基于鄉(xiāng)村振興背景淺談農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)審計要點

□劉 嬋

（永拓會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）廣東分所，廣東 中山 528437）

黨的十九大報告提出鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，黨的二十大報告提出新思路、新戰(zhàn)略、新舉措，為新征程指明了前進方向，在我國“三農(nóng)”發(fā)展進程中具有劃時代的里程碑意義。加強農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)審計，聚焦“國之大者”強化政治監(jiān)督，督促被審計黨組織忠誠擁護“兩個確立”、堅決做到“兩個維護”，可促進農(nóng)村財務(wù)公開和民主制度建設(shè)，完善相關(guān)財務(wù)制度，防范財務(wù)管理風險，鞏固鄉(xiāng)村振興工作成果。

1 審計依據(jù)

農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計是指農(nóng)村經(jīng)濟經(jīng)營管理部門或農(nóng)村集體經(jīng)濟審計機構(gòu)及農(nóng)村集體經(jīng)濟組織內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)定，運用審計方法、按照規(guī)定程序?qū)r(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其所屬單位財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動的真實性、合法性和效益性進行審查、評價及鑒證，達到嚴肅財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益目的的一種監(jiān)督活動[1]。

農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計起步于20 世紀80 年代中期，1992 年原農(nóng)業(yè)部頒布《農(nóng)村合作經(jīng)濟內(nèi)部審計暫行規(guī)定》，農(nóng)村集體經(jīng)濟審計制度建立。2008 年原農(nóng)業(yè)部廢止了1992 年的文件，出臺《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定》，進一步完善相關(guān)制度建設(shè)基礎(chǔ)[2]。

農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)審計的依據(jù)有《中華人民共和國村民委員會組織法》（2010 年修訂）、《中華人民共和國審計法》（2021 年修正）、《廣東省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計條例》，《村集體合作經(jīng)濟組織財務(wù)會計制度》（財會〔2004〕12 號）和《現(xiàn)金管理暫行條例》（2011 年修訂），以及中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳頒布的《關(guān)于健全和完善村務(wù)公開和民主管理制度的意見》（中辦發(fā)〔2004〕17 號）中第5 點加強對農(nóng)村集體財務(wù)的審計監(jiān)督規(guī)定（村干部任期屆滿或離任時必須審計）。

2 財務(wù)管理工作基本情況

現(xiàn)階段，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織收入主要包括商鋪、廠房、工業(yè)用地、耕地、魚塘等直接經(jīng)營收入，租賃收入，利息收入和政府補助收入，土地征用補償費（留集體部分）；支出主要包括鋪位、廠房日常維護管理支出，集體經(jīng)濟發(fā)展項目如固定資產(chǎn)的構(gòu)建支出，借款及村民擴股款利息支出，村委日常的辦公費用、人員工資、村集體福利與保障支出等。財務(wù)管理模式多為鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一建賬的賬務(wù)賬目管理模式。

3 財務(wù)審計要點

農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計是一種新型的審計模式，因其對審計結(jié)果具有評價、建議、糾正等權(quán)力，具有政府審計的特點；因其受托性、有償性，具有民間審計的特點；因其服務(wù)于農(nóng)村農(nóng)民集體經(jīng)濟，具有內(nèi)部審計的特點。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)審計聚焦群眾身邊腐敗問題和不正之風，圍繞農(nóng)村集體資金、資產(chǎn)、資源問題展開，審查在農(nóng)村“三資”管理過程中存在的違規(guī)問題，保障農(nóng)民權(quán)益。農(nóng)村集體資金主要是指農(nóng)村集體所有的貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款及有價證券。農(nóng)村集體資產(chǎn)主要是指農(nóng)村集體所有的經(jīng)營性房產(chǎn)、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)；水利、交通、文化、教育等基礎(chǔ)公益設(shè)施；材料物資、債權(quán)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)。農(nóng)村集體資源主要是指法律法規(guī)規(guī)定屬于集體所有的耕地、園地、林地、水面等自然資源[3]。

3.1 資金方面要點

3.1.1 專項資金方面要點

當前農(nóng)村建設(shè)資金來源之一是財政部門專項撥款。目前國家對“三農(nóng)”問題的重視程度不斷提高，撥款力度不斷加大[4]。審計關(guān)注的重點內(nèi)容之一是專項資金是否安全、規(guī)范使用。對于專項資金使用的閑置、浪費、挪用等違規(guī)現(xiàn)象，審計雖然不能做到完全消除，但是可以最大限度減少這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，從而提高專項資金使用的安全系數(shù)，讓每一筆錢用在“刀刃”上、緊要處，精打細算，提質(zhì)增效，用“刀刃思維”審計、監(jiān)督鄉(xiāng)村振興相關(guān)資金使用。

