民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題研究

【摘? 要】民營(yíng)企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的重要力量，全國(guó)登記在冊(cè)的民營(yíng)企業(yè)數(shù)量超過(guò)4 900萬(wàn)家。當(dāng)前民營(yíng)上市公司財(cái)務(wù)丑聞?lì)l發(fā)，這與其內(nèi)部控制缺陷有著密切的聯(lián)系。論文闡述了企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)概念，分析了民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制缺陷及缺陷產(chǎn)生的原因，提出了民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制缺陷的優(yōu)化策略。

【關(guān)鍵詞】民營(yíng)企業(yè)；上市公司；內(nèi)部控制；缺陷問(wèn)題

【中圖分類號(hào)】F832.5；F276.5；F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?  【文章編號(hào)】1673-1069（2023）09-0121-03

1 引言

近年來(lái)，在扶持民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的大背景下，A股中民營(yíng)上市公司的數(shù)量不斷攀升。民營(yíng)企業(yè)是我國(guó)A股市場(chǎng)的基石，根據(jù)Wind資訊統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2023年2月，我國(guó)A股上市公司中民營(yíng)企業(yè)的數(shù)量已超過(guò)3 200家，占比超過(guò)63%，但其市值僅占不到40%。2022年民營(yíng)上市公司在數(shù)量增幅高于國(guó)企的情況下，總市值卻降低11.32%，并且在當(dāng)年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告被出具“否定意見”的51家上市公司中，民營(yíng)企業(yè)占絕大多數(shù)。這就表明民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制缺陷較多，導(dǎo)致民營(yíng)上市公司整體的內(nèi)部控制體系不健全，進(jìn)而影響其發(fā)展。因此通過(guò)對(duì)民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行深入地分析并提出優(yōu)化策略，才能從源頭上提高民營(yíng)企業(yè)上市公司的內(nèi)部控制水平[1]。

2 內(nèi)部控制及其缺陷的概念

2.1 內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是為確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，合法、有序的運(yùn)行，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人和工作流程采取一系列的有效監(jiān)管措施，達(dá)到企業(yè)預(yù)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的控制活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)控的目的是保證其財(cái)務(wù)、資產(chǎn)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、有效性和及時(shí)性，管控企業(yè)員工和所有工作流程，并形成對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制的五要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督[2]。

2.2 內(nèi)部控制缺陷的概念

企業(yè)內(nèi)部控制體系在設(shè)計(jì)和運(yùn)行時(shí)，通常不是無(wú)懈可擊的。隨著一些因素的變化以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展情況，暴露出一些錯(cuò)誤、弱點(diǎn)和漏洞，使內(nèi)控活動(dòng)不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的舞弊和錯(cuò)誤行為，更不能對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的預(yù)警和修正，進(jìn)而達(dá)不到內(nèi)控的目標(biāo)。這些錯(cuò)誤、弱點(diǎn)和漏洞均被稱為企業(yè)內(nèi)部控制缺陷。我國(guó)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷類型的劃分較為模糊，按照其影響嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重要

缺陷和一般缺陷，按照不同環(huán)節(jié)則可分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。

3 民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制缺陷分析

2018年至2022年，我國(guó)上市公司共發(fā)布了13 171份內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，其中包含282份否定意見審計(jì)報(bào)告，否定意見審計(jì)報(bào)告的占比為2.14%。被出具內(nèi)部控制否定意見的上市公司中，民營(yíng)企業(yè)占絕大多數(shù)。部分民營(yíng)上市公

司曾連續(xù)多年被出具否定意見，本文以極具代表性的KM公司為例，分析民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制缺陷，并從內(nèi)因和

外因兩個(gè)方面，挖掘民營(yíng)上市公司存在內(nèi)部控制缺陷的

根源。

3.1 KM公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告缺陷認(rèn)定情況

KM公司2001年在上交所上市，公司已按照相關(guān)法律法規(guī)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)定，并結(jié)合公司的實(shí)際情況，建立了組織架構(gòu)、公司治理、業(yè)務(wù)管理和采供業(yè)務(wù)等內(nèi)部控制制度，但是從公司2018年至2022年的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中可看出，KM公司在進(jìn)行年度內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)時(shí)發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行過(guò)程中，仍然存在一些重大缺陷和重要缺陷，使公司內(nèi)部管理出現(xiàn)了嚴(yán)重的問(wèn)題。在這5年中，雖然KM公司對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行了積極的整改，但是整體效果不佳。KM公司2018年至2022年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告缺陷認(rèn)定統(tǒng)計(jì)如表1所示。

3.2 KM公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)部控制缺陷情況

根據(jù)2018年至2022年KM公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，KM公司在諸多方面存在內(nèi)部控制缺陷，如表2所示。

