廠辦大集體企業(yè)改革過程中財務(wù)清查存在的問題及其對策探討

羅 璇

（廣東電網(wǎng)有限責(zé)任公司河源供電局，廣東 河源 517000）

2011年，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于在全國范圍內(nèi)開展廠辦大集體改革工作的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)【2011】18號），明確提出，廠辦集體改革的總體目標(biāo)是通過體制創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、機(jī)制創(chuàng)新，使廠辦集體與主辦國有企業(yè)徹底分離，成為產(chǎn)權(quán)清晰、面向市場、自負(fù)盈虧的獨(dú)立法人實(shí)體和市場主體。大型集體企業(yè)改革必須嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真履行企業(yè)改革的各項工作程序，做細(xì)做實(shí)企業(yè)性質(zhì)界定、職工身份確認(rèn)、資產(chǎn)清查、審計評估等各項工作。

2016年，國資委、財政部、人力資源和社會保障部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加快推進(jìn)廠辦大集體改革工作的指導(dǎo)意見》，要求“加快推進(jìn)廠辦大集體改革，實(shí)現(xiàn)廠辦大集體與主辦國有企業(yè)的徹底分離，促進(jìn)國有企業(yè)輕裝上陣、公平參與競爭”。

一、大集體企業(yè)的特點(diǎn)

廠辦大集體企業(yè)是我國在特定歷史條件下形成的特殊類型企業(yè)。主要是向主辦企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)，由主辦企業(yè)委派人員參與生產(chǎn)經(jīng)營，并在工商行政管理機(jī)關(guān)登記為集體所有制企業(yè)。隨著市場化改革的深入，廠辦大集體企業(yè)不斷進(jìn)行改革和轉(zhuǎn)型，既取得了一些成績，也出現(xiàn)了一定的困難和問題。

第一，生產(chǎn)經(jīng)營依賴主業(yè)，市場競爭力弱。國有企業(yè)廠辦大集體的業(yè)務(wù)多以主業(yè)為中心，收入很大比例來自主業(yè)。他們的生存和發(fā)展依賴于主業(yè)，因此獨(dú)立性不足，市場競爭力較弱。存在大量廠辦大集體從事類似業(yè)務(wù)，不能形成規(guī)模優(yōu)勢，抗風(fēng)險能力差，未形成錯位發(fā)展、協(xié)同互補(bǔ)的業(yè)務(wù)格局。

第二，管理機(jī)制不完善，治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)。廠辦大集體主要是屬地管理，地區(qū)之間、層級之間沒有產(chǎn)權(quán)紐帶，存在不同程度的分散特點(diǎn)。與此同時，部分廠辦大集體管理鏈條長、產(chǎn)權(quán)層次多，管理效率較低。大多數(shù)廠辦大集體企業(yè)尚未未建立現(xiàn)代企業(yè)制度，法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、不健全，法人治理缺位，缺乏科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臎Q策機(jī)制，管理程序不規(guī)范，經(jīng)營風(fēng)險較大。未聚焦主責(zé)主業(yè)，支撐服務(wù)保障公司核心業(yè)務(wù)的定位不夠清晰。市場化體制機(jī)制不夠完善，核心競爭能力不夠突出。

二、大集體企業(yè)財務(wù)清查中存在的管理問題

為了摸清集體企業(yè)的財產(chǎn)情況，為法人單位的資產(chǎn)處置和改革路徑提供證據(jù)和決策依據(jù)，防止改革過程中的資產(chǎn)流失，委托第三方審計機(jī)構(gòu)對集體企業(yè)法人單位開展財務(wù)清查。審計揭示出集體企業(yè)存在諸多問題，主要表現(xiàn)為以下幾方面。

（一）物資管理方面

一是物資管理系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)脫節(jié)，業(yè)務(wù)人員領(lǐng)料出庫后到財務(wù)報賬不及時，大量物資領(lǐng)用已久未辦理財務(wù)賬面出庫，盤點(diǎn)工作不到位；二是物資新舊系統(tǒng)更替，系統(tǒng)銜接存在問題，數(shù)據(jù)更新不及時；三是存貨日常管理不善導(dǎo)致盤虧；四是未能實(shí)現(xiàn)物資出入庫日清月結(jié)，出入庫單據(jù)登記不及時，物資系統(tǒng)數(shù)據(jù)無法準(zhǔn)確反映實(shí)際庫存，加大了物資管理難度；五是已完工項目甲供材料退料工作不及時，自有材料與甲供材料混合存放管理，區(qū)分企業(yè)自有材料難度較大，不易進(jìn)行盤點(diǎn)，不便于掌握自身材料使用情況，部分未退甲供材料可能有賬無實(shí)，存在潛在虧損。

