研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新投入的影響分析

時(shí)蘭夢(mèng)

在我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)與發(fā)展中，推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的稅收政策主要有稅率優(yōu)惠和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。稅率優(yōu)惠主要是對(duì)符合要求的企業(yè)降低所得稅，而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除則通過稅前額外抵扣降低企業(yè)應(yīng)納稅稅基。稅率優(yōu)惠直接增加了企業(yè)的收入，而對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除則降低了企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的成本，解決了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)失靈所導(dǎo)致的企業(yè)研發(fā)管理水平不高的問題。因此，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策一般被認(rèn)為比直接的稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的激勵(lì)效果更好，因?yàn)橄硎苷邇?yōu)惠的力度與企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入具有直接的關(guān)系。在本文的研究中，筆者將針對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投資的影響，進(jìn)行更具體的闡述與剖析。

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，旨在通過刺激研發(fā)投資，提高公司的創(chuàng)新能力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變革，對(duì)激勵(lì)各種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體積極參與技術(shù)創(chuàng)新、提高國(guó)家的科技實(shí)力具有重要作用。為滿足消費(fèi)者群體對(duì)于高科技產(chǎn)品的需求，企業(yè)需要向研發(fā)創(chuàng)新方面投入更多的資源與成本。一家公司能否合理、充分地制定并落實(shí)研發(fā)成本政策，直接影響到其自身的創(chuàng)新能力。所以，探討在我國(guó)施行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的可行性非常重要。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的重要突破和挑戰(zhàn)

（一）重要突破

1.“放管服”要求進(jìn)一步落實(shí)

稅務(wù)部門繼續(xù)完善“放管服”政策措施，減少優(yōu)惠申報(bào)前置的研究計(jì)劃審核程序。2018年，《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）明確規(guī)定，對(duì)民營(yíng)企業(yè)的研究費(fèi)用加計(jì)抵扣優(yōu)惠政策采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍擴(kuò)大

研發(fā)支出加計(jì)扣除范圍逐步拓展至委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。2018年，在境外開展研究項(xiàng)目所產(chǎn)生的支出，可以根據(jù)支出實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，享有研究支出稅前的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。對(duì)于西歐、美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家與地區(qū)，一般僅對(duì)產(chǎn)生于本國(guó)內(nèi)的研究項(xiàng)目予以所得稅優(yōu)惠，從而增強(qiáng)自身的研發(fā)能力。由此可見，中國(guó)在該領(lǐng)域進(jìn)展很大。

3.加計(jì)扣除比率明顯提升

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比率普遍提高。2017年，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比率由50%普遍上升；在2018年，我國(guó)技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比率提升到了75%。直至2021年，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比率有進(jìn)一步提升，提升到了90%。到了2022年，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比率也再度提升，提高到100%。100%加計(jì)扣除比率在全球居于中等偏上的水平。

（二）面臨挑戰(zhàn)

現(xiàn)階段，中國(guó)應(yīng)該著力緩解經(jīng)濟(jì)高效發(fā)展和各領(lǐng)域科技創(chuàng)新綜合水平偏弱的矛盾問題。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是一種推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵舉措，為滿足經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的要求，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)科技研發(fā)支持政策，讓企業(yè)獲得更強(qiáng)的創(chuàng)新能力，是相關(guān)部門關(guān)注的重點(diǎn)問題。

