全面預算管理的體系框架和主要功能

鄭斯

企業(yè)在進行財務管理的過程中運用全面預算管理能夠有效控制成本、提高資源利用效率、實現(xiàn)規(guī)范生產、加強內部控制，對企業(yè)提高經濟效益具有重要影響。

本文通過闡述全面預算管理對于提升企業(yè)財務管理的積極意義，反思企業(yè)實施全面預算管理存在的問題和不足，基于當前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀探究全面預算管理框架體系構建的有效措施，以此提高企業(yè)預算管理的能力和質量，激發(fā)企業(yè)的發(fā)展動力。同時，期望本文能為相關企業(yè)的全面預算管理優(yōu)化提供參考。

近年來，隨著社會主義市場經濟體制的不斷深化和改革，對企業(yè)的發(fā)展質量有了更高的要求。因此企業(yè)要對內部生產成本進行合理分配，全面預算管理開始受到企業(yè)的重視，該管理方法的實質是通過核算企業(yè)已有的生產情況，包括生產的數(shù)據(jù)和生產的信息，分析信息數(shù)據(jù)后制定新的生產階段的成本預算和生產計劃，最后在實施過程中加強部門間的溝通聯(lián)系，督促各個生產部門在生產過程中積極落實生產預算方案，從而有效控制企業(yè)內部資源?，F(xiàn)實中，大部分企業(yè)在應用全面預算管理時，由于自身財務管理系統(tǒng)存在嚴重漏洞，制約了企業(yè)的發(fā)展，所以構建全面預算管理的框架至關重要。

一、全面預算管理的內涵及意義

（一）全面預算管理內涵闡述

企業(yè)通過全面預算管理能夠選擇正確的發(fā)展方向，制定科學合理的發(fā)展戰(zhàn)略。在實施全面預算管理前，需要制定相應的預算編制，基于最近一段時間的經營狀況、財務狀況等數(shù)據(jù)進行充分的統(tǒng)計與分析，以便為預算編制提供最真實、最可靠的依據(jù)。在此基礎上，企業(yè)要按照預算計劃的成果來實施，以提高對預算的控制效果。為了確保其有效性，企業(yè)應重視全面預算管理系統(tǒng)中的每一個環(huán)節(jié)，建立以人為本的監(jiān)督機制，從而使企業(yè)的預算管理工作更加完善。

自從全面預算管理被提出以來，一直受到企業(yè)的關注和重視。這主要是由于其能夠對一段時間內的經營活動以及與之相關的財務成果展開綜合的規(guī)劃，從而使預算管理能夠有效控制企業(yè)的實際生產管理，防止其脫離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標。在實施管理的過程中能夠及時調整預算管理存在的不足，從而改進企業(yè)的經營活動，是促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一種管理行為。全面預算管理也能幫助企業(yè)管理層對企業(yè)內部的財務管理和生產要素等進行管理控制，在這個過程中，最主要的是管理者要明確管理的目標、方法以及對象。若沒有合理的制度框架進行規(guī)范和引導，那么在實施過程中將會產生管理混亂的情況，因此構建全面預算管理的體系架構非常重要。全面預算管理通過各個板塊之間的密切聯(lián)系，讓企業(yè)的預算控制工作變得更加深入和具體，讓企業(yè)戰(zhàn)略目標能夠得以實現(xiàn)。

（二）實施全面預算管理的意義

在企業(yè)內部實施全面預算管理，不僅能夠有效提高資金在企業(yè)內部分配的合理性和科學性，還能夠提高企業(yè)管理層對各個生產環(huán)節(jié)和業(yè)務部門的控制能力。首先，企業(yè)在生產過程中，實施全面的預算管理可以幫助其提升核心競爭能力。企業(yè)通過對現(xiàn)有的生產信息數(shù)據(jù)進行分析和研判，準確掌控各個生產環(huán)節(jié)和生產部門的情況，針對生產成本消耗過高、資源浪費的環(huán)節(jié)嚴格控制成本，提高資源利用率。

其次，提高企業(yè)的經濟效益。盈利是所有企業(yè)的生產目的，傳統(tǒng)的財務管理由于缺乏生產要素當中人力、設備、運輸、銷售、稅收等成本的全面核算，導致預案效果并不理想。在實際生產過程中，一旦出現(xiàn)部分環(huán)節(jié)的成本超支現(xiàn)象，便會削減企業(yè)的整體利潤，不利于企業(yè)的整體發(fā)展。而全面預算管理能夠加快資金在企業(yè)內部生產環(huán)節(jié)的流動，穩(wěn)定各個環(huán)節(jié)的成本消耗，避免超支情況，同時也能夠通過計算隱性成本和顯性成本，使企業(yè)的生產方案更加精確可靠，能夠有效降低成本的消耗，從而提高整體的經濟效益。

