基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的酒店企業(yè)稅收籌劃研究

汪慧

稅收籌劃關(guān)系到酒店企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的全面落實(shí)與運(yùn)營(yíng)發(fā)展，酒店企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中稅收成本是一項(xiàng)重要支出，通過(guò)稅收籌劃可以合理控制酒店企業(yè)稅收成本，減輕稅負(fù)，助力酒店企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。基于此，本文通過(guò)對(duì)酒店企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，以期通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃有效控制稅收風(fēng)險(xiǎn)與成本，促進(jìn)酒店企業(yè)效益的提升。

2022年，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步盤活存量資產(chǎn)擴(kuò)大有效投資的意見(jiàn)》指出，重點(diǎn)盤活長(zhǎng)期閑置但具有較大開(kāi)發(fā)利用價(jià)值的項(xiàng)目資產(chǎn)，包括國(guó)有企業(yè)開(kāi)辦的酒店、餐飲、療養(yǎng)院等非主業(yè)資產(chǎn)。指導(dǎo)企業(yè)依法依規(guī)納稅，在現(xiàn)行稅收政策框架下助力盤活存量資產(chǎn)。而酒店企業(yè)的稅收籌劃是在依法依規(guī)納稅與現(xiàn)行稅收政策基礎(chǔ)上盤活企業(yè)存量資產(chǎn)的主要抓手與途徑，對(duì)此酒店企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略下做好稅收籌劃工作，以期提升企業(yè)效益，盤活存量資產(chǎn)。

一、酒店企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

（一）稅種籌劃復(fù)雜多樣

稅收籌劃的目的是在合法基礎(chǔ)上對(duì)各種稅種進(jìn)行籌劃分析，以期降低酒店企業(yè)成本、節(jié)約納稅金額，實(shí)現(xiàn)利益最大化的目的。然而由于酒店企業(yè)屬于綜合服務(wù)行業(yè)，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目較多，包括住宿、餐飲、娛樂(lè)、商品零售、健身、美容美發(fā)等。對(duì)此，不同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目具有不同的稅種。當(dāng)前，酒店企業(yè)中主要的稅種籌劃項(xiàng)目包括營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。同時(shí)，在每個(gè)稅種中又細(xì)分為多個(gè)稅收籌劃小項(xiàng)目，如營(yíng)業(yè)稅中需要對(duì)不同銷售行為、收款方式、出租承包方式等進(jìn)行稅收籌劃，以便尋找出最佳稅收籌劃方案?？梢?jiàn)，酒店企業(yè)稅種籌劃呈現(xiàn)復(fù)雜多樣現(xiàn)象，給酒店企業(yè)稅收籌劃工作帶來(lái)一定難度。

（二）營(yíng)改增后部分稅率上漲

在營(yíng)改增之前，酒店企業(yè)主要稅種繳納項(xiàng)目包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等。在營(yíng)改增之后，部分營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)改為增值稅，稅率也隨之發(fā)生改變。下表所示，當(dāng)前酒店企業(yè)在營(yíng)改增后部分經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目稅率呈現(xiàn)上漲現(xiàn)象，故其稅收籌劃工作需要發(fā)生一定改變。從稅率上看，酒店企業(yè)大多數(shù)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目稅率有所上漲，個(gè)別漲幅較大，如季節(jié)性銷售項(xiàng)目在營(yíng)改增后稅率從原有的3%上漲到11%。對(duì)此，營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)酒店企業(yè)稅收籌劃工作帶來(lái)一定影響，急需酒店企業(yè)稅收籌劃人員熟練掌握營(yíng)改增政策，并結(jié)合酒店企業(yè)實(shí)際情況合理制定稅收籌劃方案。

（三）人力成本抵扣困難

由于酒店企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目多，且屬于服務(wù)型企業(yè)，其員工較多，導(dǎo)致酒店企業(yè)承擔(dān)的人力成本較高。并且，人力成本沒(méi)有上游抵扣鏈，致使酒店企業(yè)人力支出無(wú)法抵扣銷項(xiàng)稅額，會(huì)增加酒店企業(yè)稅負(fù)?！?022年中國(guó)酒店業(yè)人力資源現(xiàn)狀及趨勢(shì)》報(bào)告顯示，全國(guó)范圍內(nèi)中、高端酒店人力成本總體呈上升趨勢(shì)。2022年調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)范圍內(nèi)中、高端酒店人力成本在總體費(fèi)用中占比超過(guò)40%。這種現(xiàn)象表明，當(dāng)前酒店企業(yè)稅收籌劃中人力成本較高，且存在人力成本抵扣難現(xiàn)象。另外，自2019年1月1日開(kāi)始實(shí)施的個(gè)稅改革，要求企業(yè)員工社保統(tǒng)一由稅務(wù)局足額代征，員工獎(jiǎng)金提成收入的增加使用社保繳納金額也隨之上升，酒店企業(yè)所承擔(dān)的人力成本也隨之增加。同時(shí)，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，實(shí)行稅務(wù)局代征社保后，酒店企業(yè)人力成本將提高30%左右，再加上原有的稅負(fù)，這顯著增加了酒店企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（四）票據(jù)管理難度增加

