大型會計師事務(wù)所審計成本控制分析

夏可 立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）湖北分所

引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)改革不斷深入，這使得審計業(yè)務(wù)市場需求也在不斷加大，但由于會計師事務(wù)所不斷增加，這導(dǎo)致審計市場競爭逐漸加劇，部分會計師事務(wù)所為獲得更多審計業(yè)務(wù)，都在不斷壓低報價。由于大型會計師事務(wù)所管理成本相對較高，這無疑在市場競爭中處于價格弱勢地位，這需要大型會計師事務(wù)所加大審計成本控制工作力度，并根據(jù)不同審計項目開展特點而減少成本支出，合理利用審計資源，找出審計成本控制弱點，并找出針對性解決措施，以此來提高大型會計師事務(wù)所審計市場競爭力。本文通過對大型會計師事務(wù)所審計成本控制進(jìn)行深度探究，并利用科學(xué)有效措施解決了遇到的問題，其目的就是為相關(guān)研究提供了有價值的參考依據(jù)。

一、大型會計師事務(wù)所審計成本管理基本涵義

審計成本是會計師事務(wù)所成本控制工作的重要組成部分，更是涉及內(nèi)部審計資源合理分配重要路徑。為盡可能減少審計成本支出，會計師事務(wù)所應(yīng)明確審計主要目的和基本含義，在利用諸多成本控制方式而達(dá)到審計成本最小化目標(biāo)。這需要會計師事務(wù)所要加強(qiáng)審計資源整合，將有效審計資源實現(xiàn)最大化利用，這樣既可以減少成本支出，還能優(yōu)化審計工作流程和細(xì)節(jié)，其對于事務(wù)所發(fā)展也具有重大意義。在審計成本控制工作中，主要方向就是要向開源節(jié)流方向發(fā)展，一方面要不斷優(yōu)化審計資源，擴(kuò)大審計業(yè)務(wù)服務(wù)范圍；另一方面則需要對不必要開支實行全面管控，減少不必要成本支出，全面提高審計報告質(zhì)量，使會計師事務(wù)所能夠在激烈市場競爭中脫穎而出。

二、會計師事務(wù)所審計成本控制現(xiàn)狀

（一）審計業(yè)務(wù)計劃不合理

會計師事務(wù)所在開展審計業(yè)務(wù)前，通常都會制定審計計劃，其主要目的是讓審計人員可以根據(jù)企業(yè)審計實際情況而靈活安排工作。但現(xiàn)有審計計劃并沒有得到全面落實，且制定審計計劃時缺乏內(nèi)部溝通，從而影響會計師事務(wù)所調(diào)配審計力量，這無疑會增加審計事務(wù)人力成本，嚴(yán)重時會導(dǎo)致審計進(jìn)度達(dá)不到預(yù)期。同時，部分會計師事務(wù)所也會出現(xiàn)實際執(zhí)行與審計計劃不相符情況其主要原因在于審計計劃缺乏細(xì)節(jié)，這導(dǎo)致很多審計項目根本無法參照審計計劃完成。且審計計劃中也沒有完善風(fēng)險評估程序，這使得審計計劃實用性降低，致使會計師事務(wù)所審計資源浪費情況的發(fā)生。

（二）審計成本控制意識有待提高

部分會計師事務(wù)所在開展審計業(yè)務(wù)活動時，其對于成本控制意識相對欠缺，審計人員也很少對審計過程中產(chǎn)生的成本加以控制。這主要是因為會計師事務(wù)所通常注重市場營銷和營業(yè)收入導(dǎo)致，其對于審計計劃可行性缺乏深入研究，部分會計師事務(wù)所甚至?xí)霈F(xiàn)臨時修改審計計劃情況，這會打亂審計工作流程和細(xì)節(jié)。同時，部分會計師事務(wù)所在執(zhí)行審計工作時，并沒有將審計成本控制作為主要工作，甚至部分會計師事務(wù)所并沒有根據(jù)審計業(yè)務(wù)特點而構(gòu)建成本控制及預(yù)算管理體系，這使得審計人員通常依靠審計和客戶單位情況判斷成本支出，使得審計時間與支出都存在一定變化，致使審計實際成本支出超過預(yù)算數(shù)。