4 KM公司內(nèi)部控制缺陷原因分析

通過(guò)對(duì)KM公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中，缺陷認(rèn)定情況和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)部控制缺陷情況進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)KM公司在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行方面存在多種重大和重要缺陷，導(dǎo)致KM公司的內(nèi)部控制體系未發(fā)揮應(yīng)有的作用，需要從KM公司內(nèi)部和外部因素兩個(gè)方面對(duì)其內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，以便制定針對(duì)性強(qiáng)的改進(jìn)措施，及時(shí)修正缺陷。

4.1 內(nèi)部因素

內(nèi)部因素主要圍繞內(nèi)部控制的4個(gè)要素，具體分析KM公司內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因。

4.1.1 內(nèi)部控制環(huán)境方面的原因

KM公司的內(nèi)部控制環(huán)境在治理結(jié)構(gòu)方面存在缺陷，導(dǎo)致此問(wèn)題的主要原因是公司整體的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理以及高管的交叉任職[3]。2018年至2022年KM公司某家族企業(yè)持股占比如表3所示。一直以來(lái)，KM公司的絕對(duì)控制權(quán)一直集中在某家族成員手中，雖然該家族歷年來(lái)不停減持股份，但是一股獨(dú)大的現(xiàn)象仍然明顯。家族集中控股，使其可操縱股東大會(huì)和董事會(huì)，讓公司的各種治理機(jī)制浮于形式，起不到應(yīng)有的效果，導(dǎo)致公司內(nèi)部權(quán)力無(wú)有效制衡。另外，KM公司高管一人兼任董事、副總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)三職，不能保證各崗位的獨(dú)立性，嚴(yán)重影響了公司治理結(jié)構(gòu)的有效性。

4.1.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的原因

KM公司的管理層和治理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，未對(duì)關(guān)聯(lián)方交易、訴訟事件等高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)高度關(guān)注，公司內(nèi)部缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估不充分，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。KM公司未及時(shí)處理債務(wù)問(wèn)題和訴訟案件，最終導(dǎo)致大額債務(wù)逾期，訴訟管理失控，使得公司進(jìn)入破產(chǎn)程序。KM公司曾連續(xù)3年被出具內(nèi)部控制審計(jì)否定意見，但是管理層和治理層并未采取有效措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)并整改內(nèi)部控制缺陷，使得財(cái)務(wù)檔案、項(xiàng)目檔案不規(guī)范問(wèn)題重復(fù)出現(xiàn)。雖然提出了健全相關(guān)制度的解決措施，但是并未落到實(shí)處，應(yīng)對(duì)無(wú)效。

4.1.3 控制活動(dòng)方面的原因

KM公司進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)的重大決策中，未嚴(yán)格履行審批制度，授權(quán)審批控制機(jī)制未起到應(yīng)有的效果。公司的重大決策、投資和人事任免的制度形同虛設(shè)，在重大決策時(shí)，未實(shí)施控制活動(dòng)或者實(shí)施的控制活動(dòng)未達(dá)到應(yīng)有的效果，導(dǎo)致KM公司內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷。

4.1.4 內(nèi)部監(jiān)督方面的原因

內(nèi)部監(jiān)督意識(shí)和內(nèi)部控制整改意識(shí)弱是KM公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)未充分發(fā)揮作用和內(nèi)部控制缺陷整改不到位的真正原因。公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)未能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的關(guān)聯(lián)方交易、財(cái)務(wù)檔案管理等不利情況，未認(rèn)真履行職責(zé)，制度和措施的執(zhí)行率低，導(dǎo)致公司數(shù)年的內(nèi)部控制無(wú)效。

4.2 外部因素

由于監(jiān)管部門未對(duì)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行細(xì)致的規(guī)定，也未對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，導(dǎo)致民營(yíng)上市公司并未意識(shí)到內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，不重視內(nèi)部控制缺陷的整改。另外上市公司違規(guī)成本低、處罰嚴(yán)重滯后，削弱了處罰的震懾作用。KM公司違法僅被處以警告及60萬(wàn)罰款，并且處罰滯后4年之久，讓參與人員存在僥幸心理。

5 民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制缺陷的優(yōu)化策略

5.1 民營(yíng)上市公司角度

5.1.1 優(yōu)化民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境

首先，民營(yíng)上市公司應(yīng)營(yíng)造良好地企業(yè)文化氛圍，加強(qiáng)公司全員的內(nèi)部控制意識(shí)，調(diào)動(dòng)企業(yè)全員在內(nèi)控中的主觀能動(dòng)性，積極發(fā)揮董事、高管、監(jiān)事的帶頭作用，積極落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制管理制度。其次，優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮股東的內(nèi)部制衡作用，鼓勵(lì)中小投資者積極參與民營(yíng)上市公司的重大決策并關(guān)注公司內(nèi)部控制體系的執(zhí)行情況。最后，明確各崗位的分工，配足相應(yīng)數(shù)量的人員。在企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)格執(zhí)行職務(wù)不相容機(jī)制，杜絕管理層和治理層交叉任職的現(xiàn)象[4]。

