意大利推出新稅改法案

李忠東

“后新冠疫情時(shí)代”，意大利政府根據(jù)中長(zhǎng)期財(cái)政規(guī)劃，從立法層面開展稅制改革，以助力經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。

意大利議會(huì)近日批準(zhǔn)有關(guān)稅收改革的法案（下稱“新稅改法案”）。該法案規(guī)定了稅收改革的基本原則，主要內(nèi)容包括降低稅負(fù)、提高稅收遵從度以及優(yōu)化涉稅訴訟制度等。

推進(jìn)稅收改革

意大利此次稅制改革的一大亮點(diǎn)是，從2024年開始采用全新的個(gè)人所得稅稅率，將固定稅率推廣到企業(yè)雇員群體，使他們能夠切實(shí)享受到年度收入的增長(zhǎng)，以實(shí)現(xiàn)“統(tǒng)一稅”（2027年大選前采用15%的統(tǒng)一稅率）的目標(biāo)。

個(gè)人所得稅是意大利最重要的直接稅之一，根據(jù)納稅人的工資、獎(jiǎng)金和其他收入來(lái)計(jì)算，并依照其應(yīng)納稅額進(jìn)行征收。個(gè)人所得稅此前劃分為4個(gè)納稅級(jí)別：月收入0—1.5萬(wàn)歐元的稅率為23%，1.5萬(wàn)—2.8萬(wàn)歐元的稅率為25%，2.8萬(wàn)—5萬(wàn)歐元的稅率為35%，5萬(wàn)歐元以上的稅率為43%。

新稅改法案將個(gè)人所得稅稅率調(diào)整為3級(jí)，第1級(jí)和第2級(jí)合并，月收入0—2.8萬(wàn)歐元的稅率為23%。另外，在某些特定情況下可免繳或享受減免優(yōu)惠。例如，家庭成員有嚴(yán)重殘疾或家中有多名未成年子女的，可享受相應(yīng)的應(yīng)納稅額抵扣。

意大利此次個(gè)人所得稅改革，充分考慮到納稅人的家庭情況，如配偶是否有工作，家庭中殘疾人和未成年子女的人數(shù)，等等。另外，家庭年收入未達(dá)到26.5萬(wàn)歐元的，可享受一定的優(yōu)惠；符合貸款買房條件且第一次擁有產(chǎn)權(quán)房屋的家庭，可享受一定的優(yōu)惠。

此次稅制改革的內(nèi)容還包括對(duì)低收入者的加班費(fèi)、獎(jiǎng)金等予以減稅，尤其鼓勵(lì)公司向員工發(fā)放績(jī)效獎(jiǎng)金，將績(jī)效獎(jiǎng)金的稅率從10%降到5%，但僅適用于每月3000歐元以下的績(jī)效獎(jiǎng)金；對(duì)于個(gè)體經(jīng)營(yíng)者實(shí)施預(yù)繳所得稅，每年只征收11個(gè)月；對(duì)于“13薪”（每年加發(fā)的1個(gè)月薪資），過(guò)去要求與其他12個(gè)月一樣繳納23%以上的所得稅，新稅率定為15%。

意大利媒體指出，所得稅調(diào)整只是該國(guó)稅收制度改革的一部分。在其他領(lǐng)域，政府對(duì)7種生活必需品實(shí)施增值稅零稅率，其中包括面包、牛奶、意大利面、女性衛(wèi)生用品等。另外，政府還計(jì)劃調(diào)整或取消印花稅、抵押貸款稅和地籍稅等。隨著稅法改革的推進(jìn)，將有更多減免稅收的政策出臺(tái)，尤其是針對(duì)有孩子的家庭，其醫(yī)療健康、教育、養(yǎng)老、交通和課程培訓(xùn)等領(lǐng)域的相關(guān)稅負(fù)都有望降低。

優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)

