中國(guó)式現(xiàn)代化背景下高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)研究

張浩 周婷婷 邱玉興

【摘 要】 黨的二十大開啟了奮進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的新征程。作為現(xiàn)代化建設(shè)的重要支撐點(diǎn)，我國(guó)高校已由規(guī)模式增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向內(nèi)涵驅(qū)動(dòng)式發(fā)展，其顯著的特征是高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)呈現(xiàn)出日益多元化和復(fù)雜化的趨勢(shì)，高校管理層擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵也隨之發(fā)生著深刻的變化。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)促進(jìn)廉政、保障高校高質(zhì)量發(fā)展的作用日益凸顯。為了適應(yīng)高等教育現(xiàn)代化的需要，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)觸及的領(lǐng)域愈加廣泛，對(duì)量化審計(jì)評(píng)價(jià)的需求日益急迫。面對(duì)這種形勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)必須積極創(chuàng)新，探索審計(jì)新方法和新工具，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的科學(xué)性和客觀性，促進(jìn)高校治理的現(xiàn)代化水平。文章運(yùn)用AHP模型將專家意見、理論方法與量化研究相結(jié)合，構(gòu)建出可量化的高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

【關(guān)鍵詞】 中國(guó)式現(xiàn)代化； 高校； 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)； 評(píng)價(jià)體系

【中圖分類號(hào)】 F239.47? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）21-0057-09

一、引言

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其二級(jí)單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的鑒別和評(píng)價(jià)活動(dòng)，其作為高校干部管理監(jiān)督的重要制度安排，是促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，保障高校高質(zhì)量發(fā)展的重要抓手[1]。自黨的二十大確立“以中國(guó)式現(xiàn)代化全面推進(jìn)中華民族偉大復(fù)興”的戰(zhàn)略目標(biāo)以來(lái)，高校在全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家過(guò)程中的基礎(chǔ)性和戰(zhàn)略性支撐作用凸顯。為了適應(yīng)高等教育現(xiàn)代化的需要，我國(guó)高校已由規(guī)模式增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向內(nèi)涵驅(qū)動(dòng)式發(fā)展，其顯著的特征是高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)呈現(xiàn)出日益多元化和復(fù)雜化的趨勢(shì)，高校管理層擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵也隨之發(fā)生著深刻的變化[2]。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在維護(hù)高校經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)干部廉政建設(shè)、保障高校高質(zhì)量發(fā)展等方面發(fā)揮的作用越來(lái)越重要[3]。在此背景下，如何建立科學(xué)、合理的能夠全面反映高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并確保這些指標(biāo)能夠客觀準(zhǔn)確地反映高校發(fā)展的實(shí)際狀況，是目前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)迫切需要解決的一項(xiàng)課題。

二、構(gòu)建高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的必要性

（一）中國(guó)式現(xiàn)代化對(duì)高校內(nèi)任審計(jì)工作的要求

高等教育現(xiàn)代化是中國(guó)式現(xiàn)代化的有機(jī)組成部分。中國(guó)式現(xiàn)代化是政治文明、社會(huì)文明、物質(zhì)文明、精神文明、生態(tài)文明協(xié)調(diào)發(fā)展的綜合性現(xiàn)代化。因此，高等教育現(xiàn)代化不僅是簡(jiǎn)單實(shí)現(xiàn)高校教學(xué)現(xiàn)代化的過(guò)程，還是一項(xiàng)由高校、政府、企業(yè)和社會(huì)多元主體共同參與的高等教育現(xiàn)代化治理體系。這決定了高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的多元性和復(fù)雜性，除了傳統(tǒng)的招生教學(xué)和科研活動(dòng)外，高校還涉及創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、校企合作、產(chǎn)教融合、對(duì)外投資、社會(huì)服務(wù)等多個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。這也使得高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要更全面、綜合地考慮不同領(lǐng)域的指標(biāo)[4]，如何有效地收集、整合、分析這些數(shù)據(jù)，以形成全面的審計(jì)結(jié)論，是高校內(nèi)審部門面臨的一項(xiàng)挑戰(zhàn)[5]。另外，高等教育現(xiàn)代化要求高校在社會(huì)服務(wù)方面也需承擔(dān)更多責(zé)任，如開展科技支持、人才培訓(xùn)等。然而，這些社會(huì)服務(wù)往往難以量化，如何將其納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，衡量其對(duì)社會(huì)發(fā)展的影響，是審計(jì)工作者需要解決的問題。當(dāng)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)于審計(jì)定性評(píng)價(jià)的規(guī)定相當(dāng)完備，但在定量評(píng)價(jià)方面的研究還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，在應(yīng)用層面更是缺乏相應(yīng)的實(shí)踐。面對(duì)中國(guó)式現(xiàn)代化提出的新要求，高校內(nèi)部審計(jì)工作者必須在審計(jì)方法和工作模式上積極創(chuàng)新，探索出一套可量化的且適應(yīng)高校發(fā)展現(xiàn)狀的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系[6]。