（二）預(yù)算管理方面

項目收入成本核算缺乏預(yù)算管理，無法提供具備充分依據(jù)的預(yù)算資料，會計基礎(chǔ)較為薄弱，未能嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求核算項目收入成本。

（三）固定資產(chǎn)管理方面

資產(chǎn)存在盤盈盤虧，因歷史原因長期未入賬，房產(chǎn)和車位均處于閑置狀態(tài)，也無法辦理產(chǎn)權(quán)證。資產(chǎn)權(quán)屬存在瑕疵，未及時辦妥產(chǎn)權(quán)證，資產(chǎn)權(quán)證登記權(quán)利人與實(shí)際所有人不一致情形。存在不良資產(chǎn)事項，與主業(yè)互相占用房屋、土地、車輛，例如，主業(yè)實(shí)際控制并占用大集體企業(yè)購買的資產(chǎn)。

（四）財務(wù)核算方面

1.未及時執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則

財政部于2017年3月修訂發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》四項金融工具準(zhǔn)則（以下簡稱“新金融工具準(zhǔn)則”），于2017年7月修訂發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》（以下簡稱“新收入準(zhǔn)則”），于2018年12月修訂發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》（以下簡稱“新租賃準(zhǔn)則”），并明確要求執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。部分企業(yè)尚未就三項新準(zhǔn)則進(jìn)行會計政策修訂，會計核算辦法及對外報出報表仍舊采用舊準(zhǔn)則。

2.未嚴(yán)格執(zhí)行往來款對賬制度

未嚴(yán)格執(zhí)行往來款定期對賬制度，未能提供日常往來款對賬記錄，對外部往來單位尤其是對主業(yè)往來存在一定比例對賬不符情況，主要是由于部分項目存在賬務(wù)處理時間差，形成暫時性差異，雙方對項目進(jìn)度確認(rèn)口徑未統(tǒng)一。

3.工程項目臺賬信息不完善

未建立完善的項目管理臺賬，未及時登記合同訂立、完工進(jìn)度、結(jié)算情況、收付款及收入成本歸集、結(jié)轉(zhuǎn)臺賬。

4.未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則要求核算收入成本

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，投入法是通過企業(yè)迄今為止為履行義務(wù)所做出的投入（消耗的資源、耗用的工時、已發(fā)生的成本和已花費(fèi)的時間等）占履行履約義務(wù)預(yù)計總投入的比值計量履約進(jìn)度。企業(yè)未按照建造合同要求核算收入成本，存在工程項目收入成本結(jié)轉(zhuǎn)不及時問題，期末工程施工、預(yù)收賬款-待結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)票余額較大。主要原因是企業(yè)未按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入成本，往往是視業(yè)主付款、各項目成本歸集情況，項目成本歸集、分包結(jié)算滯后，導(dǎo)致成本結(jié)轉(zhuǎn)較慢。對于工程項目分包成本等支出，僅將實(shí)際已結(jié)算獲取了發(fā)票的部分確認(rèn)履約進(jìn)度，未考慮實(shí)際已投入未結(jié)算、未開具發(fā)票部分成本支出，導(dǎo)致履約進(jìn)度與工程項目實(shí)際進(jìn)展不符，財務(wù)核算不能及時、準(zhǔn)確地反映項目收入和成本。

5.輔助核算不規(guī)范

在對項目核算中輔助項目設(shè)置存在不規(guī)范的情況，項目設(shè)置存在“無項目”“不影響”及“待查項目”等，容易引起工程項目款項往來、結(jié)算等核算出現(xiàn)混淆或者未及時沖轉(zhuǎn)等情況，也不便于與對方單位對賬。

6.壞賬準(zhǔn)備計提不足

僅對個別款項進(jìn)行單項計提壞賬準(zhǔn)備，未對長期掛賬的應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備。

三、大集體企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)清查與改革的對策建議

（一）優(yōu)化企業(yè)物資管理系統(tǒng)

