推進(jìn)高校教育成本核算提高辦學(xué)質(zhì)量

◎文/杜敏

近年來，隨著高等教育管理體制改革的不斷深化，國家對高等教育的投入力度不斷加大，有關(guān)各方對推進(jìn)高校成本核算工作提升的要求越來越迫切，高校出于事業(yè)發(fā)展需要開展成本核算工作的需求也與日俱增。政府會計準(zhǔn)則制度在各級各類行政事業(yè)單位全面實施后，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)會計信息為開展成本核算奠定了堅實基礎(chǔ)?！妒聵I(yè)單位成本核算基本指引》為高校院所開展成本核算工作提供了基本原則和方法，《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)?！犯敲鞔_了成本核算對象以及業(yè)務(wù)活動成本的歸集和分配流程。

高校進(jìn)行成本核算的重要現(xiàn)實意義

保障財政撥款 優(yōu)化社會資源配置高校的收入來源主要是財政撥款和學(xué)宿費收入，其中財政撥款占比較大。隨著教育管理體制的不斷改革和深化，高校教育成果以及資金使用效果在很大程度上影響了財政撥款的分配方向。因此，高校進(jìn)行成本核算，財政部門將成本核算結(jié)果作為撥款的考慮因素，對高校來說不僅能夠保障財政撥款，同時還能夠全面考察人財物的使用狀況，引導(dǎo)高校對已有資源進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)而實現(xiàn)整個社會資源的優(yōu)化配置。

提高辦學(xué)質(zhì)量 提升服務(wù)地方水平通過對教育成本的詳細(xì)核算，能夠更好地掌握各項成本費用的流向，充分調(diào)動校內(nèi)各部門和單位的積極性，合理運用自身優(yōu)勢，促進(jìn)成本精細(xì)化核算，力爭以較少的資源耗費來實現(xiàn)高質(zhì)量辦學(xué)，持續(xù)為社會輸出高質(zhì)量人才。

強化財務(wù)管理 發(fā)揮預(yù)算管理功效高校在收入基本穩(wěn)定的情況下，需要以成本信息為抓手，找到資源耗費的主要環(huán)節(jié)，從而有針對性地開展成本管理活動，更科學(xué)地服務(wù)各類決策事項，提高資源配置效率和資金使用效益，提升財務(wù)管理水平。各預(yù)算項目在進(jìn)行績效考核時，成本指標(biāo)被提升為一級指標(biāo)，并設(shè)置了經(jīng)濟(jì)成本指標(biāo)等二級指標(biāo)，為完善績效管理體系提供了成本信息支撐。

現(xiàn)行高校教育成本核算存在的問題

成本核算意識淡薄高校的主要收入來源為財政撥款和學(xué)宿費收入。財政撥款主要考核財政資金的執(zhí)行進(jìn)度而忽略了資金的使用效果；學(xué)宿費收入主要用來支付高校的日常支出，鮮少有高校主動計算辦學(xué)成本。在這種情況下，不論是管理層還是財務(wù)人員，抑或是經(jīng)費使用部門，都沒能對資金的使用效果給予足夠的關(guān)注，并且由于能獲取的成本信息不夠全面和完善，導(dǎo)致成本核算的內(nèi)生動力缺失，進(jìn)而影響了教育成本核算工作的有序開展。

成本核算體系不健全政府會計制度的雙核算體系為高校教育成本的核算提供了先決條件，然而在實操過程中難度依然很大。高校在辦學(xué)過程中呈現(xiàn)出了多元化的特點，對于成本核算對象的選擇、成本核算項目的確定以及成本費用的分?jǐn)偩鶝]有健全的制度體系；此外，由于高校財務(wù)工作的特殊性，若要建立完善的成本核算體系，勢必需要同步健全相關(guān)會計核算制度；高校自身也應(yīng)當(dāng)在推行成本核算的過程中進(jìn)行不斷的探索和總結(jié)，摸索出適合自身發(fā)展的成本核算體系。

成本核算監(jiān)管弱多數(shù)高校在成本核算中都處于探索階段，并沒有像部門預(yù)決算那樣已經(jīng)形成了較為完善的監(jiān)管體系，能夠接受社會各界的監(jiān)督。對于財政部門來說，推行高校成本核算也是一個任重道遠(yuǎn)的進(jìn)程。成本核算體系不健全使得相應(yīng)的監(jiān)管力度不夠，高校也不會主動公開相關(guān)的成本報告，這也是高校教育成本核算未見成效的一個主要原因。

