財(cái)務(wù)集中核算模式下如何優(yōu)化內(nèi)部控制方法

摘要：在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，很多企業(yè)都進(jìn)行了大規(guī)模的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。為使企業(yè)能夠進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)監(jiān)督，從而使其能夠更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，世界上很多發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)都采用了各種各樣的方法，進(jìn)行了積極的探索和實(shí)踐。其中，財(cái)務(wù)集中核算是應(yīng)用最為廣泛和先進(jìn)的一種核算方法。財(cái)務(wù)集中核算與以往的單一核算有很大區(qū)別。傳統(tǒng)的核算方法已由單純的核算方法向財(cái)務(wù)集中核算方向發(fā)展。它以“集中核算”這一理念為特色。本文就如何在統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算方式下，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制方式進(jìn)行優(yōu)化進(jìn)行了初步的探討。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)集中核算模式；內(nèi)部控制；方法

一、財(cái)務(wù)集中核算模式的相關(guān)概要

財(cái)務(wù)集中核算是一種面向全企業(yè)的會(huì)計(jì)方式，它與普通會(huì)計(jì)方式有很大的區(qū)別。首先，構(gòu)建以統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理為核心的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系，從企業(yè)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理體系、企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系和地區(qū)分企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系三個(gè)層次進(jìn)行構(gòu)建；其次，在實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理的具體工作中，具體內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策體系和流程，建立企業(yè)全面預(yù)算管理，構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一的資金控制平臺(tái)，創(chuàng)建一個(gè)財(cái)務(wù)共享中心，對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行了優(yōu)化。

各企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一核算的方式也各不相同。按照開(kāi)立賬戶的方式，財(cái)務(wù)集中核算可以被劃分成兩種類型，一種是統(tǒng)一賬戶管理模式，另一種是單獨(dú)賬戶管理模式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中心只能以企業(yè)的名義開(kāi)立的外部銀行會(huì)計(jì)賬戶，這種模式屬于統(tǒng)一賬戶的管理模式，下屬企業(yè)也可以單獨(dú)開(kāi)立銀行賬戶；財(cái)務(wù)印章必須由會(huì)計(jì)中心保管和控制的模式屬于單獨(dú)賬戶管理模式。按照不同的核算方式，可以被劃分成企業(yè)統(tǒng)一核算模式和企業(yè)單獨(dú)核算模式。在使用企業(yè)統(tǒng)一核算模式時(shí)，下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可以在網(wǎng)絡(luò)上將費(fèi)用憑證傳送到企業(yè)總部，之后再將原始憑證郵寄到會(huì)計(jì)中心，由企業(yè)總部對(duì)其進(jìn)行審核和核算。如果各個(gè)企業(yè)都采取了分別核算的方式，那么，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，下級(jí)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須將原始文件直接錄入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，并且在完成之后，對(duì)核算工作進(jìn)行匯總和上報(bào)。

二、財(cái)務(wù)集中核算模式管理的必要性

（一）財(cái)務(wù)核算更加標(biāo)準(zhǔn)有效

集中核算將原本分散的核算部門全部撤銷，將有關(guān)的工作全部交給了財(cái)務(wù)管理部門，構(gòu)建出一套完整的核算機(jī)制，對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)管理制度進(jìn)行完善，構(gòu)建出一個(gè)集中的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)，充分利用財(cái)務(wù)管理的優(yōu)點(diǎn)，最終達(dá)到集中管理、分級(jí)核算的財(cái)務(wù)管理目的。并在此基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的資源進(jìn)行合理的配置，從而達(dá)到了對(duì)憑證進(jìn)行全程追蹤，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理透明度的目的［1］。

（二）節(jié)約企業(yè)成本費(fèi)用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有規(guī)范性，以財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，進(jìn)行全面的會(huì)計(jì)工作，不能忽略企業(yè)的發(fā)展。它給會(huì)計(jì)帶來(lái)了更多的廣度與深度，對(duì)企業(yè)的成本與費(fèi)用進(jìn)行了有效的削減，使得各個(gè)部門都可以把注意力放在節(jié)能降耗上，承擔(dān)起成本控制的職責(zé)，并在繁雜的會(huì)計(jì)工作中，把高級(jí)會(huì)計(jì)人員抽調(diào)出去，這樣可以更好地發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，幫助企業(yè)更好地解決財(cái)務(wù)收支中的重要問(wèn)題，為企業(yè)更好地發(fā)揮資本的作用。