（二）完善高等教育現(xiàn)代化管理模式提升治理水平的需要

高校作為人才、教育、科技的交匯點(diǎn)，在推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化過(guò)程中起著支柱性作用。高校在人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)、文化傳承、交流合作等方面承擔(dān)著多元化的職能，有必要通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)明確各二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)干部是否盡職盡責(zé)地履行工作，這既是高等教育現(xiàn)代化對(duì)高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部的必然要求，也是完善高等教育管理模式、促進(jìn)高校持續(xù)快速健康發(fā)展的重要條件。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要在緊扣辦學(xué)宗旨、遵循政策法規(guī)的基礎(chǔ)上構(gòu)建評(píng)價(jià)體系框架，明確各二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任主體地位，細(xì)化其履責(zé)內(nèi)容與評(píng)價(jià)方式，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)問題、倒逼追責(zé)與整改，提升資產(chǎn)的效率效果，健全權(quán)力制衡與約束[7]。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)上是通過(guò)對(duì)各中層領(lǐng)導(dǎo)干部及其相關(guān)財(cái)、物的監(jiān)督審查與評(píng)價(jià)，來(lái)提升高校內(nèi)部治理水平的一種管理活動(dòng)[8]。高校的內(nèi)部治理重在人的管理，不但要求領(lǐng)導(dǎo)干部要自律自治，而且要求形成人與人之間的相互制約、共治監(jiān)督。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的引入有助于優(yōu)化高校各部門的資源整合，對(duì)干部履責(zé)、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、管理決策等方面提出更高的要求，進(jìn)而提升高校的內(nèi)部治理水平。

三、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

（一）評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的基本思路

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是高校內(nèi)部涉及履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的各二級(jí)部門和單位的黨政負(fù)責(zé)人，這些部門既包括財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理等行政部門，也包括二級(jí)學(xué)院系部（科研）等單位。各部門在審計(jì)流程和審計(jì)報(bào)告格式上是一致的，但其各自的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域存在區(qū)別。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，不同部門負(fù)責(zé)人的評(píng)價(jià)指標(biāo)不可能一致。課題組認(rèn)為院系是高校最主要的組成部分，承擔(dān)著教學(xué)科研、人才培養(yǎng)等高校核心功能，是高校主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行主體，院系領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行直接決定了高校資源的有效利用，對(duì)于高校各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展至關(guān)重要。為此，本文將高校院系領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為藍(lán)本，構(gòu)建高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。其他部門領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)可在此基礎(chǔ)上修正相應(yīng)的指標(biāo)和權(quán)重即可。

由于高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系受到高校屬性、部門定位等多重因素影響，各院系也存在著不同級(jí)別的目標(biāo)，整體呈現(xiàn)樹狀結(jié)構(gòu)，因此使用AHP層次分析法來(lái)構(gòu)建比較合適。AHP層次分析法，是通過(guò)征詢專家意見確定關(guān)鍵指標(biāo)及其影響因素，進(jìn)而再通過(guò)同一層級(jí)間的要素兩兩比對(duì)量化分析的運(yùn)籌學(xué)研究方法多用于構(gòu)建指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，常被應(yīng)用于戰(zhàn)略決策等領(lǐng)域[9]。AHP層次分析法在構(gòu)建高校院系領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)主要分為四個(gè)步驟：第一，結(jié)合被審對(duì)象的實(shí)際情況構(gòu)建多層次結(jié)構(gòu)模型；第二，構(gòu)建成對(duì)比較矩陣，進(jìn)行因素的兩兩比較；第三，計(jì)算各層次指標(biāo)的權(quán)值并做一致性檢驗(yàn)；第四，完成層次總排序，開展組合一致性檢驗(yàn)。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)選取的原則

