審計視角下國企財務(wù)預(yù)算管理分析與闡述

趙春林

國有企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行的有效性直接關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的高效性，因此，國企一定要高度重視預(yù)算的管理和監(jiān)督。提升預(yù)算精細化管理水平，增強預(yù)算本身的約束力，加大審計對預(yù)算的監(jiān)督，保證預(yù)算編制和落實的科學(xué)性和有效性，提高企業(yè)管理效率和效益，促進企業(yè)發(fā)展。

審計對預(yù)算管理具有十分有效的監(jiān)管作用。但在實際預(yù)算工作開展過程中，一些國企未能充分注意到審計的重要性，致使審計不能發(fā)揮自身的職能作用。無法正確評估最終的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，導(dǎo)致后續(xù)預(yù)算編制工作產(chǎn)生局限性，這一問題必須充分引起國企領(lǐng)導(dǎo)的重視，以期在未來預(yù)算管理中，最大限度地發(fā)揮審計的職能作用。

一、財務(wù)預(yù)算管理的作用

首先，財務(wù)預(yù)算管理既能確保國企的正常生產(chǎn)和運轉(zhuǎn)，又能夠成為企業(yè)發(fā)展的助推器，推動企業(yè)不斷進步。其次，財務(wù)預(yù)算管理在一定程度上能幫助企業(yè)規(guī)避市場風(fēng)險。隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)所面臨的風(fēng)險與日俱增，而國企的審計監(jiān)督則可以確保企業(yè)自身具有一定的風(fēng)險防范能力，其能夠幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部所存在的風(fēng)險，并尋求降低風(fēng)險影響的有效措施，從而達到規(guī)避風(fēng)險的目的。

二、國企財務(wù)預(yù)算管理審計的必要性

（一）經(jīng)濟目標(biāo)激勵需要預(yù)算管理審計

為了防止盲目經(jīng)營，將企業(yè)的發(fā)展路線始終堅持在正確方向上，國企會運用預(yù)算管理審計來促進員工高效率工作，運用經(jīng)濟獎勵的方式促進目標(biāo)早日完成。預(yù)算管理機制是運用合理有效的預(yù)算管理機制，促進企業(yè)和管理者及員工都具備一定的責(zé)任意識，對企業(yè)的發(fā)展有著積極的作用。

（二）加強內(nèi)部審計促進財務(wù)預(yù)算管理

我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟體制的不斷完善，商業(yè)模式也在不斷更新，各種風(fēng)險也不斷增多，所以內(nèi)部審計工作越來越重要。為了防范風(fēng)險需要加強監(jiān)督工作，起到規(guī)避和防范的作用。國有企業(yè)面臨的風(fēng)險，可以根據(jù)審計工作提前判斷出來。工作人員在國有企業(yè)的審計工作中可以更加詳細地了解具體業(yè)務(wù)和經(jīng)營目標(biāo)。提前了解企業(yè)的資金流動和財務(wù)狀況，可以提前預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生，提高財務(wù)部的工作質(zhì)量。

（三）預(yù)算編制和審議需要實行預(yù)算管理審計

預(yù)算管理其實就是屬于一個制定計劃的過程，根據(jù)上級主管單位規(guī)定的預(yù)算指標(biāo)，與企業(yè)實際情況相結(jié)合，在企業(yè)財務(wù)管理部門落實并實施。從企業(yè)高管的角度看，最關(guān)鍵的問題是怎樣合理地執(zhí)行財務(wù)預(yù)算制度。運用審計和評價預(yù)算工作，使得預(yù)算管理工作更加程序化。

三、審計視角下財務(wù)預(yù)算管理的不足

預(yù)算管理是國企經(jīng)營發(fā)展的關(guān)鍵，作為國企管理的一部分，對國企資金進行合理規(guī)劃和運用，為各項工作的開展提供科學(xué)的資金支撐。在審計的視角下，一些國企的預(yù)算管理工作存在一定的不足之處。

