企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)對制造業(yè)創(chuàng)新績效的影響

馬美如

(南通象嶼海洋裝備有限責(zé)任公司，江蘇 南通 226361)

1 前言

制造業(yè)是發(fā)展我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱行業(yè)，也是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心內(nèi)容。隨著我國國民經(jīng)濟(jì)由高速增長到高質(zhì)量發(fā)展，制造業(yè)成為第二產(chǎn)業(yè)主體，在一定程度上為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造更多工作機(jī)會，緩解勞動力市場壓力，促進(jìn)新產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形成，從而確保我國制造業(yè)研發(fā)能力及創(chuàng)新水平穩(wěn)步提升。然而，現(xiàn)如今仍面臨核心技術(shù)對外依存度高、關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)共性技術(shù)缺失、創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化受阻等問題，并且研發(fā)創(chuàng)新成果與其他國家存在較大差距。近幾年，我國積極采取財政補(bǔ)助、稅收優(yōu)惠等手段，為制造業(yè)科技創(chuàng)新提供一定政策支持。當(dāng)前，相關(guān)理論主要集中在企業(yè)所得稅中的稅收激勵對某些產(chǎn)業(yè)研發(fā)投資和研發(fā)成果的影響上，缺乏詳細(xì)論述產(chǎn)業(yè)稅負(fù)效應(yīng)的具體機(jī)理以及不同企業(yè)之間的差別。因此，文章將以研發(fā)投資為視角，著重探討我國企業(yè)稅負(fù)與創(chuàng)新業(yè)績間存在的關(guān)系，并結(jié)合我國制造業(yè)基本特點，制定相應(yīng)稅收優(yōu)惠措施，鼓勵我國制造業(yè)提高創(chuàng)新績效，以有效保障我國制造業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

2 企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)概念

企業(yè)是創(chuàng)造社會財富的關(guān)鍵力量。企業(yè)所得稅稅負(fù)主要是企業(yè)在生產(chǎn)、管理、獲取利潤等環(huán)節(jié)中，在獲取利潤期間為其支付一定的政府稅款或犧牲的某種利益。此外，企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)主要劃分為“名義稅負(fù)”和“實際稅負(fù)”兩大類。所謂“名義稅負(fù)”是指根據(jù)法律規(guī)定由納稅人繳納稅款，“實際稅負(fù)”是指在某一特定時間內(nèi)由納稅人承擔(dān)的稅款。稅收負(fù)擔(dān)實際上也是特定的稅收負(fù)擔(dān)。但在實踐中，學(xué)者們通常將稅收負(fù)擔(dān)作為計算應(yīng)納稅額指標(biāo)，即實際繳納稅款與收益之間的比例關(guān)系。由于我國法定稅率是以計算應(yīng)納稅額為基礎(chǔ)的，對此，文章研究的企業(yè)稅負(fù)主要是指根據(jù)稅法的基本要求，企業(yè)必須舍棄一定比例的經(jīng)濟(jì)效益和剩余收入。

3 企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)對創(chuàng)新業(yè)績作用的影響

第一，科研經(jīng)費中的內(nèi)部來源主要是企業(yè)提供的自有資金，而對外資金來源主要是由投資企業(yè)負(fù)責(zé)。由于外部投資機(jī)構(gòu)回避了高風(fēng)險研究開發(fā)投入，這就使得企業(yè)很難從外部籌集到資本。因此，企業(yè)內(nèi)部融資更容易實現(xiàn)。稅收激勵則是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)需，政府則是通過采取減免稅賦，不斷降低研發(fā)投入的相對費用與風(fēng)險，并在考慮取得利潤最大化的前提下，當(dāng)企業(yè)做出決策時，應(yīng)基于企業(yè)成本與預(yù)期處在均衡狀態(tài)，從而使理性經(jīng)濟(jì)人減少相對昂貴的投入。使其替代效果取決于邊際稅率，即邊際稅率較高時，其替代效果較強(qiáng)，而不是較低。

第二，外部理論主要是指，由于壟斷、外部性、公共物品及不完整的資訊等原因，單憑市場自我調(diào)整無法達(dá)到最優(yōu)化配置，這時就產(chǎn)生市場失效。而企業(yè)創(chuàng)新表現(xiàn)主要為消極的外在因素以及積極的外在因素。如果企業(yè)從外部得到的投資取得實現(xiàn)其應(yīng)有效益，那么其社會費用就會超過其自身成本，從而具有負(fù)面的外在影響。但當(dāng)企業(yè)技術(shù)成果被上市后，通過廣泛傳播途徑、低成本模仿以及較高的經(jīng)濟(jì)利益，就會導(dǎo)致其他競爭對手競相模仿而獲得最大化利潤，為整個行業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)利益及社會效益。創(chuàng)新的積極外部意義可增長整體經(jīng)濟(jì)收入，由此推動科技發(fā)展。然而，高額的所得稅卻使企業(yè)收入不斷降低，這在一定程度上會對激勵創(chuàng)新產(chǎn)生不利。因此，想要真正減少市場失效以及技術(shù)溢出，對我國經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，就必須通過減輕企業(yè)稅負(fù)來促進(jìn)我國企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