院系領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取與高校治理密切相關(guān)。為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)取得實(shí)質(zhì)性成果，必須確保評(píng)價(jià)指標(biāo)價(jià)體系簡(jiǎn)單、有用、客觀、可操作性強(qiáng)[10]。指標(biāo)選取原則如下：

1.堅(jiān)持縱向可比與橫向可比相結(jié)合

所謂縱向可比是指現(xiàn)實(shí)狀況和歷史狀況具有可比性，就是對(duì)被審計(jì)對(duì)象在不同的時(shí)間階段履行的相同經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)進(jìn)行比較，縱向比較可以反映出領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行方面的進(jìn)步與不足。所謂橫向可比是在同一時(shí)點(diǎn)的相同或相似的事物具有可比性，如對(duì)同為二級(jí)院系領(lǐng)導(dǎo)的被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行比較。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是要在橫縱兩個(gè)維度構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)。這樣有利于激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部的動(dòng)能，強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感。

2.堅(jiān)持定量和定性相結(jié)合

“定性”是指研究被調(diào)查者對(duì)被研究對(duì)象的看法，從而確定被研究對(duì)象的屬性。就本文而言，“定性”包括收集高校各中層領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面的各類支撐材料，開展問卷調(diào)查和專家訪談等活動(dòng)，以此為基礎(chǔ)來(lái)確定指標(biāo)屬性。“定量”是指對(duì)收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、計(jì)算和統(tǒng)計(jì)，形成可測(cè)量的數(shù)據(jù)。就本文而言，“定量”就是將所收集的問卷數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)重新計(jì)算處理，從而將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)量化的過(guò)程。只有將定量和定性相結(jié)合，才能保證評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的完整性和可靠性。

3.堅(jiān)持全面性和重要性相結(jié)合

在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，一方面要做到應(yīng)審盡審，全面審計(jì)；另一方面要在關(guān)注審計(jì)資源、風(fēng)險(xiǎn)和成本的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要審計(jì)事項(xiàng)。在構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，同樣要兼顧審計(jì)的全面性和重要性要求。分清哪些是實(shí)現(xiàn)高等教育現(xiàn)代化所必須履行的重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任，厘清非責(zé)任事項(xiàng)，對(duì)于難以劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事項(xiàng)不設(shè)立指標(biāo)，以提高審計(jì)效率，避免不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.兼顧經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性

對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)往往要關(guān)注三性，即經(jīng)濟(jì)性（即產(chǎn)出相同時(shí)，投入最少）、效益性（投入相同時(shí)，產(chǎn)出最大）和效果性（即目標(biāo)達(dá)成率），所以在設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)績(jī)效維度的指標(biāo)時(shí)要兼顧產(chǎn)出指標(biāo)、成本指標(biāo)和目標(biāo)責(zé)任指標(biāo)的平衡。

（三）評(píng)價(jià)指標(biāo)的確認(rèn)

構(gòu)建高校二級(jí)院系領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系是本研究的目標(biāo)，所以本文將“高校二級(jí)院系領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)”作為“頂層指標(biāo)”?！绊攲又笜?biāo)”下設(shè)“基本層指標(biāo)”?！盎緦又笜?biāo)”是評(píng)價(jià)體系的核心指標(biāo)，涵蓋了經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的不同維度，其構(gòu)建依據(jù)是《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》《教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》以及各高校制定的中層干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦法?！盎緦又笜?biāo)”下設(shè)“修正層指標(biāo)”。“修正層指標(biāo)”是對(duì)“基本層指標(biāo)”的進(jìn)一步細(xì)化說(shuō)明和修正。“修正層指標(biāo)”是遵照縱向橫向可比、定量定性相結(jié)合、全面性和重要性兼顧的原則，參考前人相關(guān)文獻(xiàn)，結(jié)合新時(shí)代背景要求重新提煉而來(lái)。本評(píng)價(jià)體系初步設(shè)置36個(gè)指標(biāo)，分別為1個(gè)“頂層指標(biāo)”，5個(gè)“基本層指標(biāo)”和29個(gè)“修正層指標(biāo)”。