（一）審計工作參與性較差

首先，預(yù)算管理工作需要多個部門的參與。其中，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)匯總，由預(yù)算管理部門負(fù)責(zé)統(tǒng)籌安排。但是，在審計制度中并沒有明確顯示出審計工作在預(yù)算管理中的作用，對預(yù)算執(zhí)行中也沒有審計制度上的約束。其次，審計工作具有監(jiān)督管理國企的作用，是國企財務(wù)管理的監(jiān)督者，但是國企在進行財務(wù)預(yù)算時，審計工作的參與性較差，導(dǎo)致預(yù)算管理的權(quán)責(zé)不夠明確，預(yù)算執(zhí)行受到影響，沒有實現(xiàn)預(yù)算管理的目的。

（二）審計技術(shù)和方法不夠先進

傳統(tǒng)審計一般是在月度、季度、半年度或年度終了，基于對財務(wù)報表、憑證賬簿等一系列財務(wù)資料的審查。審計目標(biāo)主要是對已經(jīng)發(fā)生事項的查錯防弊，審計時間比較滯后，缺乏及時性和可靠性，這樣的審計報告信息對于國企決策價值不高。同時，審計結(jié)果往往與審計人員個人能力也有很大關(guān)系，審計人員因工作經(jīng)驗不足、責(zé)任心不強等原因會導(dǎo)致無法給管理層提供有效的參考信息。

（三）預(yù)算監(jiān)管體系不完善

首先，一些國企預(yù)算往往重編制輕執(zhí)行，為了預(yù)算而預(yù)算。由于財務(wù)部門工作的局限性，因而無法對企業(yè)所有支出的合理性和必要性做出正確的判斷，只能單純根據(jù)預(yù)算額度決定是否批準(zhǔn)支出，造成了“年底突擊花錢”“不超預(yù)算也不低于預(yù)算”等怪現(xiàn)象的出現(xiàn)，失去了預(yù)算管理的意義。同時也增加了財務(wù)部門和其他部門的扯皮情況，影響了企業(yè)管理效率。其次，在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中，缺乏審計監(jiān)控，預(yù)算編制與國企的宏觀經(jīng)濟所預(yù)測的判斷不符。由于預(yù)算編制工作的缺失，導(dǎo)致與國有企業(yè)實際的情況相差甚遠，因此不能編制出準(zhǔn)確的預(yù)算方案。另外，每個部門之間的溝通聯(lián)系較少，所以在預(yù)算編制時只看重自己部門的預(yù)算，而每個部門的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)都不同，在缺乏溝通的基礎(chǔ)上使得預(yù)算方案達不到國企的總體預(yù)算目標(biāo)。若是國企的審計監(jiān)管力度不足，預(yù)算編制工作就很難達到標(biāo)準(zhǔn)。

（四）預(yù)算編制缺乏完整性

預(yù)算編制內(nèi)容不科學(xué)，缺乏完整性。由于財務(wù)預(yù)算貫穿全面預(yù)算的始終，以致很多人認(rèn)為預(yù)算管理就是財務(wù)行為，甚至片面理解為財務(wù)部門控制資金支出的計劃。實際上，預(yù)算雖屬計劃范疇，但不等于財務(wù)計劃。它是集銷售預(yù)算、采購預(yù)算、人力資源預(yù)算、投融資預(yù)算、資金預(yù)算、費用預(yù)算等預(yù)算于一體的綜合性預(yù)算體系，涉及業(yè)務(wù)、財務(wù)、人力資源、資金、信息、管理等眾多方面。實際預(yù)算中，企業(yè)習(xí)慣將年度預(yù)算加權(quán)12個月來確定月度預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果要么遠遠超過預(yù)算指標(biāo)，要么大大低于指標(biāo)。

