大數(shù)據(jù)背景下電子制造行業(yè)納稅風(fēng)險管控研究

詹傲然?廖浪濤 楊肖云舒?徐蘭蘭?姑麗斯坦克孜·買合木提

電子制造行業(yè)需要建立良好的納稅自我監(jiān)督機(jī)制。大數(shù)據(jù)為企業(yè)納稅提供了便捷，提高了辦事效率，使納稅環(huán)節(jié)更加透明化。但數(shù)據(jù)共享容易造成數(shù)據(jù)泄露。這也是電子制造行業(yè)面臨的稅收風(fēng)險挑戰(zhàn)，要求企業(yè)要不斷提升稅收風(fēng)險管控能力，加強(qiáng)風(fēng)險識別，風(fēng)險預(yù)警，風(fēng)險應(yīng)對以及風(fēng)險監(jiān)督方面的管理，以保障企業(yè)長期持久地發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險管控現(xiàn)狀

（一）調(diào)查對象——A公司

A公司主要從事鋰電池保護(hù)回路產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)。公司為外資企業(yè)，后被內(nèi)資收購，現(xiàn)為國內(nèi)法人獨(dú)資企業(yè)。公司現(xiàn)有員工 123 人，研發(fā)技術(shù)人員45人，公司主要產(chǎn)品：移動電子設(shè)備鋰電池電源保護(hù)線路板及控制系統(tǒng)。公司專業(yè)生產(chǎn)線體：鹽水噴霧器、Bending試驗(yàn)器、軟硬電子產(chǎn)品焊接設(shè)備Hot bar等研發(fā)及檢測設(shè)備。

（二）現(xiàn)狀分析

1.一般納稅人增值稅稅負(fù)率

增值稅稅負(fù)率主要用于衡量企業(yè)在一定時期內(nèi)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的大小，主要為當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入的比例。從宏觀調(diào)控角度講，只有相對合理的稅負(fù)才能保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。從納稅監(jiān)管角度講，在名義稅率和稅收政策確定的情況下，實(shí)際稅負(fù)過低有可能存在偷漏稅問題，會引起稅務(wù)監(jiān)管部門的注意。從企業(yè)來講，如果實(shí)際稅負(fù)較高，企業(yè)需查明原因，避免不必要的納稅損失。

從表1中可以看出，2019～2021年A公司的增值稅稅負(fù)率遠(yuǎn)低于正常指標(biāo)值1%，偏離程度較高。A公司的增值稅稅負(fù)率與稅務(wù)機(jī)關(guān)把握的同行業(yè)稅負(fù)率相比相差甚遠(yuǎn)，可能是因?yàn)槭袌龈偁幖ち?，為搶占市場份額而大量促銷產(chǎn)品，對產(chǎn)品進(jìn)行降價銷售處理的結(jié)果；或是A公司為滿足市場要求對其自身的經(jīng)營策略進(jìn)行調(diào)整，囤積居奇，大量囤積商品造成的；或是A公司為轉(zhuǎn)型升級而購進(jìn)了大型不動產(chǎn)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額大幅增加。但若有隱瞞收入、虛假申報的違法行為同樣也會導(dǎo)致A公司增值稅稅負(fù)率過低。

2.存貨周轉(zhuǎn)率

根據(jù)公式“存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷[（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2]×100%”計(jì)算與分析，可以測定A公司一定時期內(nèi)存貨資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，來反映A公司購、產(chǎn)、銷平衡效率。存貨周轉(zhuǎn)率越高，表明A公司存貨資產(chǎn)變現(xiàn)能力越強(qiáng)，存貨及占用在存貨上的資金周轉(zhuǎn)速度越快。存貨周轉(zhuǎn)率是A公司經(jīng)營效率的重要指標(biāo)之一，體現(xiàn)了A公司存貨的管理水平和經(jīng)營效益。