以上述指標(biāo)為基礎(chǔ)，課題組通過(guò)“問卷星”在線問卷系統(tǒng)向全國(guó)40所高校的審計(jì)從業(yè)人員推送了調(diào)查問卷40份，有效回收問卷40份，回收率100%。問卷題型分為指標(biāo)型和背景調(diào)查型兩種，背景調(diào)查問題用于調(diào)查摸底我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本現(xiàn)狀。指標(biāo)型問題用于收集相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)的投票數(shù)，以確定指標(biāo)的取舍。本研究主要的數(shù)據(jù)均源于指標(biāo)型問題，并對(duì)指標(biāo)型問題進(jìn)行了投票數(shù)統(tǒng)計(jì)，投票結(jié)果如表1右側(cè)得票數(shù)及占比。

表1中“修正層指標(biāo)”的占比是該指標(biāo)投票數(shù)占受訪人數(shù)的百分比，百分比越高意味著此項(xiàng)指標(biāo)的重要程度越高。

通過(guò)專家調(diào)查法，本研究確立以下指標(biāo)篩選原則：

（1）投票率超過(guò)50%的指標(biāo)項(xiàng)被認(rèn)為是重要的而必須保留。

（2）與部分高校二級(jí)院系領(lǐng)導(dǎo)充分討論后確定的指標(biāo)認(rèn)為是重要的而必須保留。

雖然修正層指標(biāo)中，“教師人均科研經(jīng)費(fèi)獲得率”“教師人均學(xué)術(shù)論文發(fā)表比率”“畢業(yè)生首次就業(yè)率”“教師職稱晉升率”“教師進(jìn)修培養(yǎng)人均經(jīng)費(fèi)”“決策效益”“人員經(jīng)費(fèi)支出比率”“教學(xué)業(yè)務(wù)支出比率”8項(xiàng)指標(biāo)得票率均低于50%，但前6項(xiàng)指標(biāo)是課題組與部分高校二級(jí)院系領(lǐng)導(dǎo)充分討論后確定的指標(biāo)，故而予以保留，“教學(xué)業(yè)務(wù)支出比率”和“人員經(jīng)費(fèi)支出比率”則予以剔除（在表1已通過(guò)“*”標(biāo)注）。最終確定的指標(biāo)個(gè)數(shù)為33個(gè)：1個(gè)“頂層指標(biāo)”、5個(gè)“基本層指標(biāo)”、27個(gè)“修正層指標(biāo)”。

（四）評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重

1.構(gòu)建AHP層次模型

本研究采用AHP層次分析模型來(lái)確定評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重。根據(jù)表1所列的指標(biāo)體系及編號(hào)，在明確“頂層指標(biāo)”“基本層指標(biāo)”“修正層指標(biāo)”的基礎(chǔ)上，構(gòu)建AHP層次模型。

在AHP層次分析模型中需要對(duì)每一層的指標(biāo)進(jìn)行兩兩對(duì)比以判斷彼此的重要程度關(guān)系。為了增強(qiáng)專家判斷的準(zhǔn)確度，在實(shí)務(wù)中通常采用“1—9比例標(biāo)度法”作為指標(biāo)重要性判斷的工具，用1—9連續(xù)9個(gè)自然數(shù)標(biāo)注某兩個(gè)要素之間的相對(duì)重要程度，其中標(biāo)度1、3、5、7、9分別表示“同等重要”“有點(diǎn)重要”“相當(dāng)重要”“非常重要”和“極其重要”，數(shù)字越大重要程度越高，標(biāo)度2、4、6、8則為相鄰要素中間值。如要素i與要素j相比，若i相對(duì)于j的重要程度為Xij，則j相對(duì)于i的重要程度為Xji=1/Xij。

以此為基礎(chǔ)構(gòu)造6組判斷矩陣，包括“基本層指標(biāo)”（F1—F5）1組判斷矩陣和“修正層指標(biāo)”（F11—F19、F21—F25、F31—F36、F41—F43、F51—F54）5組判斷矩陣。限于篇幅，本文只列出“基本層指標(biāo)”（F1—F5）的判斷矩陣如表2所示。

