關(guān)于旅游服務(wù)業(yè)適用小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)情況分析

【摘? 要】在國(guó)內(nèi)，旅游服務(wù)業(yè)發(fā)展速度較快，屬于新興朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)。這是因?yàn)榘殡S當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們的生活消費(fèi)方式發(fā)生巨大改變，旅游已經(jīng)成為人們生活中不可或缺的重要組成部分。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前中國(guó)出入境旅游人數(shù)均位列世界前茅，所以我國(guó)是名副其實(shí)的旅游大國(guó)，且已經(jīng)逐漸向旅游強(qiáng)國(guó)跨進(jìn)。論文通過(guò)分析國(guó)內(nèi)旅游服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的作用，主要梳理相關(guān)政策執(zhí)行中存在的困難和問(wèn)題，然后以平遙古城景區(qū)為例，就促進(jìn)該景區(qū)的旅游服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)提出幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】旅游服務(wù)業(yè)；小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠；落實(shí)情況；平遙古城；建議

【中圖分類號(hào)】F812.42；F276.3；F592.3? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2023）09-0175-03

1 引言

受新冠肺炎疫情影響，旅游服務(wù)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)和資金面臨較大困難，為此，國(guó)家在已出臺(tái)政策措施的基礎(chǔ)上，今年又延續(xù)和優(yōu)化了稅費(fèi)優(yōu)惠政策，對(duì)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)進(jìn)行紓困扶持，幫助其渡過(guò)難關(guān)，恢復(fù)生產(chǎn)。隨著政策落實(shí)生效，在“六稅兩費(fèi)”等稅收優(yōu)惠政策的支持下，企業(yè)的資金和經(jīng)營(yíng)壓力都得到緩解，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行整體好轉(zhuǎn)。

2 我國(guó)旅游服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)梳理

2022年以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院部署實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策、穩(wěn)經(jīng)濟(jì)一攬子政策和接續(xù)措施。

①對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。餐飲、旅游、住宿等生活服務(wù)業(yè)收入免征增值稅，重燃小微企業(yè)、個(gè)體工商戶的信心，促進(jìn)旅游經(jīng)濟(jì)加快復(fù)蘇，幫助旅游企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。

②按照要求，小微企業(yè)在繳納稅收上將會(huì)獲得較大的優(yōu)惠或減免，在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等方面的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)一步放寬。如100萬(wàn)元以內(nèi)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額，在原有應(yīng)納稅所得額基礎(chǔ)上按照25%減免計(jì)入，100萬(wàn)～300萬(wàn)元的部分，應(yīng)納所得稅額減免50%，小微旅游企業(yè)所得稅按照20%稅率向稅務(wù)部門繳納。并且，企業(yè)在享受這種優(yōu)惠政策的過(guò)程中，不受征收方式的限制。同時(shí)某些從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的農(nóng)村生態(tài)旅游項(xiàng)目還可以減征或免征企業(yè)所得稅。

③實(shí)際上，除上述兩種稅種以外，加大對(duì)小微企業(yè)地方稅費(fèi)的優(yōu)惠力度，主要做法還有減征地方“六稅兩費(fèi)”，對(duì)小微企業(yè)的資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加按50%幅度減征。

3 我國(guó)旅游服務(wù)業(yè)適用小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題和困難

如上文所述，目前國(guó)家出臺(tái)和實(shí)施多項(xiàng)減稅降費(fèi)政策，降低了小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的生存成本。但是客觀地看，提升納稅人對(duì)國(guó)家實(shí)施減稅降費(fèi)紅利的獲得感仍存在一定的短板和挑戰(zhàn)。所以，本文中也簡(jiǎn)單總結(jié)了國(guó)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策在旅游服務(wù)業(yè)執(zhí)行中存在的問(wèn)題和困難。