根據(jù)表2可以得出結(jié)論，2019～2021年A公司的存貨周轉(zhuǎn)率持續(xù)逐年增強(qiáng)，從2019年的9.26%上升到2021年的10.85%。說明A公司生產(chǎn)效率提高，通過引進(jìn)新技術(shù)、改進(jìn)工藝、提高生產(chǎn)設(shè)備利用率等措施，加快產(chǎn)品生產(chǎn)速度，縮短了存貨周轉(zhuǎn)期。這些變化或是A公司通過開拓新的銷售渠道、新的市場、擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模等提高了存貨周轉(zhuǎn)率。此外，由于每年的利潤全部彌補(bǔ)以前年度的虧損，因而應(yīng)納所得稅額為零。而A公司存貨周轉(zhuǎn)率的不斷提高表明，A公司逐漸實(shí)現(xiàn)由虧轉(zhuǎn)盈，可持續(xù)發(fā)展水平提高。

3.主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比

主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%。主營業(yè)務(wù)成本變動率是為衡量納稅人以往年度申報表以及附表是否存在A公司收入變動情況，是否存在異常情況。若A公司的主營業(yè)務(wù)變動率超出預(yù)警值范圍，A公司可能存在銷售未計(jì)費(fèi)用，多列成本費(fèi)用，擴(kuò)大稅前消除范圍等問題。而主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%，若A公司的主營業(yè)務(wù)利潤變動率與該預(yù)警值存在一定的偏差，則存在多列成本或少計(jì)收入的問題。

從表3數(shù)據(jù)可以看出，A公司在2020～2021年的營業(yè)成本變動率和主營業(yè)務(wù)利潤變動率均為正。2020年主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比為0.89，兩者比值小于1，說明在2020年A公司生產(chǎn)銷售正常運(yùn)行，報表填制較為順利。而在2021年兩者的配比為1.29，比值大于1，可能存在多列成本費(fèi)用以及擴(kuò)大稅前扣除范圍的問題。而多列成本費(fèi)用屬于偷稅行為，A公司應(yīng)注意高危行為，及時補(bǔ)稅。

二、A公司內(nèi)部納稅風(fēng)險管理存在的問題

（一）A公司增值稅稅負(fù)率低于正常指標(biāo)值

企業(yè)增值稅是國家重要的稅收來源之一，也是企業(yè)需要承擔(dān)的較重的稅收負(fù)擔(dān)之一。然而，A公司的企業(yè)增值稅稅負(fù)率較低，低于正常的指標(biāo)值，這意味著A公司在納稅方面存在一定的問題。

首先，A公司可能存在一定的減稅政策，導(dǎo)致A公司增值稅稅負(fù)率降低。政府為了鼓勵A(yù)公司的發(fā)展，會給予一定的稅收優(yōu)惠政策，如稅收減免、稅收抵扣等。其次，A公司在財(cái)務(wù)處理方面存在一定的問題。若A公司的稅負(fù)率偏低是因?yàn)锳公司經(jīng)營策略的調(diào)整，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審查后，可及時解除預(yù)警。但有些企業(yè)為了減少納稅負(fù)擔(dān)，可能會通過虛假報賬、違規(guī)操作等手段來降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。如果A公司存在上述的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)會依據(jù)法律對其進(jìn)行處罰。

（二）存在隱瞞收入、虛增成本情況

通過對A公司的相關(guān)指標(biāo)分析，發(fā)現(xiàn)其存在一定的隱瞞收入、虛增成本的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為。

1.在實(shí)地調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)A公司存在未及時錄入銷售收入的情況。有些銷售訂單在實(shí)際交付后，卻沒有及時在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行確認(rèn)，導(dǎo)致銷售收入被延遲確認(rèn)，從而影響了公司的財(cái)務(wù)做賬。

2. A公司在采購、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)中，存在虛增成本的行為。如在采購原材料時，存在夸大采購價格的情況；在生產(chǎn)過程中，存在虛增制造成本的情況。這些不規(guī)范的行為不僅影響了公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也增加了公司的納稅風(fēng)險。