2.評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的確定

（1）計(jì)算指標(biāo)權(quán)重

確認(rèn)各層指標(biāo)的權(quán)重值，先將判斷矩陣（見表2）“按列歸一化”后求出該矩陣的特征根λ，通常矩陣的特征根λ的數(shù)量與矩陣的階數(shù)對(duì)應(yīng)。矩陣中各個(gè)指標(biāo)對(duì)應(yīng)的λ值就是該指標(biāo)權(quán)重w的近似值，可以等同于w。

（2）一致性檢驗(yàn)

當(dāng)利用判斷矩陣求出各層指標(biāo)的權(quán)重w后還要經(jīng)過(guò)一致性檢驗(yàn)，該程序用來(lái)檢驗(yàn)判斷矩陣是否存在邏輯錯(cuò)誤。如果判斷矩陣有邏輯錯(cuò)誤，那么通過(guò)判斷矩陣計(jì)算出來(lái)的權(quán)重w也不被信任。具體過(guò)程是先求出判斷矩陣的最大特征根λmax，再利用λmax求出矩陣的CI值，最后利用CI值和查RI表得到的RI值，求得矩陣一致性指標(biāo)CR值。學(xué)術(shù)界認(rèn)為CR值小于0.1時(shí)，判斷矩陣沒有不可容忍的邏輯錯(cuò)誤，也就是說(shuō)該矩陣中的指標(biāo)權(quán)重值w是可信任的。本研究利用Matlab工具進(jìn)行上述計(jì)算過(guò)程?！盎緦又笜?biāo)”的一致性檢驗(yàn)CR值如表3所示。

“修正層指標(biāo)”的一致性檢驗(yàn)CR值如表4所示。

從表3、表4可以看出，判斷矩陣的一致性CR值都符合0.10以下的要求，一致性檢驗(yàn)均通過(guò)。

（3）綜合權(quán)重的計(jì)算

本評(píng)價(jià)體系是三層結(jié)構(gòu)，各層級(jí)的指標(biāo)權(quán)重疊加后的權(quán)重稱為綜合權(quán)重以表3、表4為例，“基本層指標(biāo)”F1的權(quán)重為0.0981，在F1下的“修正層指標(biāo)”F11權(quán)重為0.3741，那么F11的綜合權(quán)重為0.0981×0.3741=0.0367，依此類推求出所有指標(biāo)的綜合權(quán)重。用公式表示為：W=wi×wj。

（五）高校院系領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的確立

1.高校院系領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)分值表

由表3得知，5個(gè)“基本層指標(biāo)”的權(quán)重分別是WF1=9.81%，WF2=18.44%，WF3=18.44%，WF4=18.44%，WF5=34.88%。權(quán)重總和為WT=WF1+WF2+WF3+WF4+WF5=

100.01%>100%，消除計(jì)算誤差后權(quán)重總和為100%。因此，高校院系領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系總分定為100分，各層指標(biāo)按其權(quán)重?fù)Q算成分值，分值分布情況如表5所示。

2.高校院系領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)等次

根據(jù)高校院系領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)分值范圍和評(píng)價(jià)規(guī)則，將院系領(lǐng)導(dǎo)評(píng)價(jià)分為A、B、C、D四個(gè)等次。A等次分值在90—100之間（含90），說(shuō)明該領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)評(píng)價(jià)優(yōu)秀，出色地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任：B等次分值在80—90之間（含80），說(shuō)明該領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)評(píng)價(jià)良好，較好地履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任；C等次分值在60—80之間（含60），說(shuō)明該領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)評(píng)價(jià)合格，履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任；D等次分值在60以下，說(shuō)明該領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)評(píng)價(jià)不合格，沒有履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

四、評(píng)價(jià)體系在HH學(xué)院X學(xué)院Y同志經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用