3.1 稅收優(yōu)惠政策宣傳及落實(shí)方法不佳

受經(jīng)濟(jì)水平的限制，在旅游服務(wù)業(yè)中，小微企業(yè)數(shù)量較多，對(duì)政策的了解存在不全面、不透徹的情況。而相關(guān)稅收政策宣傳工作也存在針對(duì)性不強(qiáng)的問(wèn)題。從實(shí)際宣傳效果來(lái)看，雖然基層稅務(wù)部門較為積極地開展宣傳工作，但是納稅人普遍反映，政策宣傳多采用“大水漫灌”式全覆蓋宣傳，沒(méi)有結(jié)合行業(yè)實(shí)際突出政策重點(diǎn)，導(dǎo)致有些納稅人在應(yīng)用政策時(shí)無(wú)法判斷適用條目，錯(cuò)失減免稅優(yōu)惠。同時(shí)優(yōu)惠政策宣傳也存在長(zhǎng)效性不足等問(wèn)題。稅務(wù)部門在政策剛出臺(tái)一段時(shí)間內(nèi)進(jìn)行大規(guī)模宣傳，開展多次宣講，但待政策熱度過(guò)去后，沒(méi)能繼續(xù)日常宣傳，容易與納稅人階段需求產(chǎn)生脫節(jié)。

3.2 納稅人自身稅務(wù)規(guī)劃能力較低

由于受到經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)成本的限制，小微企業(yè)普遍缺乏專業(yè)的稅收管理人才，稅務(wù)規(guī)劃能力整體偏低。一方面，納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低，對(duì)現(xiàn)有稅法沒(méi)有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠(chéng)信納稅；另一方面，許多財(cái)務(wù)工作人員對(duì)稅務(wù)知識(shí)缺乏，對(duì)稅務(wù)流程認(rèn)知不足，因此往往難以對(duì)國(guó)家最新前沿的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理理解，這直接降低了稅收管理水平，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策落實(shí)不到位。

3.3 稅務(wù)部門服務(wù)和效果有待提高

稅務(wù)機(jī)關(guān)減稅降費(fèi)辦理程序不夠簡(jiǎn)潔。根據(jù)實(shí)際調(diào)研，小微企業(yè)享受國(guó)家優(yōu)惠政策要經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門層層審核簽字，辦理手續(xù)相對(duì)復(fù)雜，“好”的政策實(shí)惠但讓納稅人辦理起來(lái)“力不從心”。從稅務(wù)機(jī)關(guān)自身看，有時(shí)過(guò)于注重減稅降費(fèi)政策落實(shí)的結(jié)果，如稅務(wù)機(jī)關(guān)為了做到退稅率達(dá)100%的要求，對(duì)部分因退稅金額較小、納稅人明顯不愿申請(qǐng)退稅的情況要求必須辦理退稅。本來(lái)是給納稅人辦好事卻讓納稅人產(chǎn)生反感，更不用說(shuō)提高獲得感了。近年來(lái)，因退稅金額小納稅人不愿申請(qǐng)退稅，而個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制納稅人辦理退稅引發(fā)了納稅人的不滿，甚至造成了負(fù)面輿情，這對(duì)納稅人和基層稅務(wù)人員都造成了很大的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在減稅降費(fèi)政策落實(shí)過(guò)程中政策輔導(dǎo)、心理疏導(dǎo)、服務(wù)保障等

工作做得不夠，一定程度上讓納稅人產(chǎn)生不滿情緒。因此在落實(shí)旅游服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，涉稅行政程序亟待改善。

4 平遙古城景區(qū)的旅游服務(wù)業(yè)適用小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況案例分析

4.1 平遙古城景區(qū)的基本介紹

平遙古城景區(qū)位于山西省晉中市平遙縣，它始建于周宣王時(shí)期，在明洪武三年擴(kuò)建，迄今為止已經(jīng)有超過(guò)2 800年的歷史。平遙古城景區(qū)目前還依然保留著明清時(shí)期縣城的基本風(fēng)貌，是中國(guó)漢民族地區(qū)保存最為完整的古城。平遙古城景區(qū)目前已經(jīng)成為山西地區(qū)最值得一去的重要景區(qū)景點(diǎn)，作為世界文化遺產(chǎn)項(xiàng)目，它也有“保存最為完好的四大古城之一”之美譽(yù)。

