國企內(nèi)部績效審計問題研究

◎文/王祖明

隨著國家對審計的重視和國有企業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部績效審計已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，而內(nèi)部績效審計已經(jīng)從過去的單純依靠財務(wù)報表到以風(fēng)險為導(dǎo)向的績效審計轉(zhuǎn)變，國有企業(yè)的內(nèi)部績效審計工作順應(yīng)了我國的發(fā)展趨勢。筆者通過某集團內(nèi)部績效審計案例，對其內(nèi)部績效審計過程和評價方法進行了深入的研究。旨在為提高某集團內(nèi)部管理效率、改進和創(chuàng)新績效審計方法、充分發(fā)揮內(nèi)部績效審計的作用做出有益的探索。

某集團內(nèi)部績效審計工作的研究概況

績效審計是指獨立的審計機關(guān)和工作人員根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，對被審計單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、評價和驗證，以保證其經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性和有效性，從而促進企業(yè)經(jīng)營效益的提高。

表1 某集團有限責(zé)任財務(wù)數(shù)據(jù)

根據(jù)以上幾個指標(biāo)進行計算，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)利潤總額、營業(yè)收入比上年有所增加，而凈資產(chǎn)收益率卻逐年降低，因此，從財務(wù)角度對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行了分析，但這種財務(wù)分析并未明確指出企業(yè)未來的調(diào)整方向，也未明確指出企業(yè)目前經(jīng)營中存在的問題，它沒有將顧客、供應(yīng)商、員工、技術(shù)創(chuàng)新等因素對公司的影響考慮進去，該結(jié)果的參考價值不大，所以這種簡單的評估方式已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。

企業(yè)內(nèi)部績效審計的評價方法

平衡計分卡（Balance Score Card）平衡計分卡是由羅伯特·卡普蘭與戴維·諾頓于1992年提出的，他們通過研究發(fā)現(xiàn)，平衡計分卡可以成為一種綜合的管理制度，而不是單純的評估指標(biāo)。至此，平衡計分卡的本質(zhì)已由單一的評估指標(biāo)向一個復(fù)雜的策略管理體系跨越。

平衡計分卡的目的與指標(biāo)來源于公司的遠景與策略，公司的業(yè)績評價分為四個層次：財務(wù)評價、顧客評價、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程評價、學(xué)習(xí)與成長評價。

以戰(zhàn)略目標(biāo)為中心，通過客戶、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)、學(xué)習(xí)、創(chuàng)新四個方面，對國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進行了層層分解，并通過對四個目標(biāo)的分析，發(fā)現(xiàn)了對國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響，將其轉(zhuǎn)化為具體的績效評估指標(biāo)。

最后，建立一套符合國有企業(yè)實際情況的績效考核管理制度。在這些人中，顧客層面主要關(guān)注國有企業(yè)管理人員的期望與需要，以達到顧客的滿意程度。業(yè)務(wù)過程維度是對內(nèi)部審計績效工作質(zhì)量進行檢驗與評估的重要內(nèi)容，而企業(yè)流程的科學(xué)化、規(guī)范化將會大大提升內(nèi)部審計績效的效率。

財務(wù)維度是國有企業(yè)內(nèi)部審計單位價值增值的直觀體現(xiàn)，其中包含了通過其認(rèn)證和咨詢服務(wù)為國有企業(yè)創(chuàng)造價值的內(nèi)部績效審計，實現(xiàn)審計資源的最大化。而學(xué)習(xí)和創(chuàng)新維度主要是從內(nèi)部績效審計組織自身的能力、適應(yīng)環(huán)境的變化、創(chuàng)造性等方面進行研究的。

層次分析法（Analytichierarchyprocess）美國運籌學(xué)專家薩蒂在20世紀(jì)70年代首次提出了多目標(biāo)評估決策方法。其基本思路是將一個復(fù)雜的體系劃分為多個層級、多個因子，對同一層級的各個要素進行簡單的比較、判斷和計算，從而得出不同的因子和選項的權(quán)重，達到量化與定性的統(tǒng)一。在綜合中國人民銀行部門功能、業(yè)務(wù)特征的基礎(chǔ)上，運用AHP方法對中國人民銀行各分支機構(gòu)績效審計的總體架構(gòu)進行了研究，并對其在中國人民銀行績效審計中的應(yīng)用進行了深入探討，以期為中國人民銀行的改革與長遠發(fā)展做出有益的探索。通過對現(xiàn)有的“均衡原則”和“AHP”指標(biāo)體系的構(gòu)建思路進行優(yōu)化，從多個角度構(gòu)建該指標(biāo)體系，為我國當(dāng)前的審計實踐提供了重要的理論依據(jù)。