5.1.2 加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

民營(yíng)上市公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必須建立在完善的數(shù)據(jù)收集和處理規(guī)則之上，借助于內(nèi)控相關(guān)數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)、市場(chǎng)環(huán)境數(shù)據(jù)的對(duì)比，挖掘數(shù)據(jù)背后的規(guī)律，特別是通過(guò)不斷優(yōu)化風(fēng)控模型的方式，建立科學(xué)、完整的評(píng)估體系，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確率，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供有力的保障。企業(yè)全員應(yīng)該從思想上重視風(fēng)險(xiǎn)管理，從公司層面加強(qiáng)相關(guān)內(nèi)容的宣貫和培訓(xùn)，讓企業(yè)全員重視工作中的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，對(duì)異常情況及時(shí)預(yù)警并采取對(duì)應(yīng)的措施。同時(shí)選聘專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人才，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的優(yōu)化工作，最終達(dá)到有效控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

5.1.3 規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)

民營(yíng)上市公司應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)授權(quán)審批控制，做到因事設(shè)職授權(quán)、不可越權(quán)授權(quán)并做好授權(quán)記錄。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制需要做到記賬、核對(duì)崗位的分離，并做好會(huì)計(jì)檔案管理和工作交接等工作的內(nèi)部控制活動(dòng)。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制則需要采用實(shí)物保管、財(cái)產(chǎn)記錄和定期盤點(diǎn)等控制活動(dòng)。運(yùn)用全面預(yù)算管理的模式對(duì)預(yù)算進(jìn)行管控。規(guī)范績(jī)效考評(píng)制度并健全相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，科學(xué)量化考評(píng)指標(biāo)，以考評(píng)和獎(jiǎng)懲促進(jìn)控制活動(dòng)的規(guī)范化。

5.1.4 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息共享

加強(qiáng)信息披露意識(shí)的宣貫，讓公司全員從思想上重視信息披露，并設(shè)置專人負(fù)責(zé)公司信息披露相關(guān)事務(wù)。民營(yíng)上市公司應(yīng)結(jié)合自身情況，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域建立完善的信息披露專項(xiàng)制度并嚴(yán)格執(zhí)行，幫助資本市場(chǎng)及中小股東提高對(duì)公司的認(rèn)知。另外還需要建立舉報(bào)、投訴機(jī)制，吸引公司全員參與到內(nèi)部監(jiān)督工作中，并及時(shí)處理舉報(bào)和投訴信息。

5.1.5 充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的作用

民營(yíng)企業(yè)上市公司應(yīng)建立獨(dú)立、自主的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)，并獲得企業(yè)最高管理層授予的監(jiān)督檢查權(quán)力。要強(qiáng)化董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，突出董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)作用，突顯監(jiān)事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)部門要采用多重抽查的方式，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)管理，防范各種不良行為，確保發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)有的作用。對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，應(yīng)持續(xù)跟蹤，直至其妥善處理為止，同時(shí)記錄整改措施和效果[5]。

5.2 外部監(jiān)管角度

除民營(yíng)上市公司內(nèi)部改進(jìn)外，外部監(jiān)管的介入，同樣可以提升民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制的質(zhì)量，減少內(nèi)控缺陷的發(fā)生。一是強(qiáng)化上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管規(guī)則，細(xì)化內(nèi)部控制信息披露指引，結(jié)合信息技術(shù)建立內(nèi)控信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，推動(dòng)民營(yíng)上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量的提升；二是完善信息披露違規(guī)行為的懲罰機(jī)制，明確每項(xiàng)違規(guī)行為的處罰方式，提高處罰手段的震懾力；三是改變監(jiān)管人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系，加強(qiáng)專業(yè)領(lǐng)域人才的引進(jìn)，提升監(jiān)管的時(shí)效性和針對(duì)性，解決當(dāng)前信息披露違規(guī)行為處罰嚴(yán)重滯后的問(wèn)題。

6 結(jié)語(yǔ)

民營(yíng)上市公司若想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中快速上市成功，就必須先修煉企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)功，加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)的培養(yǎng)，加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)。從企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷入手，積極改進(jìn)，真正做到對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程的全程、動(dòng)態(tài)跟蹤，從源頭上注重企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控和應(yīng)對(duì)，讓內(nèi)部控制體系為民營(yíng)上市公司的發(fā)展保駕護(hù)航。

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【作者簡(jiǎn)介】顧利梅（1989-），女，浙江海寧人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從事民營(yíng)企業(yè)IPO內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)規(guī)范研究。