各個村集體收到生態(tài)補償資金、高標準農(nóng)田建設(shè)資金、人居環(huán)境整治資金、鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略建設(shè)資金等專項補助資金時，關(guān)注是否?？顚Ｓ?，設(shè)置專戶核算。專項資金使用按照《中華人民共和國村民委員會組織法》召開村民會議，村民同意后，按照規(guī)定對象、范圍、辦法、條件等及時足額發(fā)放，并妥善保管好相關(guān)發(fā)放資料，以備村務(wù)監(jiān)督委員會定期清查。

3.1.2 超收益分配方面要點

農(nóng)村集體經(jīng)濟組織收益分配必須堅持黨的領(lǐng)導核心、發(fā)展優(yōu)先、科學合理、民主決策、規(guī)范有序和激勵促發(fā)展原則，堅持效益決定分配和可持續(xù)發(fā)展的原則，實行盈利共享、風險共擔，對當年的收益及應(yīng)該分配的各種項目和分配比例，必須編制收益分配方案。收益分配方案的內(nèi)容應(yīng)符合法律法規(guī)的要求，討論過程符合民主議定程序，規(guī)避收益分配法律糾紛。確定的收益分配方案交鎮(zhèn)財政、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村等相關(guān)工作部門備案，并向群眾公布。當年可分配收益首先用于提取公積公益金，滿足發(fā)展生產(chǎn)，彌補虧損的需要；其次用于提取福利費，滿足集體福利、五保困難戶、文教衛(wèi)生的日常需求；如果還有剩余，可用于集體成員分配，滿足個體收入增加的需求。不得分配收取的押金、保證金，不得借款用于分配，不得收益分配前未彌補以前年度虧損、未按規(guī)定提取公積公益金，不得提前確認收入用于分配。

3.1.3 債權(quán)債務(wù)管理方面要點

對于應(yīng)收債權(quán)，分析長期掛賬原因，是否有應(yīng)計收入但采用掛賬的方式規(guī)避收入記賬，長期掛賬未及時收回情況下，完善核銷手續(xù)。對于確實無法收回的應(yīng)收款項，村集體應(yīng)召開成員代表會議進行表決，確認應(yīng)收款無法追收后再批準核銷。按照國家財政部頒布的《村集體經(jīng)濟組織會計制度》中“對于確實無法追收或收回的應(yīng)收款項，按規(guī)定程序批準核銷后，計入其他支出”的規(guī)定進行賬務(wù)處理。對注銷的壞賬進行備案登記，做到賬銷案存，已注銷的壞賬又收回時及時入賬。對于應(yīng)付債務(wù)，關(guān)注是否有新增債務(wù)，新增債務(wù)應(yīng)符合《國務(wù)院辦公廳關(guān)于堅持制止發(fā)生新的鄉(xiāng)村債務(wù)有關(guān)問題的通知》（國辦發(fā)〔2005〕39 號）相關(guān)規(guī)定；關(guān)注長期掛賬未及時清償原因，是否存在未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入情況；關(guān)注村集體與村屬企業(yè)之間的掛賬，是否有村集體轉(zhuǎn)嫁費用給企業(yè)列支、村集體資產(chǎn)與企業(yè)資產(chǎn)不清、村屬企業(yè)是村集體“錢袋子”等行為。

TRF是肝臟合成的結(jié)合金屬的糖蛋白。在正常情況下TRF無法通過腎小球濾過膜，因此若在尿液中檢測出TRF，則說明腎臟出現(xiàn)一定的損傷。如據(jù)鐘巧玲[8]試驗研究發(fā)現(xiàn)，在糖尿病早期腎臟損傷的患者中，檢出TRF的數(shù)值為(11.38±7.04)mg/L，而在健康人群中，TRF檢測數(shù)值僅為(0.89±1.22)mg/L。

3.1.4 各項收支審核方面要點

對于收入業(yè)務(wù)，根據(jù)相關(guān)決策會議記錄、合同協(xié)議或其他符合財務(wù)管理規(guī)定的書面材料進行會計核算，關(guān)注是否及時、足額入賬，房屋租賃及工業(yè)地出租是否開具稅票。對于支出業(yè)務(wù)，做到原始憑證規(guī)范、用途明確清晰、審批手續(xù)齊全，即取得用途真實、內(nèi)容完整，有收款人、單位蓋章簽名的發(fā)票或合法原始單據(jù)，有經(jīng)手人、證明人的簽名，按照規(guī)定的權(quán)限進行審批。

