基于新政府會計制度的公立醫(yī)院財務(wù)精益化管理研究

曲 巍

（作者單位：長春市中醫(yī)院）

2019 年的新政府會計制度對我國會計改革工作提出了新的要求。公立醫(yī)院需要根據(jù)我國會計工作改革背景和醫(yī)院財務(wù)管理工作現(xiàn)狀，結(jié)合新政府會計制度要求，逐步推動財務(wù)管理工作向精益化方向發(fā)展，提高財務(wù)管理工作效率。

一、新政府會計制度概述

我國財政部頒布的新政府會計制度自2019 年1 月1日起開始施行。新政府會計制度是為了進一步提高行政事業(yè)單位會計核算的規(guī)范性，促進會計信息質(zhì)量提升，從而推動我國行政事業(yè)單位開展現(xiàn)代化改革。對于公立醫(yī)院而言，新政府會計制度對其會計核算工作提出了新的要求。與《醫(yī)院會計制度》進行對比，新政府會計制度主要在四個部分進行了調(diào)整完善。

新政府會計制度通過“雙會計”工作體系的構(gòu)建，進一步促進財務(wù)管理工作細(xì)致劃分?！半p會計”工作體系將會計核算工作細(xì)分為預(yù)算會計和財務(wù)會計兩個部分，其中預(yù)算會計要求行政事業(yè)單位對預(yù)算收支計劃制訂及其執(zhí)行起到監(jiān)督管理的作用，而財務(wù)會計則重點關(guān)注行政事業(yè)單位在經(jīng)營過程中實際收支的管理。

新政府會計制度通過雙基礎(chǔ)核算辦法，增強會計核算工作的科學(xué)性。雙基礎(chǔ)核算要求財務(wù)會計通過權(quán)責(zé)發(fā)生制開展會計核算工作，要求預(yù)算會計通過收付實現(xiàn)制開展會計核算工作，這樣就能通過權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的分別應(yīng)用，進一步促進會計核算體系科學(xué)化建立。

新政府會計制度進一步完善會計要素，通過“3+5”核算模式將傳統(tǒng)《醫(yī)院會計制度》中規(guī)定的傳統(tǒng)五要素（即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出）劃分為財務(wù)會計要素，而新增的三個要素（預(yù)算支出、預(yù)算收入、預(yù)算結(jié)余）劃分為預(yù)算會計要素?！?+5”核算模式進一步充實了行政事業(yè)單位的“雙會計”工作體系，要素的完善彌補了“雙會計”工作體系推行下行政事業(yè)單位傳統(tǒng)財務(wù)管理工作所表現(xiàn)出的不足[1]。

新政府會計制度要求財務(wù)管理報表形成環(huán)節(jié)以“雙報表”進行展示，要求預(yù)算會計在該環(huán)節(jié)出具預(yù)算會計報表，內(nèi)容包括預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動、預(yù)算收入支出、財政撥款預(yù)算收入支出等；要求財務(wù)會計在該環(huán)節(jié)出具財務(wù)報表，即凈資產(chǎn)變動、收入費用表及資產(chǎn)負(fù)債表。

綜上，新政府會計制度對行政事業(yè)單位的財務(wù)管理提出了全新的要求，建立了“雙會計”體系，創(chuàng)新了雙基礎(chǔ)核算辦法，完善了會計要素，增加了報表要求。在該背景下，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作面臨著全新的要求，高質(zhì)量開展財務(wù)精益化管理是必然趨勢。

二、新政府會計制度對公立醫(yī)院財務(wù)精益化管理的影響

（一）促進醫(yī)院精益化會計核算

公立醫(yī)院在會計核算工作中，需要同時滿足新政府會計制度和《醫(yī)院會計制度》的要求，這就意味著醫(yī)院需要按照不同的經(jīng)費性質(zhì)，對現(xiàn)有的費用、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、收入等進行進一步的明細(xì)核算。同時，按照兩項制度要求，醫(yī)院需要繼續(xù)執(zhí)行原醫(yī)院財務(wù)制度進行成本核算，而新政府會計制度增加了體現(xiàn)醫(yī)院社會擔(dān)當(dāng)與當(dāng)?shù)卣蝿?wù)核算要求，醫(yī)院也要滿足新政府會計制度的要求?？梢哉f，在新政府會計制度要求下，醫(yī)院財務(wù)管理工作中，關(guān)于預(yù)算和財務(wù)的部分被進一步細(xì)化。預(yù)算管理工作作為提高醫(yī)院資金利用率、展現(xiàn)醫(yī)院社會擔(dān)當(dāng)、滿足當(dāng)?shù)卣蝿?wù)核算要求的重要環(huán)節(jié)，要求會計工作人員具備資金統(tǒng)籌、資金規(guī)劃、預(yù)算編制與管理等能力，不僅要完成日常預(yù)算工作，更要制訂年度預(yù)算計劃。財務(wù)會計工作是保證醫(yī)院正常經(jīng)營管理、良性發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，要求會計工作人員完成各部門日常會計核算工作，及時分析資金風(fēng)險，為醫(yī)院良性發(fā)展提供重要意見。新政府會計制度促進了醫(yī)院會計、核算工作的科學(xué)分離，同時也強調(diào)了二者之間的關(guān)系，推動了醫(yī)院精益化會計核算。