目標(biāo)管理（ManagementbyObjectives）目標(biāo)管理的具體實施可分為三個階段—— 第一步：制定每個業(yè)績評估員應(yīng)該完成的任務(wù)；第二步：為被評估人員設(shè)定一個時間進度；第三步：把已經(jīng)實現(xiàn)的任務(wù)和事先確定的任務(wù)相對照。

集團績效審計中存在的問題

量化評估標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一 難以把握定性指標(biāo)對于大型國有企業(yè)，每年都要進行內(nèi)部審計管理，而且規(guī)模較大，因此，其內(nèi)部審計普遍具有如下特點：一是每年一次的高頻率的審計；二是廣闊的審計范圍，涵蓋了所有下屬子公司、子公司、經(jīng)濟實體；三是業(yè)務(wù)板塊錯綜復(fù)雜，涉及的經(jīng)營范疇常常不止一種，但是，就目前國有企業(yè)的經(jīng)營方式而言，內(nèi)部審計工作的績效管理評價是一個難點，這對實施績效考核的管理是不利的。

經(jīng)驗因素占主導(dǎo)地位 無系統(tǒng)性理論指導(dǎo)合理選取內(nèi)部績效評估指標(biāo)，使其能夠更好地發(fā)揮績效考核的管理功能，并根據(jù)有關(guān)準(zhǔn)則，提高指標(biāo)的全面性、科學(xué)性和可操作性，從而為內(nèi)部審計工作的績效評估提供有力的依據(jù)。通過將各種不同的指標(biāo)整合到各個維度中，既可以確保內(nèi)部審計績效考核管理系統(tǒng)的有效性，又可以通過評估的結(jié)果來推動內(nèi)部績效審計工作的不斷提高。當(dāng)然，績效評估指標(biāo)并非一成不變。

審計人員對內(nèi)部績效審計知識的滯后在傳統(tǒng)的審計工作中，審計機構(gòu)的人員通常由財務(wù)人員組成，而審計范圍也只局限在單位收入、成本、利潤等關(guān)鍵指標(biāo)上。因為財務(wù)數(shù)據(jù)是從經(jīng)濟活動中獲得的，而大型國有企業(yè)的經(jīng)營狀況千差萬別，因此，在很多時候，財務(wù)數(shù)據(jù)僅僅是審計者需要了解的一小部分，更多的則是關(guān)于其他信息，但這些信息對公司運營結(jié)果的確認(rèn)具有重要作用。

對國有企業(yè)內(nèi)部績效審計的思考

加強對內(nèi)部績效審計的認(rèn)識因此，如何設(shè)計合理、高效的審計程序，對于優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部績效審計具有十分重要的作用。針對以上特征，某集團在內(nèi)部績效審計實施過程中要做到橫向比較和縱向關(guān)聯(lián)，力求做到以下幾點：一是對績效審計工作進行統(tǒng)一，避免不同的審核小組編寫出各種形式的報表，以便于報告使用者對信息的讀取；二是統(tǒng)一審計報告，對某一業(yè)務(wù)部門的預(yù)計總收入采用較高的開累和較高的收款率，避免由于審核準(zhǔn)則的不一致而造成的差異性審核；三是統(tǒng)一績效報告的工作模板，避免不同審計組寫出的報告格式多種多樣；三是統(tǒng)一審計表格，對一個業(yè)務(wù)板塊的審核表格采取統(tǒng)一格式，方便數(shù)據(jù)的匯總和比較。

提高內(nèi)部績效審計機構(gòu)的地位與獨立性獨立性是審計工作的核心，同時也是審計人員能夠客觀做出行調(diào)查報告的最大保證。審計單位的獨立性直接關(guān)系到審計績效的發(fā)揮。按照《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第4 條，內(nèi)部審計機關(guān)在其主管機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下進行工作。這符合《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的國際會計準(zhǔn)則(IASB)精神：“在該機構(gòu)內(nèi)，審計執(zhí)行主任應(yīng)將其工作報告給那些可以讓內(nèi)部審計部門履行其職責(zé)的級別，”要求內(nèi)部審計機關(guān)在權(quán)力機關(guān)的指導(dǎo)下進行工作，從而保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

改進公司的內(nèi)部管理體制傳統(tǒng)的內(nèi)部業(yè)績審計側(cè)重于對財務(wù)數(shù)據(jù)的審查，對財務(wù)舞弊的預(yù)防和發(fā)現(xiàn)具有重大意義。另外，在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向型審計模式的指引下，我國大型國有企業(yè)在內(nèi)部績效審計方面進行了有益的嘗試，并在內(nèi)容上不斷完善，逐漸增加了管理因素，使審計工作得到了加強。比如，某集團在內(nèi)部績效審計中，通過對財務(wù)數(shù)據(jù)的了解和分析，可以有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的運營風(fēng)險，并將其與績效審計報告一起上報給管理層，從而提高了內(nèi)部績效審計的效果，且能及時向管理層提示風(fēng)險。