酒店企業(yè)涉及餐飲經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，在營(yíng)改增后酒店企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目收入需按照規(guī)定繳納增值稅。其中，外購(gòu)原材料增值稅專用發(fā)票可以抵扣銷項(xiàng)稅額。然而，部分酒店企業(yè)通過(guò)個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購(gòu)食材等原材料來(lái)達(dá)到降低采購(gòu)成本的目的，但無(wú)法獲取增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而導(dǎo)致這部分原材料采購(gòu)支出無(wú)法抵扣銷項(xiàng)稅額。這不僅增加采購(gòu)成本，還會(huì)增加票據(jù)管理難度，最終影響到酒店企業(yè)的稅收籌劃效果。

二、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角下酒店企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題

（一）稅收籌劃專業(yè)人才緊缺

從酒店企業(yè)稅種籌劃工作復(fù)雜多樣性的現(xiàn)狀可以看出，酒店企業(yè)稅收籌劃工作具有特殊性，其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的計(jì)稅、征稅、稅務(wù)籌劃等工作相對(duì)復(fù)雜。對(duì)此，酒店企業(yè)稅收籌劃工作對(duì)專業(yè)人才的要求比較高，需要配備高素質(zhì)與高水平的專業(yè)稅收籌劃人才。但目前，酒店企業(yè)缺乏完善的人才培養(yǎng)機(jī)制。酒店企業(yè)未能組織開(kāi)展稅收籌劃專項(xiàng)培訓(xùn)活動(dòng)，未能向工作人員提供專業(yè)的稅收籌劃學(xué)習(xí)環(huán)境與培訓(xùn)氛圍，致使稅收籌劃人員專業(yè)技能培養(yǎng)不足。同時(shí)，部分酒店企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃工作耗時(shí)耗力，開(kāi)展稅收籌劃培訓(xùn)活動(dòng)增加企業(yè)成本，進(jìn)而未考慮到配備專業(yè)人才。此外，酒店企業(yè)在招聘人員時(shí)未能注重對(duì)稅收籌劃專業(yè)知識(shí)與技能的考察。大多數(shù)酒店企業(yè)在招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)過(guò)度注重其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析與處理能力，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)知識(shí)與技能、稅收政策與法律法規(guī)知識(shí)、稅收籌劃技能的考察，致使招聘來(lái)的員工在稅收籌劃方面的工作能力較弱。

（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控不足

稅收籌劃工作貫穿酒店企業(yè)各部門與各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，但酒店企業(yè)管理層與各部門員工缺乏對(duì)稅收籌劃工作的正確認(rèn)識(shí)，影響稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控效能。一方面，大多數(shù)酒店企業(yè)管理層與員工過(guò)度注重各項(xiàng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的盈利性，對(duì)稅收籌劃不夠了解，認(rèn)為其屬于財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)，與酒店各項(xiàng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目無(wú)關(guān)，導(dǎo)致酒店企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理中缺乏科學(xué)合理的稅收籌劃；另一方面，大多數(shù)酒店企業(yè)通常在遭受較大經(jīng)濟(jì)損失后才意識(shí)到稅收籌劃工作的重要性，導(dǎo)致酒店企業(yè)稅收籌劃工作缺乏前瞻性、預(yù)見(jiàn)性以及監(jiān)管，容易出現(xiàn)各種稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收籌劃方案不完善且脫離實(shí)際

由于酒店企業(yè)財(cái)務(wù)部門與其他部門缺乏有效溝通與聯(lián)系，而稅收籌劃工作貫穿整個(gè)酒店企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)。但在實(shí)際稅收籌劃工作中，稅收籌劃工作人員未能從酒店企業(yè)全局、業(yè)務(wù)部門經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目角度出發(fā)來(lái)制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案，致使稅收籌劃方案不僅不完善，而且與企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)際不匹配。

三、基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的酒店企業(yè)稅收籌劃策略

（一）增強(qiáng)稅收籌劃法律意識(shí)并配備專業(yè)人才

基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的酒店企業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵循合法性原則，酒店企業(yè)配備稅收籌劃專業(yè)人才時(shí)應(yīng)增強(qiáng)其稅收籌劃法律意識(shí)，確保在合法范圍內(nèi)節(jié)約納稅成本。