（二）促進醫(yī)院財務(wù)管理信息化建設(shè)

新政府會計制度下，財務(wù)精益化管理要求預(yù)算工作與財務(wù)工作高質(zhì)量開展，二者之間相互獨立又緊密聯(lián)系。在公立醫(yī)院的日常經(jīng)營管理工作中，各部門、各個環(huán)節(jié)之間的財務(wù)活動所產(chǎn)出的會計信息量大且繁雜，在新政府會計制度要求下，預(yù)算會計與財務(wù)會計工作被科學(xué)分離，這就要求相關(guān)工作人員對會計信息進行歸類利用，這樣一來，會計工作量不僅增加，工作難度也進一步提升?；诖耍瑢τ诠⑨t(yī)院而言，其需要進行財務(wù)管理信息化建設(shè)。信息化建設(shè)是滿足財務(wù)管理工作精益化發(fā)展的重要前提，信息化系統(tǒng)作為公立醫(yī)院近年來重點建設(shè)內(nèi)容，也成為財務(wù)精益化管理工作開展的重要工具。通過信息化建設(shè)，小到財務(wù)信息、大到各部門及業(yè)務(wù)板塊間的信息交流共享都能夠?qū)崿F(xiàn)。實際上，大部分公立醫(yī)院財務(wù)管理信息化建設(shè)起步早、發(fā)展快，當(dāng)前已經(jīng)形成成熟的信息化系統(tǒng)，但正因如此，醫(yī)院恰恰缺少獨立且完善的新政府會計制度所要求的會計核算信息化系統(tǒng)。當(dāng)前，醫(yī)院財務(wù)管理信息化建設(shè)要能夠滿足財務(wù)精益化管理的“分功能、分報表、分基礎(chǔ)、分信息”等要求。

（三）完善財務(wù)報告體系，促進財務(wù)精益化管理

新政府會計制度使公立醫(yī)院的財務(wù)管理工作發(fā)生了很大的變化，使財務(wù)報告體系更加完善，能符合財務(wù)精益化管理的基本要求，也突出了財務(wù)報告在醫(yī)院管理中的地位和作用。新政府會計制度下，財務(wù)報告體系增加了財政補助收支情況表，其能準(zhǔn)確核算財政補助資金，以滿足對財政性資金監(jiān)督管理的需求。另外，新政府會計制度下，財務(wù)報告體系增加了現(xiàn)金流量表，這使得醫(yī)院財務(wù)報告不再僅限于反映醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債或者經(jīng)營成果，還要更加詳細(xì)地反映現(xiàn)金流量信息。除此之外，財務(wù)報告體系增加了會計報表附注，附注進一步完善了資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、收入費用、財政補助收支等項目描述。由此可見，新政府會計制度進一步完善了醫(yī)院財務(wù)報告體系，而這有利于醫(yī)院開展財務(wù)精益化管理[2]。

三、新政府會計制度下公立醫(yī)院財務(wù)精益化管理路徑

（一）全面落實預(yù)算管理工作

預(yù)算管理是國家財政重點關(guān)注的內(nèi)容，開展預(yù)算管理工作，能夠科學(xué)規(guī)劃行政事業(yè)資金應(yīng)用途徑，保證財政資金應(yīng)用安全。因此，近年來，國家對行政事業(yè)單位的預(yù)算管理工作要求較高，出臺了較多指導(dǎo)性文件。公立醫(yī)院必須要認(rèn)識到預(yù)算管理的重要性，全面落實預(yù)算管理制度，根據(jù)《公立醫(yī)院全面預(yù)算管理制度實施辦法的通知》，借助預(yù)算管理手段來有效促進財務(wù)精益化管理。