（一）HH學(xué)院X學(xué)院概況

HH學(xué)院是由廣西壯族自治區(qū)人民政府舉辦的一所公辦全日制普通本科高校，占地面積1 311.01畝，現(xiàn)有本科專業(yè)53個(gè)、?？疲ǜ呗殻I(yè)18個(gè)；涵蓋了工學(xué)、理學(xué)、文學(xué)、教育學(xué)、藝術(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、農(nóng)學(xué)和歷史學(xué)等學(xué)科。學(xué)校堅(jiān)持立足地方，在提高學(xué)科專業(yè)建設(shè)水平和增強(qiáng)科研服務(wù)能力中的作用不斷凸顯，人才培養(yǎng)質(zhì)量穩(wěn)步提升。X學(xué)院是HH學(xué)院下設(shè)二級(jí)學(xué)院，是在建設(shè)高水平地方應(yīng)用型大學(xué)，積極服務(wù)廣西高性能新材料等千億元產(chǎn)業(yè)背景下新成立的學(xué)院。X學(xué)院現(xiàn)有應(yīng)用化學(xué)、粉體材料、高分子材料3個(gè)本科專業(yè)；建有1個(gè)自治區(qū)級(jí)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室，1個(gè)自治區(qū)級(jí)工程研究中心。現(xiàn)有專任教師38人，其中具有副高以上職稱17人（含碩士生導(dǎo)師7人），博士15人，在讀博士研究生2人。

（二）HH學(xué)院X學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程

此次審計(jì)的對(duì)象是X學(xué)院院長(zhǎng)Y同志（任中），時(shí)間范圍是Y同志主持X學(xué)院工作以來(lái)至今。審計(jì)的內(nèi)容包括：X學(xué)院當(dāng)期財(cái)務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況，貫徹執(zhí)行黨、國(guó)家和學(xué)校的政策方針戰(zhàn)略規(guī)劃和“三重一大”經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策過(guò)程和執(zhí)行效果，國(guó)有資產(chǎn)保值和安全情況，目標(biāo)責(zé)任的完成情況，內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行情況，Y同志廉潔自律情況等多個(gè)方面。審計(jì)組根據(jù)X學(xué)院提供的書面資料，采取了抽樣審計(jì)的方式，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)實(shí)施了資料檢查、查賬勘驗(yàn)、實(shí)地調(diào)查、訪談等審計(jì)方法，取得了審計(jì)證據(jù)。對(duì)所取得的證據(jù)和資料，按HH學(xué)院院系領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系中“基本層指標(biāo)”的五個(gè)維度進(jìn)行了梳理。

1.事業(yè)發(fā)展情況

Y同志任職期間，X學(xué)院教學(xué)科研事業(yè)取得了較大的發(fā)展。當(dāng)期，新增了粉體材料科學(xué)和高分子材料工程兩個(gè)本科專業(yè)，并通過(guò)了審核評(píng)估；申報(bào)獲批自治區(qū)級(jí)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室1個(gè)，工程實(shí)驗(yàn)中心1個(gè)；完善了三級(jí)教學(xué)質(zhì)量監(jiān)控體系，教學(xué)質(zhì)量提升明顯，畢業(yè)生市場(chǎng)認(rèn)可度較高；Y同志任職期間，X學(xué)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)共計(jì)845.80萬(wàn)元，其中縱向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)210.00萬(wàn)元，占全校縱向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的16.40%；橫向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)635.80萬(wàn)元，占全校橫向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的5.10%，X學(xué)院人均科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)22.26萬(wàn)元，比學(xué)校人均科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)多21.8萬(wàn)元；該院教師的人均學(xué)術(shù)論文發(fā)表率為1.23，高于學(xué)校0.75的平均水平；職稱晉升率為23.5%，略低于學(xué)校25%的平均水平。

2.“三重一大”決策情況

通過(guò)查閱Y同志任職期間X學(xué)院歷年黨政聯(lián)席會(huì)議記錄及提交的材料清單，審計(jì)發(fā)現(xiàn)X學(xué)院未結(jié)合自身工作實(shí)際，確定本部門的“三重一大”事項(xiàng)清單。這不符合《HH學(xué)院關(guān)于規(guī)范“三重一大”事項(xiàng)決策制度的實(shí)施辦法（修訂）》第六章第一條“各部門、二級(jí)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本實(shí)施辦法，結(jié)合各自工作的實(shí)際，確定‘三重一大事項(xiàng)清單。凡屬‘三重一大事項(xiàng)的應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定”的規(guī)定。