4.2 平遙古城景區(qū)的旅游服務(wù)業(yè)適用小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施現(xiàn)狀

考慮到目前像平遙古城景區(qū)一樣的旅游景區(qū)項(xiàng)目在旅游服務(wù)業(yè)上發(fā)展速度偏緩，投資也相對(duì)匱乏，基礎(chǔ)設(shè)施投入改造建設(shè)更是不足，因此國(guó)家希望基于一定比例來(lái)打造旅游行業(yè)稅收政策，如此對(duì)于國(guó)家整體旅游形象的推廣更為有利。從某種程度來(lái)講，要促進(jìn)國(guó)內(nèi)旅游服務(wù)業(yè)朝現(xiàn)代化、特色化以及國(guó)際化方向發(fā)展，不斷強(qiáng)化行業(yè)發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高積蓄力量[1]。在2023年，國(guó)家稅務(wù)總局平遙縣稅務(wù)局希望充分發(fā)揮自身良好的稅收職能作用，在平遙古城景區(qū)扎實(shí)開展稅收優(yōu)惠政策宣傳，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)力度，這也為平遙縣乃至整個(gè)山西省的文化旅游行業(yè)發(fā)展注入稅務(wù)力量。根據(jù)相關(guān)政策內(nèi)容來(lái)分析，平遙古城景區(qū)在2023年上半年已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了旅游經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，在平遙縣稅務(wù)局實(shí)施“一企一策”的精準(zhǔn)輔導(dǎo)過(guò)程中，景區(qū)旅游服務(wù)業(yè)稅收政策也提出了全新的企業(yè)辦理延期申報(bào)項(xiàng)目，主要通過(guò)線上問(wèn)卷調(diào)研方式做到問(wèn)需問(wèn)難和復(fù)工復(fù)產(chǎn)，配合主動(dòng)上門開展宣傳輔導(dǎo)工作來(lái)將稅費(fèi)優(yōu)惠禮包送到文旅從業(yè)者手中。在2023年下半年，平遙縣稅務(wù)局也將持續(xù)聚焦“減稅費(fèi)優(yōu)服務(wù)”的助復(fù)產(chǎn)與促發(fā)展主題，不斷創(chuàng)新旅游服務(wù)舉措，為地方文旅產(chǎn)業(yè)發(fā)展、稅收政策優(yōu)化改革創(chuàng)造有利環(huán)境與條件[2]。

4.3 平遙古城景區(qū)的旅游服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)的建議

4.3.1 加大宣傳力度，建立長(zhǎng)效互動(dòng)機(jī)制

在我國(guó)旅游服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)過(guò)程中，需要加大宣傳力度，及時(shí)了解納稅人的需求，在互動(dòng)中解釋政策，讓政策精準(zhǔn)落地。目前稅收優(yōu)惠方面的宣傳途徑選擇上相對(duì)單一，與納稅人需求不匹配。為此，平遙古城景區(qū)應(yīng)該嚴(yán)格加大對(duì)稅收優(yōu)惠的宣傳，從多方位、多角度、多手段入手。

一是網(wǎng)上宣傳。現(xiàn)代社會(huì)是信息技術(shù)社會(huì)，計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)普及。所以，通過(guò)官網(wǎng)、公眾號(hào)、微信群、短視頻等，及時(shí)推送最新頒布的稅收優(yōu)惠性政策，讓小微企業(yè)和個(gè)體工商戶都了解稅務(wù)知識(shí)和最新稅務(wù)優(yōu)惠政策以及申報(bào)的程序和方法。