一是加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃工作人員各種稅收政策與法律法規(guī)宣傳。酒店企業(yè)應(yīng)通過(guò)線上線下相結(jié)合的方式加強(qiáng)稅收政策與相關(guān)法律法規(guī)宣傳，增強(qiáng)稅收籌劃工作人員及管理層人員的法律意識(shí)，避免出現(xiàn)偷稅、漏稅、騙稅等現(xiàn)象。在線下宣傳中，酒店企業(yè)通過(guò)聘請(qǐng)專業(yè)人員開(kāi)展稅收政策與相關(guān)法律法規(guī)宣傳講座與培訓(xùn)等方式，強(qiáng)化工作人員法律意識(shí)并提升他們的稅收政策熟練掌握程度。在線上平臺(tái)通過(guò)酒店企業(yè)官網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部社交平臺(tái)、電子郵件等方式定期推送各項(xiàng)稅收政策相關(guān)咨詢與法律法規(guī)內(nèi)容。定期培訓(xùn)與學(xué)習(xí)后，開(kāi)展學(xué)習(xí)成果考核，確?？己撕细裆蠉?，并將考核結(jié)果與績(jī)效掛鉤，以此激勵(lì)員工積極參與稅收籌劃相關(guān)知識(shí)學(xué)習(xí)。

二是增強(qiáng)稅收籌劃工作人員專業(yè)技能。酒店企業(yè)需要定期開(kāi)展稅收籌劃專項(xiàng)培訓(xùn)活動(dòng)，確保稅收籌劃工作人員及時(shí)掌握稅收、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)與技能，具備與稅收籌劃相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)?；蛘咂刚?qǐng)稅收籌劃顧問(wèn)與專業(yè)人員到酒店企業(yè)開(kāi)展培訓(xùn)講座，指導(dǎo)與協(xié)助企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有稅收籌劃工作人員順利開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的稅收籌劃工作。同時(shí)，酒店企業(yè)可以與資質(zhì)良好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)合作，請(qǐng)專業(yè)人員定期到酒店企業(yè)為工作人員開(kāi)展稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。通過(guò)一系列專項(xiàng)培訓(xùn)活動(dòng)增強(qiáng)酒店企業(yè)稅收籌劃工作人員專業(yè)技能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)專員向稅收籌劃專員的轉(zhuǎn)變。

三是加大稅收籌劃專業(yè)人才引進(jìn)力度。大多數(shù)酒店企業(yè)稅收籌劃專業(yè)人才緊缺，酒店企業(yè)可以通過(guò)招聘的方式引進(jìn)更多稅收籌劃專業(yè)人才，在招聘中通過(guò)增加薪酬待遇等方式吸引更多人才。同時(shí)，酒店企業(yè)通過(guò)與高校加強(qiáng)合作，引進(jìn)高校擅長(zhǎng)稅收籌劃研究方向的專業(yè)教師到企業(yè)中兼職，定期幫助企業(yè)制定稅收籌劃方案，并在高校招聘稅收籌劃技能較強(qiáng)的畢業(yè)生，不斷擴(kuò)充酒店企業(yè)自身的稅收籌劃專業(yè)人才隊(duì)伍。

（二）加大稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控力度

酒店企業(yè)稅收籌劃工作中容易出現(xiàn)的政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、主觀風(fēng)險(xiǎn)等，會(huì)給酒店企業(yè)效益與發(fā)展帶來(lái)不利影響。對(duì)此，應(yīng)加大稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控力度。一方面，酒店企業(yè)加強(qiáng)自身營(yíng)業(yè)收入稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制。酒店企業(yè)在自身營(yíng)業(yè)收入的統(tǒng)計(jì)、核算、經(jīng)營(yíng)損益預(yù)算等方面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均是稅收籌劃的客觀依據(jù)。對(duì)此，酒店企業(yè)需要從自身營(yíng)業(yè)收入角度入手，加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制。酒店企業(yè)在經(jīng)營(yíng)客房過(guò)程中，需要對(duì)客戶預(yù)訂、付款條件、接待計(jì)劃、填制發(fā)票等工作進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄與調(diào)整，明確各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)工作職責(zé)，同時(shí)加強(qiáng)發(fā)票責(zé)任管理，確保發(fā)票正確、真實(shí)、完整記錄營(yíng)業(yè)收入情況，確保計(jì)稅基礎(chǔ)的真實(shí)可靠性。此外，酒店企業(yè)也要加強(qiáng)應(yīng)收賬款、預(yù)算管理，避免出現(xiàn)壞賬風(fēng)險(xiǎn)與增加成本，為稅收籌劃方案的制定提供精準(zhǔn)的營(yíng)業(yè)收入數(shù)據(jù)支持，有效降低酒店企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另一方面，酒店企業(yè)應(yīng)構(gòu)建稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)溝通平臺(tái)與監(jiān)督機(jī)制。由于稅收籌劃工作貫穿整個(gè)酒店企業(yè)各部門經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，故在稅收籌劃時(shí)需要與各部門加強(qiáng)溝通，及時(shí)、全面地了解各部門經(jīng)營(yíng)狀況與潛在的風(fēng)險(xiǎn)，有效規(guī)避與防控各種稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。對(duì)此，酒店企業(yè)應(yīng)借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)構(gòu)建線上溝通平臺(tái)，暢通溝通渠道，確保各部門之間的數(shù)據(jù)互通共享。同時(shí)，酒店企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，通過(guò)其內(nèi)部審計(jì)部門與人員定期對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制與監(jiān)督，增強(qiáng)酒店企業(yè)全員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)與防控能力。