1.科技研發(fā)投資優(yōu)惠政策支持力度不足

優(yōu)惠對(duì)象不適應(yīng)技術(shù)創(chuàng)新要求。第一，政府在政策方面，沒有對(duì)企業(yè)科技研發(fā)投資提供特別優(yōu)惠的政策，導(dǎo)致部分企業(yè)缺少足夠的科技創(chuàng)新動(dòng)力。同時(shí)，我國(guó)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策中，也沒有明確規(guī)定企業(yè)在開展不同領(lǐng)域的研究活動(dòng)時(shí)，可以享受優(yōu)惠的所得稅，導(dǎo)致政府部門并沒有有效向企業(yè)研發(fā)領(lǐng)域注入研發(fā)資金。目前，我國(guó)企業(yè)研發(fā)投入基礎(chǔ)研究和應(yīng)用調(diào)查（統(tǒng)稱“科研”）的總費(fèi)用占比極低，截至2020年僅為3.5%，而日本大約為23%，美國(guó)約為21%。第二，政府未明確企業(yè)研發(fā)資助項(xiàng)目是否可以進(jìn)行加計(jì)扣除，導(dǎo)致企業(yè)在面對(duì)行業(yè)領(lǐng)先技術(shù)時(shí)更傾向于保守，難以有效提升企業(yè)的開放式創(chuàng)新能力，對(duì)于行業(yè)新興技術(shù)的研發(fā)缺乏深度。新科技革命和產(chǎn)業(yè)革命將促使人類從制造業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)加快邁向知識(shí)產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，這意味著企業(yè)在創(chuàng)新領(lǐng)域?qū)脑咀载?fù)盈虧的自主研究，以及與政府部門開展相關(guān)領(lǐng)域的合作研究，或者是接受委托的信托研究，逐步升級(jí)為關(guān)注經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)真實(shí)需求的技術(shù)主體，多領(lǐng)域協(xié)作、技術(shù)開放將會(huì)是更多企業(yè)的關(guān)注內(nèi)容。政府對(duì)于企業(yè)科研的資助，則會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐龑?dǎo)企業(yè)參與開放型技術(shù)研發(fā)、應(yīng)用的有效工具，這是保證企業(yè)發(fā)展中前沿科學(xué)技術(shù)、交叉技術(shù)等得到有效利用的關(guān)鍵。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)也在研發(fā)費(fèi)用資助的方式上進(jìn)行了積極探索與研究。比如部分企業(yè)與地方政府合作，通過地方政府設(shè)置的自然科學(xué)基金與企業(yè)研發(fā)基金，共同籌集科技研發(fā)所需的資金。靠著企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)平臺(tái)，以及多年積累的專業(yè)化管理經(jīng)驗(yàn)，在全社會(huì)選擇綜合能力強(qiáng)、專業(yè)素質(zhì)高的研究團(tuán)隊(duì)，在科技創(chuàng)新過程中，提升企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)總量。同時(shí)，企業(yè)也與其他領(lǐng)域的企業(yè)進(jìn)行合作，建立跨領(lǐng)域的合作關(guān)系，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。這些都是企業(yè)在常規(guī)科研工作中，無法通過委托研究、科學(xué)捐贈(zèng)所達(dá)到的。

2.優(yōu)惠形式對(duì)于提升政策效果較為不利

對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，其本質(zhì)是一種面向企業(yè)的稅基優(yōu)惠政策，這意味著企業(yè)在稅務(wù)豁免金額方面，會(huì)受到所得稅比例的影響。如果企業(yè)所得稅比例較高，在稅務(wù)豁免金額方面也會(huì)有更大的優(yōu)惠?？墒牵覈?guó)大多數(shù)企業(yè)接受較多的優(yōu)惠政策，導(dǎo)致?lián)碛兴枚惐壤鄬?duì)較低，例如高新科技公司、中小型微利企業(yè)等，其在正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中，享受較低的企業(yè)所得稅，這導(dǎo)致這些企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中，并不能獲得更大的稅務(wù)豁免金額，稅基優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的激勵(lì)效果相對(duì)降低。例如，享受15%稅收特惠比例的高新科技企業(yè)，相較于普通企業(yè)，可以獲得接近40%的稅收減免金額。而且，現(xiàn)階段我國(guó)提供給企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，仍是總額優(yōu)惠方式，無法對(duì)企業(yè)在創(chuàng)新投入方面產(chǎn)生更大的邊際激勵(lì)效果。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新投入的影響剖析

（一）推進(jìn)了企業(yè)研發(fā)平臺(tái)的建設(shè)與完善

研發(fā)平臺(tái)建設(shè)與完善，是企業(yè)主動(dòng)開展科技創(chuàng)新活動(dòng)的基本前提條件，也是保證企業(yè)科創(chuàng)水平有效提升的重要載體與媒介。要出臺(tái)企業(yè)高級(jí)技術(shù)人才引進(jìn)和培育政策，企業(yè)人才引進(jìn)、培育所產(chǎn)生的相應(yīng)經(jīng)費(fèi)，可以在稅前進(jìn)行直接的抵扣，對(duì)于企業(yè)研發(fā)成果的獎(jiǎng)勵(lì)，也要體現(xiàn)于企業(yè)個(gè)人所得稅的免征之上。對(duì)企業(yè)在高端技術(shù)、核心技術(shù)方面進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)要提高政府出資比例，并給予相關(guān)技術(shù)工程項(xiàng)目以更大的包容。進(jìn)一步深化產(chǎn)學(xué)研用融合，對(duì)企業(yè)直接投入的技術(shù)研究工程項(xiàng)目實(shí)施稅費(fèi)優(yōu)惠政策，以促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步增加基礎(chǔ)研發(fā)投入。全方位實(shí)施公司研制費(fèi)用加計(jì)扣除等普惠性政策措施，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制訂更具吸引力的創(chuàng)新激勵(lì)政策。建立創(chuàng)新體系，專注于石油化工、信息技術(shù)、人工智能等優(yōu)勢(shì)行業(yè)，主動(dòng)構(gòu)建創(chuàng)新生態(tài)圈。政府相關(guān)部門可以考慮鼓勵(lì)行業(yè)龍頭企業(yè)以多年積累的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，并由相關(guān)部門提供資源、政策，構(gòu)建龍頭企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品升級(jí)和新型產(chǎn)品研發(fā)的科技創(chuàng)新研發(fā)平臺(tái)。同時(shí)，在相關(guān)部門與龍頭企業(yè)合作過程中，以同樣的支持力度吸引行業(yè)其他企業(yè)參與到科技創(chuàng)新研發(fā)當(dāng)中。在龍頭企業(yè)完成研發(fā)平臺(tái)的開發(fā)工作后，由相關(guān)部門對(duì)研發(fā)平臺(tái)結(jié)構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制等進(jìn)行詳細(xì)分析，并提供給其他企業(yè)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)的科技創(chuàng)新。