增強(qiáng)大集體企業(yè)業(yè)務(wù)人員及時、主動報賬的意識和提升物資管理能力，加強(qiáng)物資盤點(diǎn)工作，定期盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題及時上報處理。加強(qiáng)原材料出入庫管理，及時辦理出庫、入庫物資系統(tǒng)登記，規(guī)范填寫物資卡片，做到賬實(shí)相符。及時完成應(yīng)退未退甲供材料盤點(diǎn)工作，清理存在實(shí)物仍可完成退料的甲供材料，與甲方辦理甲供材料退料工作，經(jīng)確認(rèn)已形成實(shí)際損失的，在完成各項審批流程后做虧損核銷處理。

（二）加強(qiáng)項目預(yù)算管理

加強(qiáng)項目預(yù)算管理，為企業(yè)核算提供依據(jù)充分的資料，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，提高財務(wù)管理水平。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理

對于共同出資購買的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)厘清出資情況，與剩余出資單位協(xié)商明確產(chǎn)權(quán)歸屬，盡快辦理資產(chǎn)入賬。組織資產(chǎn)評估工作，根據(jù)評估價值及時辦理資產(chǎn)入賬。對于主業(yè)占用資產(chǎn)，可將該項資產(chǎn)打包出售給主業(yè)或簽訂資產(chǎn)租賃協(xié)議。強(qiáng)化對固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度，盤點(diǎn)時既要考慮該資產(chǎn)是否存在，也要考慮是否能繼續(xù)使用，對于已達(dá)使用期限資產(chǎn)更需要增加定期盤點(diǎn)的頻率，實(shí)時關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)狀況，及時報廢清理無法繼續(xù)使用的資產(chǎn)。

（四）針對新準(zhǔn)則組織相關(guān)培訓(xùn)

加大新會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)力度，按照新準(zhǔn)則要求規(guī)范設(shè)置科目體系，編制核算手冊，嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行會計核算。

（五）建立對賬常態(tài)工作機(jī)制

將往來款對賬作為常態(tài)工作機(jī)制，建立月度對賬及匯報制度，及時發(fā)現(xiàn)賬務(wù)差異，確保往來款金額準(zhǔn)確性。加大回款催收力度，及時清理長期掛賬項目，以保持財務(wù)賬的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

（六）建立工程項目管理臺賬

應(yīng)建立統(tǒng)一、規(guī)范的工程項目管理臺賬，及時更新統(tǒng)計項目經(jīng)營數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)，做到信息及時、完整、準(zhǔn)確，為企業(yè)決策提供有力支撐。按照最新企業(yè)會計準(zhǔn)則核算，逐步建立“業(yè)財融合體系”，業(yè)務(wù)部門及時根據(jù)項目實(shí)際投入情況確認(rèn)工程量及收入成本。

（七）加強(qiáng)財務(wù)核算

加強(qiáng)財務(wù)核算，去除“無項目”等不規(guī)范輔助設(shè)置，并及時取得項目相關(guān)結(jié)算、開票等資料，對暫掛賬款項進(jìn)行清理沖轉(zhuǎn)。

（八）充分做好壞賬計提工作

建立完善壞賬準(zhǔn)備計提政策，對有收回風(fēng)險的款項尤其是長期未收回的款項計提壞賬準(zhǔn)備。

（九）完善法人治理

除加強(qiáng)財務(wù)管理之外，應(yīng)通過完善法人治理和加強(qiáng)業(yè)務(wù)支持對深改后企業(yè)保持一定影響力。在法人治理結(jié)構(gòu)方面，保留企業(yè)黨組織關(guān)系，把方向、管大局、保落實(shí)；在法人治理機(jī)制方面，制定企業(yè)制度和權(quán)責(zé)清單，形成管理慣性；加強(qiáng)對深改后企業(yè)的業(yè)務(wù)支持，實(shí)現(xiàn)對深改后企業(yè)的一定影響力。改變以往用行政命令等方式干預(yù)深改后企業(yè)的正常經(jīng)營活動的管理模式，通過不斷完善以企業(yè)章程為核心的現(xiàn)代企業(yè)制度體系，逐步實(shí)現(xiàn)對深改后企業(yè)的規(guī)范治理。按國有參股企業(yè)管理要求，依據(jù)法律法規(guī)和章程，以資本為紐帶，建立現(xiàn)代企業(yè)法人治理體系和市場化運(yùn)作機(jī)制，以產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)，通過規(guī)范股東會運(yùn)作，對大集體企業(yè)行使法定股東權(quán)利。