（三）及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理疏漏之處

集中核算可以對(duì)整體情況進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，并結(jié)合企業(yè)目前的發(fā)展情況對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，從而找出造成會(huì)計(jì)結(jié)果與預(yù)期不符的內(nèi)在原因。以此為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，找出其產(chǎn)生的原因，并將其作為監(jiān)督與控制的重點(diǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)管理方案進(jìn)行調(diào)整，并強(qiáng)化實(shí)施，以減少企業(yè)面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)、改革風(fēng)險(xiǎn)等發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)在集中核算下的財(cái)務(wù)管理規(guī)劃，同時(shí)強(qiáng)調(diào)管理的時(shí)效性，從而使得企業(yè)可以利用集中核算來(lái)應(yīng)對(duì)發(fā)展挑戰(zhàn)，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

三、財(cái)務(wù)集中核算的制約因素與存在問(wèn)題

目前，我國(guó)的企業(yè)在實(shí)施統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算制度的過(guò)程中，還存在著許多問(wèn)題。而實(shí)際上，內(nèi)部控制又與集中財(cái)務(wù)制度有著緊密的聯(lián)系。在集中財(cái)務(wù)制度下，企業(yè)的內(nèi)部控制制度必然要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。從當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)狀況看，很多企業(yè)的內(nèi)部控制工作不夠完善，與中央財(cái)務(wù)制度不相適應(yīng)。目前，國(guó)內(nèi)還沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行深入研究，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作的實(shí)效性較差。

有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制工作不夠重視，不注重在財(cái)務(wù)集中核算模式下對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行改革，不能及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行調(diào)整，致使內(nèi)部控制工作不能有效進(jìn)行。正是因?yàn)闆](méi)有引起領(lǐng)導(dǎo)和管理者的足夠重視，所以在集中核算模式下，很難在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)比較健全的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。

財(cái)務(wù)監(jiān)督功能是指對(duì)集團(tuán)內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。但是，這種體制也帶來(lái)了監(jiān)督的盲區(qū)：由于實(shí)行統(tǒng)一核算，省去了下級(jí)企業(yè)的會(huì)計(jì)、出納員，造成了內(nèi)部監(jiān)督的缺失；財(cái)會(huì)中心的工作人員往往要對(duì)多個(gè)下級(jí)企業(yè)進(jìn)行核算，不可能對(duì)各下級(jí)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、深入的了解，因此很難發(fā)揮其監(jiān)督作用。同時(shí)，通過(guò)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)、子企業(yè)及下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，實(shí)現(xiàn)了對(duì)各分支機(jī)構(gòu)及下屬企業(yè)的統(tǒng)一核算。但是，各個(gè)企業(yè)的固定資產(chǎn)、存貨和其他實(shí)物資產(chǎn)仍然是由原企業(yè)控制和使用的，這就造成了會(huì)計(jì)中心的財(cái)務(wù)人員因?yàn)榫嚯x的原因，不能對(duì)采購(gòu)、消耗、折舊、減值等情況進(jìn)行及時(shí)的掌握，同時(shí)也不能對(duì)各個(gè)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的損壞、出售和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)造成的重復(fù)購(gòu)買或資產(chǎn)損失等問(wèn)題進(jìn)行管控。

四、財(cái)務(wù)集中核算模式下優(yōu)化內(nèi)部控制的方法

（一）優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算內(nèi)部控制環(huán)境

1.強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。在對(duì)內(nèi)部管理制度進(jìn)行強(qiáng)化，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化的時(shí)候，應(yīng)該采取如下的防范措施：首先，要對(duì)內(nèi)部管理體系進(jìn)行強(qiáng)化，要遵守建設(shè)的基本原則，要受到國(guó)家法律和行業(yè)規(guī)則的制約，同時(shí)還要借鑒建設(shè)理論，與企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行充分的結(jié)合。其次，建立一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，既要考慮到企業(yè)與員工的管理，也要考慮到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與資金的管理，這樣才能使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況達(dá)到損耗最小化，同時(shí)也能使企業(yè)的資金與業(yè)務(wù)規(guī)模不斷增加，從而保證企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況良好。

2.強(qiáng)化重點(diǎn)工作人員管理；在強(qiáng)化重點(diǎn)工作人員管理上主要有兩方面內(nèi)容。一是充實(shí)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍。由于會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的欠缺，造成了工作流程上的諸多問(wèn)題，因此，可以從加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面進(jìn)行改善與優(yōu)化。二是要強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)工作人員的管理。在集中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的模式之下，對(duì)于一些有很大影響的職位，可以采用強(qiáng)化管理的方法，定期對(duì)該職位人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行提升，也可以將崗位人員的工作完成情況，與績(jī)效和獎(jiǎng)金進(jìn)行聯(lián)系，從而保證關(guān)鍵崗位的工作能夠順利、有效完成。