最后，全面預算管理能夠幫助企業(yè)加強內部控制。全面預算管理通過對企業(yè)內部生產設備的優(yōu)化改良、提高員工的能力水平和素養(yǎng)，在提高各個生產環(huán)節(jié)的生產效率的同時，對各個生產要素的要求也在逐漸提高，這些變革有利于企業(yè)內部形成良好的治理體系，能夠使企業(yè)的各項計劃、規(guī)章制度落實到每一處生產環(huán)節(jié)。

二、企業(yè)開展全面預算管理存在的問題

（一）全面預算管理的認知較片面

盡管一些企業(yè)對于全面預算管理的科學內涵及可持續(xù)發(fā)展的重要意義有了一定的認識，但仍存在一定誤區(qū)。這種片面的認知主要體現(xiàn)在兩方面：一方面，部分企業(yè)將全面預算管理的范圍縮小了，在進行預算管理的過程中沒有完全理解預算管理的內涵，導致其在核算過程中容易忽略某些生產環(huán)節(jié)和生產部門。例如在核算過程中，沒有將銷售部門納入核算范圍，導致實際管理過程中出現(xiàn)現(xiàn)實情況與方案不符的情況，誤差極大，嚴重干擾了方案的實施。另一方面，部分企業(yè)將全面預算管理的范圍擴大，認為綜合性預算便是財務預算。通過計算包含投資、融資等成本費用的綜合性成本，擴大了財務預算的范圍，這種粗略的預算無法保證預算結果的有效性，同時投資和融資成本的納入將增加預算管理內容的復雜性，不利于全面預算管理的有效落實。

（二）缺乏合理的預算程序及編制方法

在目前階段，大部分的企業(yè)仍然采取自上而下的方法編制預算，這樣不但缺少了民主決策過程，而且造成了預算與現(xiàn)實之間的巨大差距。同時，也會使企業(yè)的財務信息與收益價值產生嚴重的扭曲。除此之外，部分企業(yè)在編制預算時采用的方法大多數(shù)以年為周期，沒有將編制具體到月度、季度，導致預算方案過于粗略。與此同時，沒有結合企業(yè)的生產經營狀況進行編制，而是根據(jù)歷史資料進行相應的加減運算，編制后期的經濟活動預算。因此，做出的預算與實際偏差較大，也不利于對企業(yè)業(yè)務流程的控制和考核。

（三）預算監(jiān)督體制不健全，執(zhí)行力較弱

預算管理當中最重要的環(huán)節(jié)便是管理，生產過程中是否能夠有效落實預算方案也是企業(yè)監(jiān)督體制是否完善的體現(xiàn)。部分企業(yè)盡管出臺預算管理的方案，卻沒有相應的監(jiān)督管理體制。有的企業(yè)雖然建立起了監(jiān)督管理體制，監(jiān)督體系卻不完善，這就導致在執(zhí)行過程中由于缺乏監(jiān)督造成部分生產部門和生產環(huán)節(jié)出現(xiàn)消極執(zhí)行的情況。一方面導致預算管理落實不到位，嚴重制約了全面預算管理的應用；另一方面，一些企業(yè)在進行全面預算管理的過程中沒有對財務管理人員采取必須要的監(jiān)督，若財務人員的核算不規(guī)范、方法存在問題，那么預算管理將會產生巨大隱患。因此，監(jiān)督體制的不完善，將會增加企業(yè)財務管理和內部控制的風險，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

三、全面預算管理的體系框架探討

（一）目標設置

全面預算的目標設置應基于企業(yè)發(fā)展的實際情況。企業(yè)的發(fā)展實際主要包括的融資水平、信息化技術建設、財務部門的水平等。在設置目標時要將重點著眼于各個部分的目標，最終匯總為整體的系統(tǒng)化的目標。

（二）組織架構構建

企業(yè)的組織架構應當與全面預算管理的組織架構需求相符，這樣預算管理的機制便能夠在企業(yè)內部穩(wěn)定運行。一般來說組織架構主要包括核算部門、決策部門、調研部門等。調研部門主要負責對內部生產數(shù)據(jù)以及信息進行統(tǒng)計、歸納、整理，將信息反饋給核算部門；核算部門利用信息化手段對企業(yè)整體生產數(shù)據(jù)進行核算，并將最終的核算結果推送給決策部門；決策部門一般由企業(yè)的領導管理層負責，根據(jù)核算部門的建議，對企業(yè)下一階段的生產計劃做出決定和指示。通過建立以領導層為首的預算編制團隊和以財務總監(jiān)為主的預算編制體系，將預算管理過程中的各職能部門納入到一個統(tǒng)一的框架內，使其形成有機整體。這種預算管理模式既便于各部門的信息銜接，又能做到預算管理層層把關，保證預算管理質量。