四、大集體企業(yè)改革的路徑選擇

按照專業(yè)化、市場化、社會化的改革方向，對不同類型、不同層級的企業(yè)采取不同的改革路徑；并按照先內(nèi)部專業(yè)化整合，廠辦大集體企業(yè)再實(shí)施改制確權(quán)、清算確權(quán)、股權(quán)多元化的步驟，有序推進(jìn)。有關(guān)改革路徑如下。

對于不符合國家政策要求和改革方向，不符合公司戰(zhàn)略導(dǎo)向和新興業(yè)務(wù)發(fā)展布局的裝備制造等企業(yè)、業(yè)務(wù)，以及市場競爭力較差的企業(yè)、業(yè)務(wù)，妥善做好人員分流安置，依法處置債權(quán)債務(wù)，實(shí)施對外轉(zhuǎn)讓或清算關(guān)閉等，通過市場化方式退出。

對于符合國家政策要求和改革方向，符合公司戰(zhàn)略導(dǎo)向和新興業(yè)務(wù)發(fā)展布局，適宜集約化發(fā)展的優(yōu)質(zhì)職工持股改革后企業(yè)、業(yè)務(wù)，由專業(yè)公司實(shí)施專業(yè)對口整合。

廠辦大集體企業(yè)確權(quán)、平臺公司股權(quán)多元化。在目前“出資人（廠辦大集體企業(yè)等）-平臺公司-職工持股改革后企業(yè)”的三層組織結(jié)構(gòu)中，各自的職責(zé)界面形成分工明確、收放有度、機(jī)制靈活、有機(jī)銜接的管控體系。職工持股改革后企業(yè)按不同業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行吸收合并重組，壓減規(guī)模數(shù)量。平臺公司對下屬企業(yè)“三重一大”、安全生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)績、黨風(fēng)廉政等關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行考核。通過廠辦大集體企業(yè)的改制確權(quán)或清算確權(quán)工作，公司和外部國有股東對平臺公司形成長期股權(quán)投資。以平臺公司為突破口，引入外部國有資本實(shí)現(xiàn)平臺公司股權(quán)多元化。

在確權(quán)之后進(jìn)行股權(quán)多元化改革，引入戰(zhàn)略投資者有利于完善法人治理結(jié)構(gòu)，將逐步擺脫對主業(yè)的依賴，成為產(chǎn)權(quán)清晰、面向市場、自負(fù)盈虧的獨(dú)立法人實(shí)體和市場主體。在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，要注意規(guī)范性和公平性，杜絕不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易，防止國有和集體資產(chǎn)流失。

長期以來，由于體制機(jī)制不同、隸屬邊界等客觀原因，部分國企與區(qū)域內(nèi)其他企事業(yè)單位不同程度的對接不足，導(dǎo)致其在當(dāng)?shù)氐墓┬枨罌]有完全打開，市場沒有得到充分開發(fā)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和深化，國有企業(yè)的供應(yīng)鏈和產(chǎn)品市場的很多環(huán)節(jié)都需要本土企業(yè)的支持。企地融合加深背景下的廠辦大集體企業(yè)戰(zhàn)略價值得以體現(xiàn)。

落實(shí)國家結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略，處置不具備優(yōu)勢的非主營業(yè)務(wù)和低效無效資產(chǎn)，處置“僵尸企業(yè)”和治理特困企業(yè)，進(jìn)行戰(zhàn)略性重組和專業(yè)化整合，解決同質(zhì)化競爭、重復(fù)性建設(shè)問題，建立壓減長效機(jī)制，瘦身健體以打造有核心競爭力的市場主體，完善公司治理機(jī)構(gòu)，推動建立具有中國特色的現(xiàn)代企業(yè)制度。

五、結(jié)語

國有廠辦大集體企業(yè)是特殊歷史時期的產(chǎn)物，按照國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，將廠辦大集體與主辦國有企業(yè)分離，從而有效促進(jìn)國企瘦身健體。改革是一項系統(tǒng)工程，國有企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步鞏固資產(chǎn)質(zhì)量，防范經(jīng)營風(fēng)險，為深化改革奠定基礎(chǔ)。同時，還應(yīng)準(zhǔn)確把握國家政策，統(tǒng)一推進(jìn)改革的思想和認(rèn)識，攻堅克難，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)廠辦大集體改革。