3.2 資產(chǎn)方面要點

隨著脫貧攻堅、土地整治、高標農(nóng)田、美麗鄉(xiāng)村、一事一議等項目的實施，各村集體每年都會新增一些固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的物質(zhì)財富。為了規(guī)范村居集體資產(chǎn)的管理，保障資產(chǎn)安全、完整，提高閑置資產(chǎn)的利用效率，應(yīng)在徹底摸清資產(chǎn)家底，明確其歸屬的基礎(chǔ)上，建立健全資產(chǎn)新增、使用、處置制度，實行固定資產(chǎn)臺賬管理。根據(jù)資產(chǎn)的增減變動情況及時更新臺賬資料，確保數(shù)據(jù)的完整性和準確性。同時，資產(chǎn)的存量情況和增量變化全面納入“三資”監(jiān)管平臺，實現(xiàn)監(jiān)管動態(tài)化。

審計時，關(guān)注村級資產(chǎn)管理。對村集體自購、建造的資產(chǎn)驗收后及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)；對上級部門捐贈或建成的資產(chǎn)按規(guī)定確定其原始價值，及時錄入“三資”監(jiān)管平臺。對外承租，應(yīng)通過產(chǎn)權(quán)交易中心平臺進行公開招投標，不存在低價或無償租賃；租賃期過長時，租金及時收繳到位；無隨意占用村集體房屋。

3.3 資源方面要點

鄉(xiāng)村振興，產(chǎn)業(yè)興旺是基礎(chǔ)。鄉(xiāng)村經(jīng)濟以農(nóng)業(yè)為主，應(yīng)向土地要收益、向管理要效益，做活做好土地“文章”。加強村級資源管理，發(fā)展壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟，實現(xiàn)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)興旺，做好“三農(nóng)”工作，為助力鄉(xiāng)村振興提供重要保障。為了確保資源安全、完整、有效管理和合理利用，各個村居每年至少要開展1 次資源盤點，對村集體的土地、荒山、荒坡、水面等資源逐一登記，建立資源管理臺賬。重點對新增土地、收回死亡五保戶的土地進行登記確權(quán)，確保資源完整可利用。

審計時，全面核對各村錄入登記的資源數(shù)據(jù)，檢查是否存在漏登情況，清晰資源底數(shù)。做好人員變動時交接工作，完善土地承包檔案，了解是否存在集體土地長期被占用情況。資源經(jīng)營承包嚴格管理，資源經(jīng)營承包方案采取公開招投標或競價的方式確定經(jīng)營權(quán)承包人，做到公開透明，防止暗箱操作。避免存在“二房東”現(xiàn)象，導致炒賣鋪位、哄抬租金風氣盛行。

3.4 “三資”管理平臺方面要點

農(nóng)村集體“三資”管理平臺有資金管理、財務(wù)管理、產(chǎn)權(quán)交易管理、“三資”評級等九大模塊功能，為實現(xiàn)農(nóng)村集體“三資”規(guī)范管理、推動村級經(jīng)濟發(fā)展貢獻力量。審計時，關(guān)注農(nóng)村集體“三資”管理平臺是否更新，更新后平臺系統(tǒng)穩(wěn)定，錄入程序方便操作，與農(nóng)村財監(jiān)平臺對接，能夠體現(xiàn)該平臺的租金催收預警、累計掛賬等情況。關(guān)注農(nóng)村集體“三資”管理平臺監(jiān)管情況，各村集體能夠充分利用“三資”管理平臺對本村的“三資”情況實行監(jiān)管，對“三資”信息應(yīng)錄盡錄。

3.5 工程方面要點

3.5.1 招投標前期階段要點

盡管各級主管部門一直強調(diào)工程招投標要做到公平、公正，但是部分村集體在實際工程招投標過程中，村干部通過邀請招標操作性大、可控性強的方式暗箱操作，明招暗定，搞“量身定做”的虛假招投標，利用職務(wù)便利在建設(shè)和監(jiān)理工程中內(nèi)定中標單位，優(yōu)親厚友，形成“關(guān)系工程”。

審計時，分析招標文件的設(shè)計是否規(guī)范，是否明確表達關(guān)鍵信息，如技術(shù)指標和質(zhì)量要求等，關(guān)注招投標是否符合流程，避免存在不公開招標，違規(guī)轉(zhuǎn)包、分包情況，各個投標單位之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系和陪標行為，重大事項必須經(jīng)過“四議兩公開”，按規(guī)定上交工程審核備案資料等。