審計(jì)還發(fā)現(xiàn)X學(xué)院的重大采購(gòu)事項(xiàng)缺乏領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議紀(jì)要、會(huì)議記錄等支撐材料。這種情況不符合《HH學(xué)院關(guān)于規(guī)范“三重一大”事項(xiàng)決策制度的實(shí)施辦法（修訂）》第三章第六條第六款“‘三重一大事項(xiàng)決策的情況，包括決策參與人、決策事項(xiàng)、決策過(guò)程、決策結(jié)論等，要以提交上會(huì)的材料、會(huì)議記錄、會(huì)議紀(jì)要等形式留下文字資料，并存檔備查”的規(guī)定。

3.預(yù)算執(zhí)行及資產(chǎn)安全情況

X學(xué)院經(jīng)費(fèi)來(lái)源為學(xué)校相關(guān)年度下?lián)芙?jīng)費(fèi)和H市實(shí)驗(yàn)室建設(shè)財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（用于區(qū)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)）。經(jīng)費(fèi)使用均在預(yù)算范圍內(nèi)按照學(xué)校財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。經(jīng)費(fèi)支出主要用于實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、學(xué)科建設(shè)、公用經(jīng)費(fèi)支出、教學(xué)支出等方面。Y同志任職期間X學(xué)院預(yù)算總收入4 848 151.51元，預(yù)算總支出4 693 105.36元，總體預(yù)算執(zhí)行率99.98%。根據(jù)預(yù)算執(zhí)行表，“三公經(jīng)費(fèi)”支出為44 216.00元，占總預(yù)算支出的0.91%，學(xué)科建設(shè)支出為480 000.00元，占總預(yù)算支出的9.96%，生均學(xué)科建設(shè)支出為944.00元，低于學(xué)校950.00元人均水平。實(shí)驗(yàn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)支出為4 025 665.51元，占總預(yù)算支出的83.04%。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)X學(xué)院畢業(yè)論文經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行率為46.15%、就業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行率為59.05%。此兩項(xiàng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行率偏低。據(jù)了解，由于X學(xué)院沒有主動(dòng)告知學(xué)生畢業(yè)論文相關(guān)費(fèi)用的報(bào)銷額度，大多數(shù)學(xué)生自費(fèi)打印費(fèi)論文和購(gòu)買實(shí)驗(yàn)耗材導(dǎo)致了畢業(yè)論文經(jīng)費(fèi)執(zhí)行率低。另外由于學(xué)校每年下達(dá)預(yù)算比較晚（6月下達(dá)）導(dǎo)致就業(yè)經(jīng)費(fèi)用不上。雖然有一定的客觀原因，但上述情形仍不符合《預(yù)算法實(shí)施條例》第三十八條關(guān)于“各級(jí)政府、各部門、各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算支出的管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算和財(cái)務(wù)制度”的規(guī)定。

審計(jì)還發(fā)現(xiàn)，X學(xué)院在Y同志任職期間存在化整為零規(guī)避集中采購(gòu)的問題。2020年，X學(xué)院需采購(gòu)金額為15 160.00元的某實(shí)驗(yàn)材料，該采購(gòu)金額已達(dá)到HH學(xué)院集中采購(gòu)限額，但X學(xué)院通過(guò)分5次分拆采購(gòu)規(guī)避了集中采購(gòu)流程，不符合《HH學(xué)院內(nèi)部采購(gòu)項(xiàng)目管理辦法（修訂）》第十四條“各部門（或各二級(jí)學(xué)院）對(duì)用量較大的辦公用品、大宗物資和低值易耗品通過(guò)打包方式統(tǒng)一集中采購(gòu)……”，和第二十五條“學(xué)校任何部門或者個(gè)人，不得以化整為零或其他任何方式規(guī)避集中采購(gòu)……”的規(guī)定。

4.內(nèi)部控制情況

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，X學(xué)院在Y同志任職期間，沒有按學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)管理辦法的要求制定本部門的固定資產(chǎn)管理實(shí)施辦法。這不符合《HH學(xué)院固定資產(chǎn)管理辦法（試行）》第九條第一點(diǎn)“根據(jù)學(xué)校有關(guān)固定資產(chǎn)管理制度，制定本單位、本部門固定資產(chǎn)管理實(shí)施辦法……”的規(guī)定。