首先，針對實際管理工作情況，建立醫(yī)院預(yù)算管理制度，規(guī)范自身預(yù)算編制流程，提高醫(yī)院資產(chǎn)與預(yù)算匹配度，保證對接工作的有效性。

其次，為落實預(yù)算管理工作，公立醫(yī)院必須重新核實資產(chǎn)擁有量與財務(wù)報表，對各個部門資產(chǎn)情況進行徹底核查，建立不定期巡查制度，對國有資產(chǎn)進行全面查證和動態(tài)監(jiān)督，建立完整檔案和信息庫，以滿足財務(wù)管理人員對醫(yī)院資產(chǎn)信息使用需求。

再次，在預(yù)算管理背景下，醫(yī)院必須嚴(yán)格開展預(yù)算編制工作，在資產(chǎn)核查體系下，制定科學(xué)的資金分配目標(biāo)，根據(jù)各個部門對于資金預(yù)算的需求，制訂科學(xué)的預(yù)算計劃，包括但不限于采購種類、資產(chǎn)數(shù)量以及用途等[3]。醫(yī)院還要將精益化管理融入預(yù)算編制當(dāng)中，充分考慮國家政策、醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略以及醫(yī)院資源等因素，從各個科室的日常業(yè)務(wù)情況入手，明確工作目標(biāo)，精選關(guān)鍵指標(biāo)，設(shè)定目標(biāo)值，制訂行動方案，再確定預(yù)算。

最后，在醫(yī)院中，各個部門之間需要加強溝通配合，提高工作協(xié)調(diào)性，以保證預(yù)算管理工作高效開展。例如，在預(yù)算編制的過程中，建立財務(wù)與資產(chǎn)部門的數(shù)據(jù)共享平臺，加強資產(chǎn)數(shù)據(jù)的共享交流，保證資產(chǎn)數(shù)量記錄準(zhǔn)確，以此確保預(yù)算的科學(xué)性。

（二）進一步完善和執(zhí)行財務(wù)管理制度

在財務(wù)精益化管理視角下，公立醫(yī)院需要進一步完善財務(wù)管理制度。在新政府會計制度視角下，公立醫(yī)院需要重視財務(wù)管理制度設(shè)計。

首先，針對財務(wù)管理工作面對的新要求，醫(yī)院需要充分學(xué)習(xí)新政府會計制度中的“雙會計”體系要求，明確會計要素、會計核算方法以及會計報表要求，并根據(jù)醫(yī)院自身的實際會計工作現(xiàn)狀、經(jīng)營狀況以及基礎(chǔ)條件，設(shè)定財務(wù)管理目標(biāo)，根據(jù)財務(wù)管理目標(biāo)對各部門、各環(huán)節(jié)進行統(tǒng)籌，結(jié)合現(xiàn)有《醫(yī)院會計制度》，制定并完善財務(wù)管理新制度。

其次，充分重視財務(wù)管理的信息反饋作用。公立醫(yī)院必須要求財務(wù)管理部門和非財務(wù)部門加強信息反饋，建立信息反饋機制，保證各部門的工作人員能夠?qū)Ξ?dāng)前財務(wù)管理工作進行科學(xué)合理的信息反饋，暢通反饋渠道，搭建反饋平臺，集思廣益，不斷完善財務(wù)管理制度，以推動財務(wù)精益化管理，提高財務(wù)管理工作質(zhì)量。

最后，根據(jù)財務(wù)管理新制度分析醫(yī)院經(jīng)營管理現(xiàn)狀，分析各個部門、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)中財務(wù)管理實際工作情況，明確工作責(zé)任，將財務(wù)管理責(zé)任充分落實到各個部門、工作人員身上，確保財務(wù)管理新制度真正落到實處[4]。

（三）打造高質(zhì)量的財務(wù)管理人才隊伍

財務(wù)精益化管理的實現(xiàn)離不開財務(wù)管理人才的培養(yǎng)與儲備。在新政府會計制度下，公立醫(yī)院的財務(wù)管理人員不僅要“精預(yù)算”“精財務(wù)”，還要“精信息化”“精管理”，要成為綜合型的財務(wù)管理信息化人才。

首先，在人才培養(yǎng)內(nèi)容方面，公立醫(yī)院需要進行財務(wù)技能與知識培訓(xùn)、信息化技能與知識培訓(xùn)、新政府會計制度中的內(nèi)容培訓(xùn)，保證財務(wù)管理人員能夠充分認(rèn)識到國家對公立醫(yī)院財務(wù)管理工作提出的全新要求，提高財務(wù)精益化管理水平，同時能夠具備信息化建設(shè)的能力，成為綜合型管理人才。