（三）審計資源整合仍需加強(qiáng)

會計師事務(wù)所審計成本居高不下的主要原因還在于審計資源沒有得到整合，致使事務(wù)所審計資源利用效率無法提高。這主要是因為事務(wù)所制定審計計劃時缺乏對使用人力資源的研究，其對于審計過程中需要物力及財力投入也沒有明確計算方式，致使審計計劃無法得到全面落實，這使得審計人力資源分配使用存在漏洞，使審計成本無法得到有效控制。此外，部分會計師事務(wù)所在開展審計工作時，并沒有充分利用被審計單位會計和審計力量，這也是增加審計成本支出的重要因素。

（四）從業(yè)人員專業(yè)能力及素質(zhì)有待提高

由于審計市場競爭非常激烈，這導(dǎo)致很多會計師事務(wù)所都在壓縮成本支出，尤其是人力成本支出，這導(dǎo)致很多沒有從業(yè)經(jīng)驗的人員從事審計業(yè)務(wù)，這無疑會增加審計人員流失率，致使審計質(zhì)量和工作效率無法提高。從業(yè)人員專業(yè)能力不足也是制約審計成本的主要因素，很多沒有從業(yè)經(jīng)驗的人員本身就需要學(xué)習(xí)審計工作流程和細(xì)節(jié)，這導(dǎo)致該部分人群工作效率與質(zhì)量始終無法提高。此外，部分會計師事務(wù)所沒有完善人才引進(jìn)和崗位培訓(xùn)體系也是審計成本居高不下的主要原因，這使得從業(yè)人員專業(yè)能力始終無法得到更新，部分審計人員依舊采用傳統(tǒng)審計方式開展審計事務(wù)，使審計時間延長，反而增加會計師事務(wù)所人力成本支出。

（五）缺乏風(fēng)險評估與控制管理體系

風(fēng)險評估主要是審計人員需要對被審計單位財務(wù)及運營狀況展開分析評價，以此來識別出財務(wù)報表是否存在程序錯誤，并對其中關(guān)鍵性要素加以控制。部分會計師事務(wù)所為節(jié)省人力及時間成本，其審計業(yè)務(wù)制度中并沒有風(fēng)險評估和控制管理制度。這導(dǎo)致審計人員還要事前對被審企業(yè)展開調(diào)查工作，這樣既增加審計流程和時間，也增加審計人員工作強(qiáng)度，且審計質(zhì)量無法得到保障。

三、會計師事務(wù)所審計成本控制策略

（一）制定科學(xué)合理的審計計劃

會計師事務(wù)所在開展審計工作時，始終要將成本控制因素作為重點工作方向，這就需要調(diào)整優(yōu)化現(xiàn)有審計計劃編制方式，將不同審計業(yè)務(wù)工作流程及細(xì)節(jié)加以完善，找出審計工作中的重點及難點，以此來全面提高審計工作效率及質(zhì)量。當(dāng)審計項目小組開展審計工作前，需要對被審計項目展開系統(tǒng)性評估，對審計項目控制點加以明確，查看審計計劃是否與項目相互匹配，再按照標(biāo)準(zhǔn)審計流程和細(xì)節(jié)開展各項工作?？茖W(xué)合理的審計計劃應(yīng)當(dāng)由審計目標(biāo)、范疇、內(nèi)容及經(jīng)費預(yù)算等科目組成，這需要會計師事務(wù)所根據(jù)行業(yè)審計流程和整體成本來進(jìn)行深入研究，再結(jié)合審計實際工作情況來加以改進(jìn)，全面提高審計計劃實際執(zhí)行效果，從源頭上控制審計成本支出。此外，會計師事務(wù)所還需要對審計計劃實際執(zhí)行效果加以監(jiān)管，以此來提高審計計劃執(zhí)行效率，促使審計工作可以按照審計計劃順利實施。