近年來(lái)，意大利政府對(duì)稅制進(jìn)行了一系列改革，以便適應(yīng)歐盟經(jīng)濟(jì)一體化的新發(fā)展，使稅收制度與歐盟成員國(guó)的普遍做法協(xié)調(diào)一致。與此同時(shí)，政府意在解決現(xiàn)行稅制中存在的稅種多、稅負(fù)重、納稅程序煩瑣、偷逃稅嚴(yán)重等問(wèn)題。除上文介紹的完善個(gè)人所得稅制度以外，稅收改革措施還包括以下幾方面。

一是開征地方營(yíng)業(yè)稅。其納稅人為意大利所有從事生產(chǎn)和服務(wù)的組織，包括企業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、公共機(jī)構(gòu)和自由職業(yè)者，課稅對(duì)象為納稅人在意大利各大區(qū)范圍內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)所創(chuàng)造的價(jià)值。該稅的基礎(chǔ)稅率為4.25%，考慮到各個(gè)行業(yè)的差別，又規(guī)定了一些平衡稅率，如農(nóng)業(yè)為3%，銀行、保險(xiǎn)和其他金融機(jī)構(gòu)為5%等。地方營(yíng)業(yè)稅取代了過(guò)去的地方所得稅、公司財(cái)產(chǎn)稅等7個(gè)稅種，收入歸各大區(qū)政府，屬于地方稅。

二是修訂增值稅相關(guān)法規(guī)。這包括對(duì)生活必需品實(shí)行零增值稅，重新制定減稅標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整稅率，更改申請(qǐng)退稅的期限等。意大利政府對(duì)增值稅法規(guī)的修訂主要集中在三個(gè)方面：一是與納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的開支，進(jìn)項(xiàng)稅額不予扣除。二是對(duì)農(nóng)業(yè)、出版、演出和旅游等特殊行業(yè)的減稅方案作了修訂。三是增值稅稅率由過(guò)去的4級(jí)改為3級(jí)，即4%、10%和20%。其中4%的最低級(jí)別適用于農(nóng)產(chǎn)品、食品等生活必需品；10%為特殊稅率，適用于旅游服務(wù)業(yè)，如酒店、餐廳等相關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)；20%為基礎(chǔ)稅率，適用于其他所有情況。對(duì)于跨境電商來(lái)說(shuō)，在意大利境內(nèi)銷售商品或提供服務(wù)的，均適用20%的稅率。

三是加強(qiáng)對(duì)有價(jià)證券收入的稅收管理。這包括調(diào)整資本收益稅，由過(guò)去只對(duì)利息征稅，改為對(duì)股票、國(guó)庫(kù)券等證券及相關(guān)的買賣合同中獲得的收入，均征收12.5%的資本收益稅。此舉平衡了儲(chǔ)蓄市場(chǎng)的稅收負(fù)擔(dān)，將有價(jià)證券收入納入規(guī)范的稅收管理。

四是給予非貿(mào)易機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利公益性組織稅收優(yōu)惠，漸進(jìn)式取消對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)征收的工商業(yè)地區(qū)稅。這一改革最先受益的是工匠、商人、合伙企業(yè)和專業(yè)人士。非貿(mào)易機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利公益性組織在意大利經(jīng)濟(jì)生活中的作用日益突出，政府在此次改革中從法律上認(rèn)可了這些組織的社會(huì)價(jià)值，確定其職能，并給予稅收優(yōu)惠，以鼓勵(lì)其不斷發(fā)展壯大。目前由政府提供的一些服務(wù)將移交給這些組織，這樣既能減少公共開支，又可提供就業(yè)機(jī)會(huì)。這些組織成立后應(yīng)向意大利財(cái)政部申報(bào)，經(jīng)批準(zhǔn)后方可享受稅收優(yōu)惠。

改善征納關(guān)系

“后新冠疫情時(shí)代”，意大利政府根據(jù)中長(zhǎng)期財(cái)政規(guī)劃，從立法層面開展稅制改革，以助力經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。意大利總理梅洛尼指出，新稅改法案基于減輕稅負(fù)、將國(guó)家與納稅人之間的關(guān)系平等化、提高打擊偷漏稅效率三個(gè)準(zhǔn)則。“此次整體性稅制改革具有劃時(shí)代意義，對(duì)意大利來(lái)說(shuō)是真正的轉(zhuǎn)折點(diǎn)?！币獯罄I(yè)家聯(lián)合會(huì)是該國(guó)規(guī)模最大的商業(yè)組織，它對(duì)新稅改法案予以高度肯定，稱“意大利政府正朝著正確的方向前進(jìn)”。