其次，在培養(yǎng)方式方面，除了醫(yī)院內(nèi)部定期開展財務(wù)管理相關(guān)培訓(xùn)，醫(yī)院還可以盡可能地開展學(xué)術(shù)交流活動，加強“政、學(xué)、醫(yī)”三方合作，豐富人才培養(yǎng)體系，為財務(wù)人員的成長創(chuàng)造更多的機會，使財務(wù)人員在學(xué)術(shù)交流與合作中收獲知識，認(rèn)識到自身的不足，以不斷完善自己，掌握更多的工作技能，從而為醫(yī)院財務(wù)精益化管理提供更多有效建議。同時，在人才引進與培養(yǎng)方面，醫(yī)院要建立良性績效考核機制，量化財務(wù)管理工作評價指標(biāo)，建立全面系統(tǒng)的評價指標(biāo)體系，隨后利用質(zhì)量管理循環(huán)理論，在績效考評過程當(dāng)中不斷優(yōu)化調(diào)整評價體系，提高財務(wù)管理人員的工作與學(xué)習(xí)積極性，形成人才吸引效應(yīng)，營造良性競爭氛圍，不斷促進財務(wù)精益化管理工作質(zhì)量提高。

最后，基于內(nèi)部不相容職務(wù)相分離的要求，建立“實踐出真知”的人才培養(yǎng)體系[5]。例如，醫(yī)院財務(wù)工作崗位要按需設(shè)置，允許一人多崗，但是要確保關(guān)聯(lián)崗位不能由一人兼任。為進一步防范舞弊風(fēng)險，醫(yī)院還要實行定期業(yè)務(wù)輪崗制度，保持員工工作激情的同時確保內(nèi)部控制的有效實施。根據(jù)新政府會計制度的工作要求，積極挖掘財務(wù)管理人員的潛力，創(chuàng)新崗位分配機制，將財務(wù)人員配置到擅長的工作領(lǐng)域，鼓勵人員參加崗位資格考試，不斷提升其專業(yè)能力，為其創(chuàng)造廣闊的發(fā)展前景[6]。

（四）積極推動信息化建設(shè)

根據(jù)新政府會計制度對會計核算的要求，醫(yī)院要積極推動信息化建設(shè)，讓醫(yī)院信息化系統(tǒng)能夠滿足“雙會計”體系的要求[7]。

首先，在技術(shù)方面，要對財務(wù)信息化系統(tǒng)進行完善和優(yōu)化，根據(jù)新政府會計制度的“雙會計”體系，構(gòu)建預(yù)算會計、財務(wù)會計分離、聯(lián)系的財務(wù)模塊，將財務(wù)模塊與各個部門之間的系統(tǒng)進行連接，讓各部門在完成財務(wù)信息的上傳后，財務(wù)人員能夠直接進行預(yù)算信息和財務(wù)信息的分類分析。這也要求醫(yī)院進一步加快會計隊伍的技能和素質(zhì)提升，采取切實可行的培訓(xùn)措施使會計人員加強信息化技術(shù)應(yīng)用、計算機應(yīng)用與維護。

其次，在內(nèi)容方面，信息化建設(shè)需要充分考慮財務(wù)信息化系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的聯(lián)系，對其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行內(nèi)容調(diào)整，梳理業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)內(nèi)容與財務(wù)管理之間的聯(lián)系[8]。醫(yī)院還要根據(jù)分析結(jié)果，優(yōu)化升級財務(wù)信息系統(tǒng)，避免對其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)造成較大影響，有效減少信息化建設(shè)的成本投入。另外，關(guān)于系統(tǒng)內(nèi)容的調(diào)整，需要按照新政府會計制度中的會計要素，進一步明確收支明細(xì)、會計要素等數(shù)據(jù)記錄，方便財務(wù)管理人員使用。

四、結(jié)語

新政府會計制度自施行以來對公立醫(yī)院的財務(wù)管理產(chǎn)生了較大影響，推動醫(yī)院財務(wù)管理逐漸向精益化方向轉(zhuǎn)變。當(dāng)前，公立醫(yī)院開展財務(wù)精益化管理是必然選擇?；诖?，本文以新政府會計制度下的公立醫(yī)院財務(wù)精益化管理為研究對象，闡述了新政府會計制度，分析了新政府會計制度對公立醫(yī)院財務(wù)精益化管理的影響，最后提出了新政府會計制度下公立醫(yī)院財務(wù)精益化管理路徑。