攻擊、未授權(quán)訪問等安全事件，數(shù)據(jù)的獨(dú)特性和商業(yè)價(jià)值可能迅速下降，嚴(yán)重影響數(shù)據(jù)資源在財(cái)務(wù)報(bào)表中的價(jià)值體現(xiàn)，降低整體財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，同時也會導(dǎo)致企業(yè)聲譽(yù)下降、合作關(guān)系破裂等其他負(fù)面影響。此外，數(shù)據(jù)安全問題還可能導(dǎo)致企業(yè)面臨法律責(zé)任和巨額罰款，進(jìn)一步加大了數(shù)據(jù)資源全面“入表”的風(fēng)險(xiǎn)（Goode等，2017）。

四、總結(jié)與展望

《暫行規(guī)定》展示了務(wù)實(shí)穩(wěn)妥的思路，在現(xiàn)行準(zhǔn)則框架下，為數(shù)據(jù)資源的會計(jì)處理和信息披露提供了細(xì)化指引，是當(dāng)前環(huán)境下推動數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要政策工具?！稌盒幸?guī)定》的實(shí)施在宏觀上有助于推動數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理體系建設(shè)、促進(jìn)數(shù)據(jù)要素市場發(fā)展、增強(qiáng)國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)競爭力和加速數(shù)據(jù)密集型行業(yè)發(fā)展，在微觀上有利于助推企業(yè)加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源管理、提高會計(jì)信息決策有用性。然而，在現(xiàn)行條件下，推動數(shù)據(jù)資源全面“入表”仍面臨多重重大挑戰(zhàn)，包括數(shù)據(jù)確權(quán)、價(jià)值計(jì)量、數(shù)據(jù)資產(chǎn)審計(jì)和數(shù)據(jù)安全等問題。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國在數(shù)據(jù)資源會計(jì)處理和信息披露方面將迎來更多機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

為積極地應(yīng)對挑戰(zhàn)，以下三方面的問題應(yīng)當(dāng)優(yōu)先引起相關(guān)各方的高度重視：第一，深化數(shù)據(jù)資源會計(jì)研究。未來需在跟蹤國際會計(jì)領(lǐng)域?qū)?shù)據(jù)資源研究進(jìn)展的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，深化數(shù)據(jù)資源會計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造理論、會計(jì)報(bào)告及其經(jīng)濟(jì)后果的研究，持續(xù)發(fā)揮會計(jì)在服務(wù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的基礎(chǔ)性作用。第二，完善數(shù)據(jù)資源管理制度。隨著數(shù)據(jù)資源價(jià)值的持續(xù)提高，政府相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步推動與數(shù)據(jù)資源相關(guān)的管理政策和法規(guī)的建設(shè)及完善，為各類企業(yè)使用與交易數(shù)據(jù)資源提供規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)數(shù)據(jù)資源的合理利用與權(quán)益保障。第三，加強(qiáng)數(shù)字交叉人才培養(yǎng)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，政府與企業(yè)對數(shù)據(jù)資源管理、評估和審計(jì)等專業(yè)人才的需求日益增加，相關(guān)教育部門需加強(qiáng)與業(yè)界的緊密合作，培育掌握數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心技能的高素質(zhì)復(fù)合型人才。

【 主要參考文獻(xiàn)】

蔡利，張翼凌.財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息非對稱性、舞弊風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)師應(yīng)對行為［J］.會計(jì)研究，2022（6）：178 ～192.

蔡躍洲，馬文君.數(shù)據(jù)要素對高質(zhì)量發(fā)展影響與數(shù)據(jù)流動制約［J］.數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究，2021（3）：64 ～83.

陳劍，黃朔，劉運(yùn)輝.從賦能到使能——數(shù)字化環(huán)境下的企業(yè)運(yùn)營管理［J］.管理世界，2020（2）：117 ～128+222.

龔強(qiáng)，班銘媛，劉沖.數(shù)據(jù)交易之悖論與突破：不完全契約視角［J］.經(jīng)濟(jì)研究，2022（7）：172 ～188.

黃世忠，葉豐瀅，陳朝琳.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告——基于商業(yè)模式視角［J］.財(cái)會月刊，2023（8）：3 ～7.

黃世忠.信息資源的七大定律及其確認(rèn)與計(jì)量［J］.財(cái)會月刊，2020（4）：3 ～9.

姜峰，段云鵬.數(shù)字“一帶一路”能否推動中國貿(mào)易地位提升——基于進(jìn)口依存度、技術(shù)附加值、全球價(jià)值鏈位置的視角［J］.國際商務(wù)（對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)），2021（2）：77 ～93.