3.加速建立信息化平臺(tái)。加速信息平臺(tái)的建設(shè)，對(duì)財(cái)務(wù)集中核算的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，主要有兩個(gè)方面：首先，有關(guān)的建設(shè)一定要按照建立信息平臺(tái)的原則進(jìn)行，要做到信息共享，并對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面整合。通過(guò)這種方式，可以使企業(yè)內(nèi)部各部門在需要的時(shí)候，方便、快捷地獲得所需要的資料，并對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，從而增強(qiáng)了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的透明度。其次，有關(guān)建設(shè)應(yīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題相結(jié)合，將適宜的信息化技術(shù)引進(jìn)到企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算的模式中。

（二）完善企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算考核與監(jiān)督機(jī)制

1.建立和完善的評(píng)估制度。在構(gòu)建與健全考核與評(píng)估制度方面，在堅(jiān)持構(gòu)建與評(píng)估制度的基礎(chǔ)上，要做到“動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)”。評(píng)價(jià)是一件長(zhǎng)期性的工作，要獲得良好的結(jié)果，必須實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)的動(dòng)態(tài)、連續(xù)性，并能反映出在一段時(shí)間里，對(duì)有關(guān)人員和企業(yè)的財(cái)務(wù)集中核算的基本情況。

2.強(qiáng)化合作監(jiān)督。強(qiáng)化合作監(jiān)督工作的三個(gè)方面：第一，企業(yè)要強(qiáng)化合作監(jiān)督，保證合作監(jiān)督的效果；第二，能夠?qū)?huì)計(jì)報(bào)表和其他內(nèi)容進(jìn)行突擊審查，從而提高企業(yè)各個(gè)部門對(duì)財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算的工作質(zhì)量；第三，要加大力度，對(duì)在監(jiān)督工作中出現(xiàn)的一些不規(guī)范的會(huì)計(jì)集中核算現(xiàn)象進(jìn)行查處，以防止這種現(xiàn)象的擴(kuò)散。

（三）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算重點(diǎn)環(huán)節(jié)管控

1.強(qiáng)化預(yù)算管理。在從預(yù)算控制的視角下，對(duì)企業(yè)的集中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行優(yōu)化時(shí)，要特別關(guān)注以下兩點(diǎn)：一是要強(qiáng)化預(yù)算控制，一定要遵循“企業(yè)利益最大化原則”，要對(duì)現(xiàn)有資源進(jìn)行提煉，對(duì)資源進(jìn)行合理配置，對(duì)資源進(jìn)行合理利用，從而達(dá)到企業(yè)的利益最大化。二是要對(duì)各崗位、各部門進(jìn)行界定，以保證各崗位、各部門之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并做到責(zé)任清晰。

2.加強(qiáng)對(duì)合同的規(guī)范化管理。對(duì)合同環(huán)節(jié)的管理進(jìn)行規(guī)范，對(duì)企業(yè)的集中財(cái)務(wù)核算模式進(jìn)行優(yōu)化，可以從以下兩個(gè)方面來(lái)達(dá)到這一目的：一是要強(qiáng)化合同簽訂的管理，對(duì)合同的起草、審批、簽訂和備案進(jìn)行嚴(yán)格的要求，相關(guān)工作人員要對(duì)合同簽訂后的履行做好充分的準(zhǔn)備。二是要強(qiáng)化對(duì)合同的上傳和上傳的管理。在報(bào)銷時(shí)附帶合同的情形下，要將已經(jīng)完成簽約流程的合同信息上傳到有關(guān)的信息系統(tǒng)，這樣可以方便有關(guān)人員進(jìn)行閱覽和審核，從而提升合同規(guī)范化水平。

五、優(yōu)化事業(yè)企業(yè)集中核算的財(cái)務(wù)管理模式的建議

（一）要提高對(duì)優(yōu)化集中核算財(cái)務(wù)管理模式認(rèn)識(shí)