3.5.2 工程施工階段要點

施工階段是建設(shè)項目資金投入最大的階段。工程施工過程中會出現(xiàn)設(shè)計變更、工程變更等不可預見因素，審計人員在審計過程中要關(guān)注對建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計單位履職情況的檢查，揭露因管理不規(guī)范、決策失誤造成的損失浪費問題；審核項目建設(shè)管理制度建立、落實情況，揭示制度缺失或執(zhí)行不到位產(chǎn)生的問題[5]；關(guān)注工程項目是否存在明顯質(zhì)量瑕疵，特別是地下管網(wǎng)埋設(shè)等隱蔽工程，在隱蔽工程掩蓋前作好記錄取證，揭示工程弄虛作假問題。

3.5.3 工程結(jié)算階段要點

通常投標報價均已明確技術(shù)條款和商務(wù)條款，包括各個施工流程、工藝標準和施工規(guī)范等。在實際施工過程中，施工單位可能通過各種方式提出工程變更和工程索賠，以增加工程的造價。在工程結(jié)算階段，關(guān)注工程簽證合法性、有效性。審計人員要核對工程簽證資料，保證手續(xù)合規(guī)、簽字齊全、材料真實，同時判定費用是否由建設(shè)方承擔。

由于缺少工程建筑、造價等方面專業(yè)人員，村集體基建部門能力不足或履職不到位，前期勘察設(shè)計不細致、不深入，預估不準便盲目動工，導致村集體項目在動工后才發(fā)現(xiàn)無法按照原計劃施工，只能通過增加工程量解決，最終導致工程項目結(jié)算價超原合同10%以上。

3.6 對外投資方面要點

隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展，村集體對外投資活動日益增多。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的對外投資包括購買有價證券、投資設(shè)立全資企業(yè)、在其他企業(yè)中參股、與其他單位共同合作項目（含工程項目投資）。事前必須認真調(diào)查研究，必要時應(yīng)進行可行性分析、績效評估和論證后制訂方案，由村委會研究同意后提出方案，經(jīng)村務(wù)監(jiān)督委員會審核和成員大會或成員代表會議表決通過后方可實施，并按農(nóng)村“三資”管理權(quán)限和有關(guān)規(guī)定，按程序和步驟進行審批。此外，屬福利性投資的不準舉債投入。

審計時，應(yīng)關(guān)注農(nóng)村集體經(jīng)濟組織是否建立健全對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，讓對外投資行為有章可循；是否定期或不定期監(jiān)督檢查對外投資業(yè)務(wù)，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)及時采取措施，及時糾正和完善對外投資行為；是否嚴格實施村居集體資金投資管理責任制，使對外投資損失追責有“抓手”。

3.7 村務(wù)公開和民主管理方面要點

村務(wù)公開源于在農(nóng)村集體經(jīng)濟組織活動中村干部和村民之間存在信息不對稱情況，對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織活動產(chǎn)生重要影響。為了保障農(nóng)民利益和農(nóng)村經(jīng)濟和諧發(fā)展，建立村務(wù)公開制度是一種有效的監(jiān)督方式，可進一步增加服務(wù)群眾的工作透明度，全面聚焦鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略順利實施。村務(wù)公開內(nèi)容主要有村民代表大會決議事項結(jié)果，村集體財務(wù)收支情況，農(nóng)村“三資”承包、經(jīng)營和租賃情況，征用土地補償金到位情況，農(nóng)村宅基地審批情況以及涉及村民利益和老百姓普遍關(guān)心的事項。

審計中，關(guān)注黨組織議事規(guī)則和民主決策機制是否執(zhí)行到位，村委會權(quán)責邊界是否清晰，村兩委主要負責人是否遵守決策程序，村級重大事項的決策和實施是否在村黨支部的領(lǐng)導下嚴格按照“四議兩公開”的工作程序進行，是否存在“一言堂”現(xiàn)象，民主決策是否虛化、弱化。

4 結(jié)束語

農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)審計工作要找準風險點，對重點風險領(lǐng)域重點審查，必要時對個別問題進行全面審查。發(fā)現(xiàn)問題不能浮于表面，要全面透徹了解，充分利用現(xiàn)代先進的審計手段獲取全面的信息，從蛛絲馬跡深挖背后是否有利益輸送，將背后問題做實做深，苦下“繡花功夫”。在當前時代背景下，通過對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織開展財務(wù)審計，可避免出現(xiàn)村干部貪污腐敗現(xiàn)象，加強農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)管理，促進農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。