二是線下宣傳。這是一種面對(duì)面直接宣傳的方式，也是比較實(shí)用、效果明顯的宣傳途徑?？梢栽谛∥⑵髽I(yè)辦理稅務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)直接宣傳，也可以通過(guò)制作宣傳欄、入戶、發(fā)放小冊(cè)子等方式，積極開展稅收優(yōu)惠政策線下宣傳活動(dòng)。

三是組織培訓(xùn)。稅務(wù)有關(guān)部門可以通過(guò)組織培訓(xùn)的方式，向小微企業(yè)或涉稅財(cái)務(wù)人員宣傳優(yōu)惠政策，向其介紹稅收、稅法知識(shí)，最大限度讓政策紅利落地更加精準(zhǔn)、便捷。對(duì)于景區(qū)本身而言，需要不斷地完善稅收優(yōu)惠政策的宣傳途徑，帶動(dòng)相關(guān)部門持續(xù)宣傳的熱情，形成“以宣傳促工作，以工作帶宣傳”的長(zhǎng)效互動(dòng)機(jī)制。

4.3.2 市場(chǎng)主體應(yīng)當(dāng)合理進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，提高自身稅務(wù)管理能力

納稅是每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)，無(wú)論企業(yè)大小，都應(yīng)依法納稅。在稅收優(yōu)惠政策的扶持下，納稅人應(yīng)當(dāng)積極對(duì)接稅收部門，按照政策整合分析所納稅款，合理規(guī)范地進(jìn)行稅收規(guī)劃。既要通過(guò)享受到國(guó)家稅收優(yōu)惠政策降低稅負(fù)，又要依法依規(guī)足額納稅，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)[3]。旅游企業(yè)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)完善自身稅收管理體系，在合法、合規(guī)的基礎(chǔ)上，合理進(jìn)行稅務(wù)繳納。及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收政策變化，掌握普惠性稅收優(yōu)惠政策的條款和細(xì)則。結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)和收入情況，充分把稅收優(yōu)惠政策使用好、落實(shí)好，以增加企業(yè)收入，促進(jìn)企業(yè)健康、快速、良好發(fā)展。旅游企業(yè)還要及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收最新優(yōu)惠政策，及時(shí)整合分析自己所需繳納的稅款和經(jīng)營(yíng)狀況，科學(xué)地籌算稅收計(jì)劃，保證吃透普惠

性稅收優(yōu)惠政策。進(jìn)一步講就是要規(guī)范當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)部門的旅游企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)旅游企業(yè)財(cái)務(wù)人員展開專業(yè)化培訓(xùn)，有效督促產(chǎn)業(yè)稅收法規(guī)制度向好發(fā)展。在企業(yè)服務(wù)大眾的過(guò)程中，其稅收優(yōu)惠的規(guī)范性文件中應(yīng)該督促景區(qū)企業(yè)正確納稅，避免多交或者少交情況的出現(xiàn)[4]。

4.3.3 持續(xù)優(yōu)化服務(wù)，提高優(yōu)惠政策的獲得感

對(duì)于縣級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，在工作中要特別注重基層稅務(wù)人員的辦事能力和服務(wù)態(tài)度。對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行落實(shí)而言，企業(yè)獲得感和滿足感至關(guān)重要，只有政府相關(guān)辦事人員能夠?qū)ο嚓P(guān)政策有足夠的認(rèn)知，在工作中能夠以較好的專業(yè)能力和服務(wù)態(tài)度服務(wù)企業(yè)辦稅人員，才能夠提升相關(guān)稅務(wù)工作的執(zhí)行效率，提升企業(yè)的獲得感和滿足感，從而在更廣的范圍內(nèi)推動(dòng)地方稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行落實(shí)。為此，針對(duì)重點(diǎn)小微企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以逐戶上門進(jìn)行政策宣講指導(dǎo)，并征詢小微企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅收部門的意見(jiàn)建議，適時(shí)掌握小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，協(xié)助處理企業(yè)內(nèi)部全過(guò)程中遇到的各種涉稅涉費(fèi)問(wèn)題，以保證所有政策在第一時(shí)間貫徹落實(shí)。同時(shí)也要緊盯跟蹤服務(wù)和監(jiān)督反饋，推動(dòng)稅費(fèi)政策紅利持續(xù)性釋放。