優(yōu)化高校教育成本核算的路徑

強化成本核算意識對于事業(yè)單位尤其是高校來說，成本核算尚處于起步階段，很多高校缺乏節(jié)約意識，對于成本核算的重視程度不高。因此，要順利推進(jìn)成本核算工作，首先要順應(yīng)政府會計制度的改革要求，按照《事業(yè)單位成本核算基本指引》和《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)校》的指引要求，從思想層面上提高對成本核算工作的重視，從工作層面上加快構(gòu)建適合高校自身業(yè)務(wù)的核算體系。其次，在實際工作中加強成本核算的宣傳，注重管理層和財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以創(chuàng)建綠色節(jié)約校園為目標(biāo)導(dǎo)向。最后，在績效考核中加大成本指標(biāo)的占比，建立獎懲機制，將節(jié)約意識落到實處，進(jìn)而提高學(xué)校財務(wù)管理水平，優(yōu)化學(xué)校教學(xué)質(zhì)量。

完善核算體系首先，財政部門應(yīng)調(diào)整現(xiàn)有的相關(guān)管理制度以及績效考核制度，以期同政府會計制度相銜接。其次，高校應(yīng)根據(jù)自身實際情況，完善對應(yīng)的內(nèi)部控制制度、預(yù)算管理制度、經(jīng)費分配制度等，明確校內(nèi)各部門單位的職責(zé)分工，制作成本核算流程，確保成本核算工作的高效有序推進(jìn)。再次，高校實際工作中應(yīng)明確成本核算對象、成本核算項目，做好成本的歸集和分配工作，形成符合各高校實際情況的成本核算體系。

加大監(jiān)管力度高校的成本信息，應(yīng)當(dāng)同預(yù)決算一樣進(jìn)行公開，接受政府財政部門和社會各界的監(jiān)督。因此，政府應(yīng)發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)管職責(zé)，制定完善的監(jiān)管體制，將成本核算與績效考核關(guān)聯(lián)起來，并將考核結(jié)果作為撥款的組成部分。各高校的內(nèi)部審計和監(jiān)督部門也應(yīng)順勢而為，加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，實現(xiàn)對本校的成本核算工作進(jìn)行事前、事中和事后的全過程監(jiān)管，確保高校對外公開的成本信息更加準(zhǔn)確有效。

合理引入作業(yè)成本法按照《事業(yè)單位成本核算具體指引—— 高等學(xué)?！?，高?？梢赃x擇制造成本法或者完全成本法進(jìn)行成本核算。而由于傳統(tǒng)成本核算方法的種種弊端，高校應(yīng)當(dāng)適時使用作業(yè)成本法。首先，在高等院校開展教育活動所產(chǎn)生的成本費用中，間接費用占比較大的比重，獎學(xué)金以及勤工儉學(xué)補助等屬于直接費用，可以計入單個學(xué)生的教育成本；而人員薪酬、水電暖物業(yè)費支出、設(shè)備采購支出以及房屋建筑物等教學(xué)資源具有共享性，屬于間接費用，并且由于教學(xué)資源以及作業(yè)動因而存在較大的差異性。因此，在核算教育成本內(nèi)容時不可直接簡單地按照學(xué)生人數(shù)以及教育課時數(shù)量進(jìn)行平等分配，否則便可能影響成本核算結(jié)果的精確性和高校教育成本核算質(zhì)量，進(jìn)而影響高校領(lǐng)導(dǎo)人員決策的科學(xué)性和有效性。其次，高等院校教學(xué)活動內(nèi)容具有較強的多變性和復(fù)雜性特點。舉例來說，教育教學(xué)活動資源涉及諸多內(nèi)容，涵蓋了科目教師的分配、專業(yè)教材的采購、教學(xué)設(shè)備分配以及教學(xué)資源收集等，并且由于高等院校設(shè)置了多個教學(xué)專業(yè)，每個專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容側(cè)重點存在較大的差異性，因此在開展高校教育成本核算工作時需要對各項作業(yè)的特點、動因等內(nèi)容進(jìn)行同手歸納，精確反映作業(yè)成本內(nèi)容，并做好相應(yīng)的完善和改進(jìn)措施。