3. A公司還存在隱瞞收入的情況。如在一些訂單中，公司未按實(shí)際銷售額報稅，而將一部分銷售收入轉(zhuǎn)移至其他賬戶或公司，減少本公司的納稅額。這種做法不僅違反了稅收政策，也嚴(yán)重?fù)p害了公司的信譽(yù)。

（三）行業(yè)內(nèi)部未優(yōu)化自身風(fēng)險評估體系

為保障稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性，需要結(jié)合電子制造企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際狀況以及稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險評估體系，以此提升稅務(wù)風(fēng)險的前瞻性，強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對能力。A公司內(nèi)部并未形成完善的風(fēng)險評估機(jī)制，不能對公司全業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的涉稅事項(xiàng)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)估，比如采購環(huán)節(jié)中增值稅抵扣的相關(guān)風(fēng)險，發(fā)票取得是否合規(guī)、是否可以抵扣等稅務(wù)風(fēng)險。因此，A公司需要根據(jù)自身實(shí)際狀況來評估納稅風(fēng)險，精準(zhǔn)分析問題產(chǎn)生的原因。

三、A公司內(nèi)部納稅風(fēng)險管理的解決路徑

（一）建立健全的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控機(jī)制

1．A公司需要制定完善的財(cái)務(wù)管理制度和流程，規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動的操作流程。建立健全的財(cái)務(wù)檔案和賬簿管理制度，及時記錄和歸檔各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和憑證，方便審計(jì)和監(jiān)管。

2.應(yīng)建立健全內(nèi)控機(jī)制。具體措施包括：制定內(nèi)部控制制度和流程，明確各部門職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范各項(xiàng)內(nèi)部控制活動的操作流程。建立健全的信息安全管理制度，加強(qiáng)對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的備份和恢復(fù)能力。

3. A公司需要強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督和評估。A公司需要建立內(nèi)部控制監(jiān)督和評估機(jī)制，制定監(jiān)督和評估標(biāo)準(zhǔn)與方法，另外，對于A公司已發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險要及時分析，從以往管理活動中積累經(jīng)驗(yàn)，找準(zhǔn)下一輪稅務(wù)風(fēng)險管理突破口。由此不斷提升A公司內(nèi)部控制水平和能力。

（二）加強(qiáng)對稅收政策的了解和遵守

加強(qiáng)對稅收政策的了解和遵守，建立合規(guī)制度和風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，是A公司降低納稅風(fēng)險的關(guān)鍵措施之一。應(yīng)及時掌握稅收政策的最新動態(tài)和變化，了解政策的具體內(nèi)容，確保公司在納稅方面的合規(guī)性。此外，還應(yīng)建立專門的稅收政策學(xué)習(xí)和宣傳機(jī)制，通過內(nèi)部培訓(xùn)、講座等方式，讓全體員工都能夠了解和掌握稅收政策。此外，還需制定稅收合規(guī)制度，明確納稅的具體流程和要求，規(guī)范公司的納稅行為。

（三）加強(qiáng)A公司文化建設(shè)，樹立誠信經(jīng)營理念

A公司隱瞞收入、虛增成本問題的發(fā)生，部分原因在于A公司缺乏誠信經(jīng)營意識和理念。因此，加強(qiáng)A公司文化建設(shè)，樹立誠信經(jīng)營理念，是解決問題的關(guān)鍵。在公司制度體系中，應(yīng)明確誠信經(jīng)營的要求和標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立相應(yīng)的制度和流程，確保公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動都能夠符合誠信經(jīng)營的要求。其次，通過各種渠道，加強(qiáng)對誠信經(jīng)營理念的宣傳教育，提高員工的誠信意識和道德素質(zhì)，樹立誠信經(jīng)營的文化氛圍。建立一定的激勵機(jī)制，激勵員工遵守誠信經(jīng)營原則，從而逐步加強(qiáng)A公司的企業(yè)文化建設(shè)，樹立良好的公司形象和品牌價值。

結(jié)語：

隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國稅收制度不斷完善，對企業(yè)的納稅籌劃要求也隨之提高。因此，電子制造行業(yè)要想持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)納稅風(fēng)險的管控和管理，遵守國家稅收政策，建立健全的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控機(jī)制，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)管和控制，提高員工的納稅意識和納稅合規(guī)能力，樹立誠信經(jīng)營理念，提高企業(yè)的社會責(zé)任感和公信力，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。