5.廉潔自律情況

審計(jì)小組審閱了Y同志個(gè)人收入申報(bào)的情況，同時(shí)隨機(jī)抽取了12名非處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)職工對(duì)Y同志進(jìn)行了不記名打分。經(jīng)向監(jiān)察紀(jì)檢部門查詢，再對(duì)照《中國(guó)共產(chǎn)黨廉潔自律準(zhǔn)則》及領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的相關(guān)規(guī)定，在本次審計(jì)涉及的事項(xiàng)中，未發(fā)現(xiàn)Y同志存在違反廉政規(guī)定或不正確履行黨風(fēng)廉政建設(shè)職責(zé)的問題，也未發(fā)現(xiàn)該院職工的違紀(jì)違規(guī)行為。

6.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)

經(jīng)過(guò)充分的審計(jì)取證和分析，再結(jié)合群眾民主評(píng)議打分情況，Y同志的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)得分為88.18分，屬于B類，良好等次，較好履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

五、構(gòu)建高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建議

通過(guò)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，不僅可以對(duì)高校二級(jí)單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，提升其經(jīng)濟(jì)履責(zé)水平，還可以為高校內(nèi)涵式發(fā)展提供改進(jìn)和創(chuàng)新的方向，推動(dòng)高校治理水平持續(xù)改進(jìn)，達(dá)成高等教育助力中國(guó)式現(xiàn)代化的戰(zhàn)略目標(biāo)。但構(gòu)建和運(yùn)用高校院系領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要長(zhǎng)期實(shí)踐積累和不斷總結(jié)。在評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建和運(yùn)用過(guò)程中，需要采取以下措施以確保評(píng)價(jià)體系的有效性和可持續(xù)性。

（一）將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系納入制度化管理

高?？梢酝ㄟ^(guò)頒布規(guī)章制度的形式將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系對(duì)院系領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督評(píng)價(jià)加以明確和規(guī)范。納入制度化管理后，可以為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系提供制度保障，使其更具權(quán)威性和約束力。制度化管理可以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系不會(huì)受到臨時(shí)變動(dòng)或個(gè)別因素干擾，保障評(píng)價(jià)體系的穩(wěn)定性，有利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作的長(zhǎng)期持續(xù)開展。另外，制度化管理能夠明確相關(guān)部門和人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系中的責(zé)任和流程，有助于確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作的規(guī)范性和高效性，減少人為因素的影響。

（二）充分利用審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，建立反饋機(jī)制

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及多個(gè)部門和領(lǐng)域，聯(lián)席會(huì)議制度能夠有效地整合各個(gè)部門的專業(yè)知識(shí)和資源，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的效率和質(zhì)量。會(huì)議成員單位擁有各自的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，可以在評(píng)價(jià)體系構(gòu)建及運(yùn)用階段提供必要的支持和建議，從而促進(jìn)評(píng)價(jià)體系不斷完善。所謂反饋機(jī)制是指聯(lián)席會(huì)議各單位，在各自的職責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)行后續(xù)的跟蹤和整改，從而確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)產(chǎn)生實(shí)際影響和效果，避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果流于形式。

（三）充分利用信息化工具，提高評(píng)價(jià)體系的科學(xué)性和可靠性

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的運(yùn)用過(guò)程中，一項(xiàng)重要的工作就是指標(biāo)數(shù)據(jù)的采集。使用信息化工具可以大大提升數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性。尤其在高校各部門統(tǒng)一部署信息管理系統(tǒng)后，能為審計(jì)評(píng)價(jià)體系提供規(guī)范的共享數(shù)據(jù)池，同時(shí)自動(dòng)化處理和分析數(shù)據(jù)工具能夠釋放人力資源，使審計(jì)人員能夠更專注于核心的評(píng)價(jià)工作，從而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的運(yùn)用效率。另外，針對(duì)使用層次分析法的需要，配置Matlab等專業(yè)軟件可以提高計(jì)算速度和精度，減少工作時(shí)間和強(qiáng)度，為審計(jì)評(píng)價(jià)體系提供科學(xué)的分析手段，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的可信度。

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［8］ 李學(xué)偉.領(lǐng)導(dǎo)干部考評(píng)視角下強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及成果應(yīng)用的策略探析［J］.領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)，2022（9）：146-149.

［9］ 李兆東，郭磊.高質(zhì)量發(fā)展下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)測(cè)度——以江蘇省為例［J］.財(cái)會(huì)月刊，2022（5）：79-85.

［10］ 陳曉丁.領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建［D］.太原：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2023.