為遏制意大利長(zhǎng)期存在的逃稅現(xiàn)象，新稅改法案提出了新的征納合作方式：針對(duì)大公司引入“主動(dòng)遵從”制度，以減少偷逃稅；針對(duì)小企業(yè)與個(gè)體經(jīng)營(yíng)者引入“兩年一次核定”制度，即稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)以前的收入，提前與其商定未來(lái)兩年應(yīng)向國(guó)家繳納的稅款，兩年內(nèi)不加征其他稅款，企業(yè)無(wú)須擔(dān)心稅務(wù)稽查。

意大利政府計(jì)劃通過(guò)新稅改法案平衡國(guó)家和納稅人之間的關(guān)系，區(qū)分“惡意逃稅”及“非惡意逃稅”，并定義了納稅人“不得已而為之”的逃稅行為，展現(xiàn)出對(duì)納稅人的極大包容。例如，出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)的企業(yè)按規(guī)定遞交了真實(shí)的納稅申報(bào)表，但因優(yōu)先保障為員工發(fā)放工資而無(wú)力繳稅。這種“合理避稅行為”將被合法化。稅務(wù)機(jī)關(guān)將結(jié)合納稅人的實(shí)際困難，減輕對(duì)其“虛假申報(bào)”的處罰。

意大利之前的涉稅訴訟流程的特點(diǎn)是“雙軌制”：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)逃稅者發(fā)起行政訴訟，同時(shí)司法機(jī)關(guān)對(duì)逃稅者發(fā)起刑事訴訟。在逃稅者向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳清欠款后，刑事訴訟程序也不會(huì)自行終止，而是會(huì)繼續(xù)推進(jìn)直至判決。根據(jù)新稅改法案，意大利的涉稅行政與刑事處罰將按照比例原則進(jìn)行重組。這項(xiàng)改革涉及訴訟程序與涉稅審判兩個(gè)方面。訴訟程序方面包括稅務(wù)法院名稱的更改、單一法官的引入、在暫停納稅評(píng)估時(shí)不再要求預(yù)收稅款等內(nèi)容；稅務(wù)審判方面包括采納證人書面證言、舉證責(zé)任、拒絕調(diào)解、和解程序等內(nèi)容。

新稅改法案要求通過(guò)引入數(shù)字化流程和改進(jìn)最高法院未決爭(zhēng)議的解決程序，縮短涉稅訴訟程序的時(shí)間。啟用全新的稅務(wù)法官任命制度和專門的稅務(wù)專家小組，建立更公平完善的涉稅訴訟制度。最重要的一點(diǎn)是：如果逃稅人將所欠稅款全額補(bǔ)繳，那么司法機(jī)關(guān)將不再對(duì)逃稅人發(fā)起刑事訴訟。對(duì)于逃稅人的資產(chǎn)查沒(méi)數(shù)額也會(huì)有所減少。

新稅改法案規(guī)定，納稅人在收到涉嫌稅務(wù)違規(guī)的通知后，有權(quán)在評(píng)估正式發(fā)布前進(jìn)行辯解，否則稅務(wù)部門的處罰可被視為無(wú)效。

實(shí)際上，意大利有關(guān)所得稅、社保、大區(qū)稅、增值稅、預(yù)扣稅、替代稅等方面的評(píng)估，自2020年7月起便強(qiáng)制要求進(jìn)行聽證，但這項(xiàng)程序有時(shí)會(huì)被忽略。新稅改法案強(qiáng)調(diào)了這一程序的重要性，即納稅人應(yīng)獲得辯解的機(jī)會(huì)，從而避免此后可能發(fā)生的糾紛及法律訴訟。同時(shí)，稅務(wù)部門及納稅人之間也可借此建立更完善、清晰、透明的對(duì)話渠道。

編輯：姚志剛 winter-yao@163.com