（三）完善稅收籌劃方案，提高稅收籌劃效能

一是酒店企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，量身定制稅收籌劃方案。酒店企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)注重考察自身稅費(fèi)支出情況，對(duì)重點(diǎn)影響企業(yè)稅負(fù)的各項(xiàng)因素進(jìn)行分析，不斷完善稅收籌劃方案。同時(shí)，酒店企業(yè)稅收籌劃人員應(yīng)對(duì)國(guó)家稅收政策細(xì)節(jié)變動(dòng)情況進(jìn)行詳細(xì)深入的研究，及時(shí)關(guān)注與掌握稅收方面的政策變化，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目制定出詳細(xì)的稅收籌劃方案。例如，酒店企業(yè)房屋租賃業(yè)務(wù)涉及增值稅征收標(biāo)準(zhǔn)不同，根據(jù)稅收相關(guān)政策規(guī)定，出租2016年5月1日之后的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)按照增值稅稅率9%納稅。而出租這一日期之前的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照征收稅率5%進(jìn)行簡(jiǎn)易征收。對(duì)此，酒店企業(yè)在稅收籌劃時(shí)應(yīng)結(jié)合稅收政策與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況制定出最佳稅收籌劃方案，以期達(dá)到降低納稅金額效果。

二是酒店企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策合理規(guī)劃自身的稅收籌劃方案。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中，國(guó)家實(shí)行一系列稅收優(yōu)惠政策來(lái)緩解企業(yè)納稅壓力，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升。酒店企業(yè)稅收籌劃人員應(yīng)積極關(guān)注國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，利用稅收優(yōu)惠政策對(duì)自身企業(yè)開(kāi)展合理有效的稅收籌劃。例如，國(guó)家實(shí)行的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策可以應(yīng)用在酒店企業(yè)人力成本抵扣中，通過(guò)勞務(wù)外包方式開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，對(duì)酒店企業(yè)人力成本進(jìn)行銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額處理，可以以6%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣比重來(lái)節(jié)約勞務(wù)服務(wù)支出。

三是酒店企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注增值稅專用發(fā)票票據(jù)管理，以一般納稅人身份使用專用票據(jù)，以便達(dá)到多進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣目的。尤其是當(dāng)前酒店企業(yè)存在票據(jù)管理難度增加的現(xiàn)象，酒店企業(yè)在采購(gòu)原材料時(shí)應(yīng)盡量避免與小規(guī)模供應(yīng)商、個(gè)體戶合作，盡量選擇能夠獲取增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，獲取增值稅專用發(fā)票，并利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理避稅，降低稅收成本。如酒店企業(yè)在采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)可以利用增值稅專用發(fā)票按照買價(jià)11%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有效節(jié)約采購(gòu)成本。

結(jié)語(yǔ)：

稅務(wù)籌劃工作是酒店企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中的重要內(nèi)容，酒店企業(yè)應(yīng)明確當(dāng)前稅收籌劃現(xiàn)狀與面臨的各種問(wèn)題，并在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略基礎(chǔ)上制定出行之有效的稅收籌劃措施。酒店企業(yè)應(yīng)以專業(yè)人員配備、完善的稅收籌劃方案與風(fēng)險(xiǎn)防控措施實(shí)現(xiàn)科學(xué)部署自身的稅收籌劃，確保酒店企業(yè)積極履行納稅義務(wù)，在合法基礎(chǔ)上節(jié)約納稅成本，完成酒店企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。