金騁路，陳榮達(dá).數(shù)據(jù)要素價(jià)值化及其衍生的金融屬性：形成邏輯與未來挑戰(zhàn)［J］.數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究，2022（7）：69 ～89.

劉意，謝康，鄧弘林.數(shù)據(jù)驅(qū)動的產(chǎn)品研發(fā)轉(zhuǎn)型：組織慣例適應(yīng)性變革視角的案例研究［J］.管理世界，2020（3）：164 ～183.

羅玫，李金璞，湯珂.企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化：會計(jì)確認(rèn)與價(jià)值評估［J］.清華大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會科學(xué)版），2023（5）：95 ～209+226.

羅仲偉，李先軍，宋翔等.從“賦權(quán)”到“賦能”的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)演進(jìn)——基于韓都衣舍案例的研究［J］.中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2017（9）：174 ～192.

馬述忠，郭繼文.數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的全球經(jīng)濟(jì)治理：影響解構(gòu)、特征刻畫與取向選擇［J］.改革，2020（11）：69 ～83.

申衛(wèi)星.論數(shù)據(jù)用益權(quán)［J］.中國社會科學(xué)，2020（11）：110 ～131+207.

田杰棠，劉露瑤.交易模式、權(quán)利界定與數(shù)據(jù)要素市場培育［J］.改革，2020（7）：17 ～26.

肖靜華，胡楊頌，吳瑤.成長品：數(shù)據(jù)驅(qū)動的企業(yè)與用戶互動創(chuàng)新案例研究［J］.管理世界，2020（3）：183 ～205.

謝康，夏正豪，肖靜華.大數(shù)據(jù)成為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)要素的企業(yè)實(shí)現(xiàn)機(jī)制：產(chǎn)品創(chuàng)新視角［J］.中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2020（5）：42 ～60.

熊巧琴，湯珂.數(shù)據(jù)要素的界權(quán)、交易和定價(jià)研究進(jìn)展［J］.經(jīng)濟(jì)學(xué)動態(tài)，2021（2）：143 ～158.

徐翔，趙墨非.數(shù)據(jù)資本與經(jīng)濟(jì)增長路徑［J］.經(jīng)濟(jì)研究，2020（10）：38 ～54.

許憲春，張鐘文，胡亞茹.數(shù)據(jù)資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)與核算問題研究［J］.管理世界，2022（2）：16 ～30+2.

曾錚，王磊.數(shù)據(jù)要素市場基礎(chǔ)性制度：突出問題與構(gòu)建思路［J］.宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2021（3）：85 ～101.

張俊瑞，危雁麟，尹興強(qiáng)等.企業(yè)數(shù)據(jù)資源信息披露影響審計(jì)收費(fèi)嗎？——基于文本分析的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)［J］.審計(jì)研究，2023（3）：60 ～71.

Baesens B.，Bapna R.，Marsden J.R.，Vanthienen J.，Zhao J.L..Transformational Issues of Big Data and Analytics in Networked Business［J］.MIS Quarterly，2016（4）：807 ～818.

Cong L.W.，Xie D.，Zhang L..Knowledge Accumulation，Privacy，and Growth in a Data Economy［J］.Management Science，2021（10）：6480 ～6492.

Dosis A.，Sand-Zantman W..The Ownership of Data［Z］.Journal of Law，Economics and Organizations，2019.

EFRAG.Better Information on Intangibles：Which Is the Best Way to Go［EB/OL］.www.efrag.org，2021.

EFRAG.The Role of Business Model in Financial Statement（Research Bulletin）［EB/OL］.www.efrag.org，2013.

Farboodi M.，Mihet R.，Philippon T.，Veldkamp L..Big Data and Firm Dynamics［J］.AEA Papers and Proceedings，2019（109）：38 ～42.

Ghasemaghaei M.，Calic G..Assessing the Impact of Big Data on Firm Innovation Performance：Big Data Is Not Always Better Data［J］.Journal of Business Research，2020（108）：147 ～162.

Goode S.，Hoehle H.，Venkatesh V.，Brown S.A..User Compensation as a Data Breach Recovery Action［J］.MIS Quarterly，2017（3）：703 ～728+16.

Jones C.I.，Tonetti C..Nonrivalry and the Economics of Data［J］.American Economic Review，2020（9）：2819 ～2858.

Tambe P..Big Data Investment，Skills，and Firm Value［J］.Management Science，2014（6）：1452 ～1469.

Veldkamp L.，Chung C..Data and the Aggregate Economy［Z］.Journal of Economic Literature，2019.