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要充分認(rèn)識(shí)到實(shí)行統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度的積極作用。要明確推行中央財(cái)政部門的集中核算，這是我國(guó)財(cái)政預(yù)算體制改革的必然要求，實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算，能夠有效地改善政府的財(cái)務(wù)信息，為政府的財(cái)政預(yù)算工作提供更加可靠的依據(jù)［2］。其次，機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)人員要以全新的眼光來(lái)看待中央財(cái)務(wù)制度，并利用工作之余，不斷“充電”，不斷地學(xué)習(xí)集中財(cái)務(wù)制度中的新知識(shí)、新技術(shù)。為盡快適應(yīng)機(jī)關(guān)推行集中核算的進(jìn)程，而不被淘汰，還可以更好地服務(wù)于集中核算的財(cái)務(wù)管理，進(jìn)而推動(dòng)集中核算模式更好、更快地發(fā)揮其相應(yīng)的作用和效能。

（二）要從發(fā)展的角度看待集中核算財(cái)務(wù)管理模式優(yōu)化

財(cái)務(wù)核算統(tǒng)一也是在獨(dú)立核算的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種新現(xiàn)象。要使其更好地發(fā)揮出作為一種新生事物的功能，就必須在具體的工作實(shí)踐中加以改進(jìn)與完善。一是要加大對(duì)會(huì)計(jì)集中財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)力度，以提升會(huì)計(jì)集中財(cái)務(wù)管理的技術(shù)與水平，推動(dòng)會(huì)計(jì)集中財(cái)務(wù)模式的優(yōu)化；二是要加強(qiáng)各行業(yè)、各機(jī)構(gòu)間的交流與協(xié)作，相互學(xué)習(xí)不斷完善；三是集中核算管理部門和相關(guān)成員企業(yè)可以在每個(gè)月舉行一次研討會(huì)，對(duì)集中核算模式展開(kāi)必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并及時(shí)對(duì)其進(jìn)行糾正和改進(jìn)，從而更好地促進(jìn)集中核算工作的開(kāi)展，更好地發(fā)揮集中核算的作用［3］。

（三）要健全集中核算財(cái)務(wù)管理保障措施

任何一項(xiàng)工作的開(kāi)展，都需要有與之相適應(yīng)的條件，并要有與之相適應(yīng)的制度與措施，才能保證工作的順利進(jìn)行。政府機(jī)關(guān)應(yīng)制定相關(guān)的安全保障措施，以推動(dòng)財(cái)務(wù)、金融的統(tǒng)一管理。首先，要制定和完善機(jī)構(gòu)統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度，保證機(jī)構(gòu)統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度的落實(shí)，確保機(jī)構(gòu)統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度的運(yùn)行在規(guī)范下；在財(cái)務(wù)集中核算制度方面，一方面要對(duì)會(huì)計(jì)集中財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面進(jìn)行全面的覆蓋，另一方面要對(duì)管理制度進(jìn)行細(xì)化，保證在會(huì)計(jì)集中企業(yè)中，每個(gè)部門、每個(gè)崗位都嚴(yán)格遵守相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行操作，從而更好地推動(dòng)會(huì)計(jì)集中管理的規(guī)范化、精細(xì)化、科學(xué)化［4］。其次，實(shí)行統(tǒng)一核算工作的績(jī)效考評(píng)，機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算管理部門要制定相關(guān)的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，組建考評(píng)小組，對(duì)每一家企業(yè)、每一個(gè)部門、每一個(gè)崗位的統(tǒng)一核算工作進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的考評(píng)，對(duì)成績(jī)優(yōu)異的員工要進(jìn)行物質(zhì)與精神上的表彰，以激勵(lì)其再接再厲。對(duì)于那些考核不及格，或者對(duì)集中核算實(shí)施有影響的人，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)膽土P，以促使他們改正自己的缺點(diǎn)，從而更好地推動(dòng)集中核算的財(cái)務(wù)管理工作［5］。

六、結(jié)束語(yǔ)

因此，財(cái)務(wù)集中核算方式，在某種程度上可以使財(cái)務(wù)核算更加簡(jiǎn)單，從而更好地控制資本的流動(dòng)，這對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)健康發(fā)展起到了積極的作用。當(dāng)前，企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算模式在內(nèi)部管理制度、崗位人員、部門協(xié)作、監(jiān)督管理、關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理等方面都存在著一些缺陷。因此，可以通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部管理制度建設(shè)等方式，對(duì)集中核算的內(nèi)部控制環(huán)境、集中核算的考核監(jiān)督機(jī)制、集中核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制三個(gè)方面展開(kāi)優(yōu)化和改進(jìn)，從而將集中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的價(jià)值充分發(fā)揮出來(lái)，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：郭蘭欣，女，1989年5月生，漢族，貴州貴陽(yáng)人，本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)集中核算 。