（三）規(guī)章制度構建

全面預算管理的規(guī)章制度應包括以下內容：明確預算編制、執(zhí)行和監(jiān)督各方責任；制定合理的預算指標和審批流程；實行績效管理，將預算與績效掛鉤；建立透明公開的預算信息公示制度；做好風險防范，加強內部控制和外部審計；完善預算調整和決策機制。同時，應不斷優(yōu)化和改進規(guī)章制度，以適應不斷變化的市場環(huán)境和業(yè)務需求。

（四）預算編制方式構建

編制預算應根據(jù)企業(yè)的特點和實際情況，并結合市場環(huán)境、行業(yè)趨勢和發(fā)展戰(zhàn)略。常用的預算編制方式包括歷史數(shù)據(jù)法、成本預算法、零基預算法、活動基準成本法等。在選擇預算編制方式時，需要從多個角度考慮，如業(yè)務特點、預算目標、資源配置等，同時也要重視績效管理和風險控制，確保預算編制具有可操作性和有效性。最后，還要不斷優(yōu)化預算編制方式，增強預算的靈活性和適應性。

（五）預算管理執(zhí)行力

預算執(zhí)行是全面預算管理手段在企業(yè)管理過程中的一個實踐環(huán)節(jié)，指的是將預計的資金投入到現(xiàn)實中，進而對預算管理的合理性展開評價和檢驗。在此過程中，可以找出企業(yè)在實施預算時存在的不合理性，并據(jù)此做出相應的調整。

（六）全面預算管理的分析和考核

對預算成果進行定期分析能夠找出每一項目標的不同之處，將分析結果向上級領導匯報，使其充分掌握內部預算管理的情況，以便對后續(xù)工作提出警告和指導。除此之外，在實行全面預算管理的過程中，對財務人員的考核也是一個非常重要的組成部分。為了適應不同部門的需求，企業(yè)應定期對財務人員進行綜合素質評估。在評估過程中，應該采用差異化的考核方法，還可以與激勵制度相結合，從而讓財務人員更加重視自我提升。

（七）確定預算管理指標

由于各單位承擔的職責不同，在制定預算指標時應有所區(qū)別。為此，企業(yè)要根據(jù)自身的特點，為各部門制定相應的預算指標，以保證其完整、準確。

四、全面預算管理的主要功能

（一）制度的規(guī)范性功能

只有建立健全全面預算系統(tǒng)，才能保證全面預算的科學執(zhí)行和規(guī)范落實，才能保證系統(tǒng)的正常運轉。全面預算管理制度能夠對企業(yè)內部各個業(yè)務部門和管理部門的活動進行控制和監(jiān)督，從而可以控制企業(yè)的成本，降低支出，增加利潤。通過對資金的統(tǒng)籌分配與管理，可以推動企業(yè)的正規(guī)化，進而推動企業(yè)更好、更有序地運作。

（二）成本的控制功能

預算管理作為企業(yè)的核心管理工具，其成本控制功能是十分重要的。通過有效的預算編制，企業(yè)可以對各項支出進行合理的規(guī)劃和控制，并能讓企業(yè)在未來一段時間內對采購、銷售、庫存狀況有清晰的了解。與市場上的數(shù)據(jù)比較，就能判斷出企業(yè)的盈利水平，然后再決定如何控制生產。

（三）風險的控制功能

預算管理的另一個重要功能是風險控制。通過預算編制可以提高企業(yè)對市場需求的適應性，進而對經營過程中出現(xiàn)的相關風險進行有效的控制。在制定綜合預算之前，必須做一些市場調研，弄清楚目前的市場狀況，并根據(jù)價格差異控制和管理費用，從而防止企業(yè)在沒有充分了解市場狀況的前提下，主觀臆斷地進行成本資源的分配。

（四）協(xié)調功能

全面預算管理除了對企業(yè)經營業(yè)績具有積極影響以外，對各種預算目標也有較大促進作用。通過制定預算方案規(guī)定企業(yè)的整體發(fā)展和生產目標，同時在實現(xiàn)生產目標的過程中加強各個部門的溝通聯(lián)系，協(xié)調各個部門的生產資源，使各個部門緊密地聯(lián)系在一起。通過對預算目標的調整，可以幫助企業(yè)更好地協(xié)調各個部分的資金分配，進而幫助企業(yè)財務管理人員合理管理資源。除此之外，自上而下的協(xié)同管理，還能提高企業(yè)對員工的整體管理水平。

結語：

近年來，由于市場經濟體制的不斷深化改革，企業(yè)對于財務管理的理念已由傳統(tǒng)的追求經濟效益轉變?yōu)樽非笳w的內部控制，促進企業(yè)內部形成完善的預算管理制度。盡管當前不少企業(yè)對于全面預算管理的體系構建仍不完善，但通過樹立正確的認識、優(yōu)化核算方法、完善體系制度和監(jiān)督機制，結合企業(yè)的實際生產情況，可以進一步提高企業(yè)的資金利用率，促進企業(yè)效益的提升。