（二）建立健全審計成本預(yù)算管理體系

完善審計成本預(yù)算管理體系可以減少審計工作中不必要的成本開支，也是會計師事務(wù)所審計成本控制的主要方向。首先，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計項目主要科目加以分析，并按照審計計劃、風(fēng)險評估、控制管理、實質(zhì)性檢驗、三級復(fù)核與出具報告流程展開。審計人吊需要將各個步驟細(xì)化為一個個單獨的作業(yè)單元，對各個作業(yè)單元進(jìn)行成本控制。會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)每一階段所需時間加以計劃，以此來制定出合理審計計劃，使各項成本支出要素能夠得到有效控制，審計人員還需要對各項目單元工作時間加以細(xì)化，并對參與人員的專業(yè)能力展開分析，項目組還要根據(jù)參與人員個人能力和技能分配崗位，以此來減少審計時間。其次，會計師事務(wù)所還要根據(jù)不同審計項目而開展成本計算工作，根據(jù)審計時間成本、人力成本和出差補貼等細(xì)節(jié)展開預(yù)算工作，并對審計人員開展各項工作加以明確，這樣才能有效提高審計工作效率。在審計項目開展過程中，會計師事務(wù)所還要根據(jù)審計進(jìn)展而調(diào)整成本預(yù)算，對可以優(yōu)化審計工作程序要及時通報，以此來靈活調(diào)整審計預(yù)算。最后，審計項目成本預(yù)算管理評價，這主要是最大限度優(yōu)化與控制審計成本支出，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對所有審計項目預(yù)算支出要加以評價和總結(jié)，找出其中可以優(yōu)化項目科目，并制定出針對性成本控制措施，不斷完善成本預(yù)算管理體系。

（三）全面整合審計資源

會計師事務(wù)所審計成本控制主要在于審計資源管控及動態(tài)調(diào)整，這樣才能使審計資源可以得到有效利用，使審計效率得到根本性提高，會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)各類型審計工作特點，而制定出科學(xué)工作計劃，再通過制定預(yù)算方式來限制成本支出，促使人力、物力及財力資源能夠得到合理利用。對于審計工作現(xiàn)場成本支出控制，會計師事務(wù)所應(yīng)對審計人員工作方式及科目加以明確，減少同一科目重復(fù)審計次數(shù)，加大與被審計企業(yè)的合作力度，實現(xiàn)審計資源雙方共享，減少不必要審計工作科目和細(xì)節(jié)。此外，會計師事務(wù)所應(yīng)定期對審計資源加以調(diào)查，對涉及各項審計業(yè)務(wù)活動關(guān)鍵要素加以調(diào)整，這樣才能使審計小組可以根據(jù)不同被審單位而合理調(diào)配各項審計資源，提高審計資源管控時效性，促進(jìn)審計資源內(nèi)部管理規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化。審計小組領(lǐng)導(dǎo)也需要加強(qiáng)對審計人員工作效率及方式監(jiān)管工作，督促審計人員按照事務(wù)所規(guī)定開展各項工作，最終實現(xiàn)最小審計成本而作出高質(zhì)量審計報告。