四、審計視角下財務(wù)預(yù)算管理建議

（一）加強財務(wù)預(yù)算管理人員的權(quán)責(zé)意識

首先，應(yīng)積極強化財務(wù)預(yù)算管理人員的權(quán)責(zé)意識，確保工作人員能夠在工作中積極地履行職責(zé)，避免出現(xiàn)消極怠工。同時，財務(wù)管理人員應(yīng)積極主動與有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)展開緊密溝通，通過這樣的方式強化企業(yè)財務(wù)管理的核心地位，保障管理層對財務(wù)預(yù)算工作的支持。其次，企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)預(yù)算管理，用以帶動財務(wù)管理人員權(quán)責(zé)意識的提升，進一步強化財務(wù)預(yù)算部門的經(jīng)營地位，并同時強化專業(yè)審計人才的培養(yǎng)力度。針對企業(yè)財務(wù)管理工作中的核心指標(biāo)進行全面比對和分解，探索其中存在的核心影響因素，避免預(yù)算超支問題的出現(xiàn)。盡可能細化財務(wù)管理內(nèi)容，將其落實到具體人員，使其明確自己的職責(zé)，從根本上保障財務(wù)管理工作的質(zhì)量。

（二）加強預(yù)算中的審計預(yù)見性建設(shè)

國企應(yīng)該加強審計的預(yù)見性建設(shè)，增強對未來一定階段經(jīng)營狀況的預(yù)測能力，為預(yù)算編制提供相對準(zhǔn)確的信息，具體措施有如下幾條：一是要對預(yù)算的編制進行信息審計，嚴(yán)格明確信息的來源，保證預(yù)算材料與預(yù)算基礎(chǔ)的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、真實。二是通過審計對預(yù)算編制方法進行科學(xué)的評估。審計應(yīng)保持相對獨立性，按所屬行業(yè)特征和企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃選擇、確定預(yù)算中的具體影響因素，從而對預(yù)算編制的關(guān)鍵方法進行確認(rèn)。例如，對于更新?lián)Q代較快的設(shè)備，通過審計的研判，建議采用加速折舊方法。三是要強化審計部門和審計人員對預(yù)算編制過程的介入與階段性審查。要充分采用審閱法、抽樣分析法、比較分析法等具體方法對預(yù)算編制結(jié)果進行模擬和驗證，增強審計對預(yù)算的針對性，保證預(yù)算的合理性。

（三）創(chuàng)新審計技術(shù)方法

為提高預(yù)算管理的實效性，可借助數(shù)字化信息平臺將審計工作深入到國企經(jīng)濟活動每個環(huán)節(jié)。審計人員注意力從傳統(tǒng)財務(wù)報表審計轉(zhuǎn)向系統(tǒng)和經(jīng)營過程審計，使審計范圍更廣、內(nèi)容更豐富，通過信息系統(tǒng)調(diào)閱經(jīng)濟活動相關(guān)的財務(wù)信息、歷史信息、預(yù)測信息等。在時間和空間上，審計工作要與企業(yè)經(jīng)營同步，改變以往間斷性的事后審計，使審計工作保持持續(xù)性、及時性。審計人員能及時獲取和審查企業(yè)預(yù)算管理相關(guān)信息，做到實時跟蹤、提前建議。信息技術(shù)不僅使審計效率大大提高，而且增強了審計的時效性。

（四）完善內(nèi)部審計制度

隨著國企不斷的改革，其逐漸意識到財務(wù)預(yù)算管理的重要作用。而在實際工作中，不但要求審計人員擁有較高的業(yè)務(wù)能力，還應(yīng)該借助外部制度，對審計工作嚴(yán)格規(guī)范，以確保審計工作有效進行，同時以最大限度地發(fā)揮監(jiān)督作用。國企要結(jié)合實際情況，科學(xué)合理完善當(dāng)前內(nèi)部審計制度，同時對財務(wù)預(yù)算管理進行優(yōu)化，確保充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。針對內(nèi)部審計制度而言，還應(yīng)該建立激勵機制，有效激勵審計工作，同時還可以將審計人員個人表現(xiàn)當(dāng)作依據(jù)，選擇科學(xué)合理的獎懲措施，將個人績效和職稱評選相互聯(lián)系，從而有效激發(fā)工作人員積極性，提高預(yù)算管理質(zhì)量。