（二）“組合式”稅收優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)匹配和定制化推送機(jī)制

在當(dāng)前的情況下，把研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策和其他退稅減稅措施加以有效結(jié)合，成為幫助企業(yè)增加投資信心的有力措施。實(shí)現(xiàn)“政策找人”，充分釋放稅惠紅利，把組合式稅收扶持措施下沉到基層，省級(jí)財(cái)政部門進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)受退稅、降費(fèi)影響較大的基層政府重點(diǎn)領(lǐng)域的支持力度，保證了各級(jí)財(cái)政能切實(shí)保障新的組合式稅收扶持措施快速地落到實(shí)處，助力企業(yè)切實(shí)增強(qiáng)發(fā)展內(nèi)生動(dòng)力。

（三）政策全流程服務(wù)體系的構(gòu)建與健全

推進(jìn)政策全流程服務(wù)體系的構(gòu)建與健全，是政府研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策應(yīng)享盡享的重要保證，是激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新積極性的強(qiáng)大動(dòng)力。要完善政府部門協(xié)調(diào)互動(dòng)的工作機(jī)制，制定科技項(xiàng)目計(jì)劃、高新科技企業(yè)認(rèn)證、政府研究經(jīng)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策共享的有效機(jī)制，健全優(yōu)惠政策措施落實(shí)的聯(lián)合工作機(jī)制，政府部門牽頭，協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，認(rèn)真破解政策實(shí)施過程中面臨的問題。進(jìn)一步加大企業(yè)政策服務(wù)力度，為企業(yè)答疑解惑，提供申報(bào)指導(dǎo)服務(wù)，精簡(jiǎn)企業(yè)申報(bào)流程；升級(jí)已有的電子化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，進(jìn)一步優(yōu)化平臺(tái)管理系統(tǒng)中的各種功能模板，提高可操作性；支持財(cái)稅機(jī)關(guān)針對(duì)企業(yè)需求，出臺(tái)一系列金融服務(wù)舉措，按需進(jìn)行精準(zhǔn)金融服務(wù)；稅務(wù)部門要分片區(qū)包干，督促相關(guān)政策的落實(shí)。在政策全流程服務(wù)體系建設(shè)過程中，明確核心內(nèi)容，將一些時(shí)間成本高的工作程序進(jìn)行刪減，保留主體部分，讓企業(yè)用最短時(shí)間完成全套的政策申請(qǐng)、核對(duì)、審批工作。如果企業(yè)在應(yīng)用政策全流程服務(wù)體系過程中，發(fā)現(xiàn)某個(gè)環(huán)節(jié)存在問題，也可以及時(shí)向相關(guān)部門反饋，由相關(guān)部門對(duì)該環(huán)節(jié)做優(yōu)化處理。

（四）企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除范圍的拓展和細(xì)化

企業(yè)研究費(fèi)用加計(jì)扣除適用范圍的擴(kuò)大細(xì)化，以及專項(xiàng)獎(jiǎng)補(bǔ)力度的加大等，都是進(jìn)一步減少企業(yè)研發(fā)投入、鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)一步增加研發(fā)投資的有力措施。對(duì)擁有自主研發(fā)機(jī)構(gòu)的大中型民營(yíng)企業(yè)，還可以開展試驗(yàn)性“包干制”，不再制定研發(fā)經(jīng)費(fèi)明細(xì)，將單位整個(gè)研發(fā)支出都納入加計(jì)扣除范疇，按照企業(yè)所屬產(chǎn)業(yè)、屬性分別設(shè)定不同的加計(jì)扣除比率；發(fā)揮企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新開發(fā)合作資金的功能，鼓勵(lì)有能力的“專精特新”企業(yè)與高等學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)協(xié)同進(jìn)行基礎(chǔ)研發(fā)和基礎(chǔ)應(yīng)用研究；繼續(xù)削減企業(yè)研發(fā)支出，建立健全財(cái)稅獎(jiǎng)補(bǔ)制度，增加高新技術(shù)企業(yè)和科技型企業(yè)研究支出稅前加計(jì)扣除比重，鼓勵(lì)更多企業(yè)開展創(chuàng)新。

結(jié)語：

在企業(yè)的創(chuàng)新投入與發(fā)展中，我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新有著至關(guān)重要的推動(dòng)作用，本文從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的重要突破和挑戰(zhàn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新投入的影響兩個(gè)角度出發(fā)，著重剖析了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在企業(yè)創(chuàng)新投入方面的作用與影響，希望企業(yè)方面對(duì)該政策進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，以保證自身可持續(xù)發(fā)展。