（四）全面提升審計人員專業(yè)能力

對于會計師事務(wù)所開展審計工作時，會涉及大量人力資源管理工作，想要全面降低審計成本，這就勢必要加強(qiáng)審計人員個人能力，還要全面提高審計團(tuán)隊整體能力。在提高審計人員個人能力時，應(yīng)重點加強(qiáng)審計人員會計、審計、計算機(jī)和稅法知識，還要引導(dǎo)及培養(yǎng)審計人員具備良好職業(yè)道德及素養(yǎng)，使審計人員能夠認(rèn)真負(fù)責(zé)開展審計工作，還要具備良好大局和團(tuán)隊合作觀念。同時，會計師事務(wù)所還要提高團(tuán)隊綜合能力，尤其是提高團(tuán)隊負(fù)責(zé)人管理和審計能力，這樣才能促進(jìn)審計團(tuán)隊內(nèi)部能夠開展各項工作，當(dāng)會計師事務(wù)所開展審計人員招聘工作時，應(yīng)重點加強(qiáng)對審計人員專業(yè)技能和領(lǐng)導(dǎo)能力的專項考核，全面提高學(xué)歷和從業(yè)經(jīng)驗門檻，逐漸完善筆試環(huán)節(jié)，加大對應(yīng)聘人員專業(yè)能力考核力度，從而獲得更多高質(zhì)量專業(yè)審計人才。此外，會計師事務(wù)所還要構(gòu)建完善人才培養(yǎng)體系，對新加入審計人員要實行集體培訓(xùn)，加大關(guān)于審計成本知識培訓(xùn)力度，讓審計人員可以對成本控制有著更加深入理解。會計師事務(wù)所還要制定日常培訓(xùn)計劃，并要求審計人員參與到培訓(xùn)活動中，總結(jié)審計成本支出經(jīng)驗和存在問題，優(yōu)化審計工作程序和細(xì)節(jié)，全面提高審計工作質(zhì)量，使每名審計人員都能具備良好的審計成本控制理念。

（五）加大風(fēng)險評估管控力度

會計師事務(wù)所在開展審計業(yè)務(wù)活動中，應(yīng)按照審計準(zhǔn)則規(guī)定開展各項審計科目，并對項目是否存在風(fēng)險加以評估，這需要會計師事務(wù)所加大風(fēng)險評估管控力度，以此來減少審計成本支持。首先，會計師事務(wù)所要明確投資或籌資環(huán)節(jié)中關(guān)鍵控制點，對涉及借款環(huán)節(jié)中各項關(guān)鍵性資料加以審查，對其中重要條款逐一審查，根據(jù)被審單位所處行業(yè)借款規(guī)定予以明確，從而實現(xiàn)按行業(yè)開展借款關(guān)鍵要素審查工作。在開展借款核算方法工作時，也要按照被審單位規(guī)模和所適應(yīng)會計準(zhǔn)則加以明確，將借款賬目與單位總賬加以區(qū)分，以此來減少企業(yè)借款環(huán)節(jié)審計流程和事項。其次，加大采購和付款環(huán)節(jié)中控制點監(jiān)管力度，審計人員應(yīng)當(dāng)對所有采購及實際支出憑證加以審核，涉及多項采購審核事項時，應(yīng)查看采購物資入庫情況，可以通過核對入庫物質(zhì)情況加以核對被審單位物資采購支出情況。再次，會計師事務(wù)所還要對被審計單位生產(chǎn)與存活關(guān)鍵點加以明確，當(dāng)審計人員開展企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動審計工作時，應(yīng)當(dāng)對所有產(chǎn)品生產(chǎn)信息和使用物資加以核對，對其中物資使用及產(chǎn)品入庫原始憑證予以核查，只有確定各部門負(fù)責(zé)人按照要求簽字后，才能開展下一項工作。最后，加強(qiáng)市場營銷和實收賬款審計控制工作，會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際收取賬款現(xiàn)狀而制定出統(tǒng)一核對方式，加強(qiáng)對發(fā)票和生產(chǎn)運輸、市場營銷及實收賬款核對工作，并對入賬銀行對賬信息加以核對，以此來明確市場營銷及實收賬款審計工作流程。

結(jié)語

綜上所述，隨著社會快速發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步，致使審計業(yè)務(wù)市場競爭不斷加劇，這使得會計師事務(wù)所都在嚴(yán)格控制審計業(yè)務(wù)成本支出，從而讓自身審計業(yè)務(wù)具有更強(qiáng)市場競爭力。這需要會計師事務(wù)所加強(qiáng)審計計劃、預(yù)算管理、人才引進(jìn)和審計資源整合工作，并對現(xiàn)有審計方式及細(xì)節(jié)加以優(yōu)化，重新構(gòu)建審計成本控制體系，全面提高審計業(yè)務(wù)工作質(zhì)量，減少不必要審計費用支出，以此來獲得更大經(jīng)濟(jì)效益，為會計師事務(wù)所發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。