4.3.4 其他建議

平遙古城景區(qū)還需要在優(yōu)化旅游服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行環(huán)境方面多下功夫，例如，對(duì)依法治稅的嚴(yán)格落實(shí)是稅務(wù)部門目前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的一項(xiàng)重點(diǎn)工作。

具體來(lái)看，首先，稅務(wù)基層人員應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)對(duì)稅法的嚴(yán)格掌握，樹立較高的道德目標(biāo)，在工作中嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則和要求，堅(jiān)決杜絕觸犯法律的行為出現(xiàn)。同時(shí)，小微企業(yè)也應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化自主學(xué)習(xí)稅法的能力和意識(shí)，在工作中做到實(shí)事求是，依法申報(bào)和納稅，無(wú)論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是小微企業(yè)納稅人，都應(yīng)該在稅法的前提下執(zhí)行和享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，一旦出現(xiàn)違反稅法規(guī)定的行為，都應(yīng)公平對(duì)待、嚴(yán)肅處理，提高征納雙方違法成本和稅法遵從度，從而為小微企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠政策營(yíng)造出一個(gè)公平正義的稅收法治環(huán)境。

其次，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息化的飛速發(fā)展和納稅人日益增加的服務(wù)需求推動(dòng)著稅務(wù)軟件系統(tǒng)更新完善。平遙古城景區(qū)應(yīng)把數(shù)字稅務(wù)作為實(shí)現(xiàn)管理決策科學(xué)化、稅收治理精準(zhǔn)化、稅收服務(wù)便捷化的重要?jiǎng)?chuàng)新實(shí)踐，集中力量、攻堅(jiān)推進(jìn)，可以有效推動(dòng)減稅降費(fèi)政策執(zhí)行質(zhì)效的不斷提升。樹立數(shù)字稅務(wù)理念。需要統(tǒng)籌抓好規(guī)劃實(shí)施，圍繞“建章立制、夯實(shí)基礎(chǔ)、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、團(tuán)隊(duì)建設(shè)”的階段性目標(biāo)，進(jìn)一步完善推進(jìn)方案，明確時(shí)間表、路線圖、責(zé)任人，確保落地見(jiàn)效。同時(shí)，需要充分認(rèn)識(shí)數(shù)字稅務(wù)對(duì)于推動(dòng)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的重大意義，根據(jù)任務(wù)清單，主動(dòng)認(rèn)領(lǐng)，精心組織，確保干一件成一件，推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)。穩(wěn)妥推進(jìn)項(xiàng)目開展，拓寬第三方數(shù)據(jù)獲取渠道，充分利用互聯(lián)網(wǎng)涉稅數(shù)據(jù)資源，加快完善涉稅信息共享平臺(tái)，獲取相關(guān)部門涉稅信息，為大數(shù)據(jù)應(yīng)用提供全面支撐。稅務(wù)機(jī)構(gòu)也可以建立專門的電子稅務(wù)局和繳稅APP，以此提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)的信息化水平。

5 結(jié)語(yǔ)

為實(shí)現(xiàn)山西省旅游行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，發(fā)揮其產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，論文針對(duì)性地討論了山西省平遙古城景區(qū)的旅游服務(wù)業(yè)適用小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況，希望通過(guò)提出加大宣傳力度、提升稅務(wù)管理能力、增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)等建議，充分發(fā)揮地方稅務(wù)部門與旅游企業(yè)部門的各自職能作用，有效建立支持機(jī)制，確保山西省旅游業(yè)、平遙古城景區(qū)都能享受到稅收優(yōu)惠政策紅利，真正促進(jìn)省內(nèi)旅游產(chǎn)業(yè)健康向好發(fā)展。

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【作者簡(jiǎn)介】孫艷麗（1990-），女，山西平遙人，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向：財(cái)政稅收。