（五）提升財務(wù)預(yù)算管理人員業(yè)務(wù)能力

在全新的市場環(huán)境大背景下，對于財務(wù)預(yù)算管理人員而言，其除了需要具備過硬的會計財務(wù)預(yù)算管理業(yè)務(wù)能力以外，還應(yīng)具備較強的計算機實踐操作能力。國企應(yīng)構(gòu)建起態(tài)度端正、綜合素質(zhì)較強的財務(wù)預(yù)算管理團隊。

首先，國企應(yīng)周期性地展開培訓(xùn)工作，積極引進先進理念和知識，促進財務(wù)管理人員的知識更新。其次，國企應(yīng)對財務(wù)管理人員開展德育教育，大幅度強化工作人員自身的思想道德修養(yǎng)。再次，國企還應(yīng)進一步提升企業(yè)內(nèi)部控制體系宣傳力度，并貫徹落實“一對一”的內(nèi)部責(zé)任控制體系。通過這樣的方式確保工作人員可以進一步領(lǐng)悟到內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的深刻含義，且在這一過程中構(gòu)建起企業(yè)內(nèi)部健全的控制體系。最后，在文化宣傳、人員教育等各個工作環(huán)節(jié)中，企業(yè)高層管理人員應(yīng)起到帶頭作用，將企業(yè)的未來發(fā)展目標(biāo)作為核心目的，進而確保企業(yè)形成積極向上的健康工作氛圍。

（六）積極構(gòu)建科學(xué)完備的財務(wù)預(yù)算管理機制

要想進一步強化財務(wù)預(yù)算管理的質(zhì)量，需構(gòu)建科學(xué)化的審核機制，通過這樣的方式來確保財務(wù)預(yù)算管理向制度化管理轉(zhuǎn)變。針對審核組織來說，除了要遵守有關(guān)財務(wù)管理基本標(biāo)準(zhǔn)之外，還應(yīng)充分結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r來構(gòu)建健全、完善的審核工作機制，在確保企業(yè)內(nèi)部財務(wù)工作人員明確自我工作職責(zé)的同時，實現(xiàn)獎罰分明。通過這樣的方式強化員工的工作積極態(tài)度，確保后續(xù)預(yù)算管理的質(zhì)量。制度是確保財務(wù)預(yù)算管理得以有序開展的核心。通過制度的實行可以明確工作開展流程，并強化其中的注意事項。但這一過程中要注意的是，在制定相關(guān)預(yù)算指標(biāo)時，應(yīng)將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，并在設(shè)置增長比例指標(biāo)的同時也要設(shè)計對應(yīng)依據(jù)，不可僅憑預(yù)算人員自身的主觀思想進行。構(gòu)建有關(guān)責(zé)任制度，是為了使資金運作具備更加靈活的安排，從而確保經(jīng)營工作具備較強的計劃性，以此為基礎(chǔ)進一步展開綜合化的預(yù)算管理工作。例如，在國企生產(chǎn)過程中，應(yīng)重點針對生產(chǎn)成本的銷售費用預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算等環(huán)節(jié)，將不同預(yù)算方式的基本特點作為基礎(chǔ)，進一步選用科學(xué)的方式展開編制工作。在確保編制工作結(jié)束以后，才可經(jīng)由上報和審議落實實施工作。

結(jié)語：

科學(xué)合理的財務(wù)預(yù)算管理是國企持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)保障。國企領(lǐng)導(dǎo)者需要高度重視財務(wù)預(yù)算管理，基于審計角度給予其最大的支持。只有這樣，國企才可以在新的經(jīng)濟形勢下始終保持自身的核心競爭力，充分發(fā)揮國企的體制和資深優(yōu)勢，為國家創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。