第三，內(nèi)生增長理論主要指的是技術(shù)進(jìn)步推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提出一種基于技術(shù)的內(nèi)生增長模型，指出技術(shù)進(jìn)步對技術(shù)發(fā)展所產(chǎn)生的影響。投資主要是創(chuàng)造成果的先決條件，同時也是創(chuàng)造成果的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)想要真正達(dá)到創(chuàng)新輸出，其投資方式應(yīng)包括：研究與非研究(技術(shù)引進(jìn)，技術(shù)改造，技術(shù)消化、吸收)。企業(yè)在早期發(fā)展時期，由于缺少足夠研究資金，因此更傾向于從外部獲取技術(shù)；在企業(yè)發(fā)展中期，應(yīng)逐漸加大自主研發(fā)投資力度，以提升其在市場中的地位及競爭能力，并在一定程度上提高創(chuàng)新能力。通過引進(jìn)新技術(shù)和知識，可以提高企業(yè)生產(chǎn)效率，便于企業(yè)取得專利權(quán)，不斷降低企業(yè)采購費用以及減小未來研究投入力度，并通過企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、生產(chǎn)新產(chǎn)品等進(jìn)入市場獲取更高投資回報，從而促進(jìn)企業(yè)效益最大化。

4 企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)存在問題

4.1 所得稅優(yōu)惠政策不足

當(dāng)前我國企業(yè)稅制改革雖然是為有效緩解稅負(fù)壓力，鼓勵研發(fā)創(chuàng)新，但是仍然存在諸多問題需要解決。

首先，稅收優(yōu)惠體系仍需完善。最近幾年，我國大力推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)創(chuàng)新，有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也相繼推出企業(yè)減稅降負(fù)、鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠。部分地方政府越權(quán)執(zhí)行地方性優(yōu)惠政策，主要以法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件等形式制定，具有一定的彈性及適應(yīng)性。然而，由于缺乏管制，使得各種具有不同法律效果的優(yōu)惠政策都是雜亂無章的，并且有些政策的頻繁變動對于企業(yè)來說很難完全了解并作出正確投資決定，這就直接導(dǎo)致稅收政策目的很難達(dá)到。

其次，缺乏研發(fā)投入的激勵效果。缺乏對基本科研的支持。三種研究方式中，基礎(chǔ)研究主要是從根本上提升研究水平及創(chuàng)新績效，多以高校科研機(jī)構(gòu)為主，投資成本高、收益實現(xiàn)時間較長。因此，投資基礎(chǔ)研究、與高?；蜓芯繖C(jī)構(gòu)開展合作研究的積極性不高，缺乏激勵企業(yè)投資基礎(chǔ)研究的稅收優(yōu)惠政策。

此外，還缺乏對研發(fā)人員投資的積極性。由于相關(guān)人員對企業(yè)所得稅減免政策缺乏直接認(rèn)識，企業(yè)研究開發(fā)人員的薪酬等必需成本都包含在研究開發(fā)環(huán)節(jié)中，能夠在一定程度上運用加計抵扣的方式進(jìn)行抵扣，同時也可以扣除無形資產(chǎn)中的175%，尚未確定企業(yè)研發(fā)活動中的人力成本。

最后，不斷降低對創(chuàng)新產(chǎn)出的實際要求。我國企業(yè)所得稅的稅收激勵政策對科技成果品質(zhì)缺乏相應(yīng)的嚴(yán)格規(guī)定。在確定高科技企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和條件中，單位分值高于未發(fā)明及外觀設(shè)計的單位分值，然而，非發(fā)明專利可以促使企業(yè)通過增加其他兩種類型的專利以獲取更多分?jǐn)?shù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅政策主要包括法律授予獨占權(quán)發(fā)明以及實用新型和非簡單改變產(chǎn)品外觀設(shè)計。尚未確定優(yōu)惠力度對專利創(chuàng)新質(zhì)量，這就會對提高企業(yè)創(chuàng)新績效產(chǎn)生不利。

4.2 制造企業(yè)所得稅負(fù)稅壓力大

制造業(yè)主要嚴(yán)格按照市場實際需要，制造和加工各類人力、物力、材料等，將其轉(zhuǎn)化為可用于生產(chǎn)工具及消費品的行業(yè)。我國制造業(yè)發(fā)展水平能夠反映出我國總體發(fā)展水平。其中，制造工業(yè)分成大類別、中等類別、小種類別等。截至2020年，全國規(guī)模以上的制造業(yè)已達(dá)將近40萬個，占全國總量的90%。

(1)企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)。結(jié)合相關(guān)調(diào)查研究結(jié)果可以明顯看出，過去10年，制造業(yè)類企業(yè)所得稅比重在二成到三成，2011—2016年逐步下降，2016年將近21%。2017年逐步呈現(xiàn)上升趨勢。2018年，中美兩國貿(mào)易摩擦對我國生產(chǎn)產(chǎn)生很大沖擊，由此增加了企業(yè)壓力。2011—2017年，制造業(yè)企業(yè)實際稅負(fù)水平在10%上下浮動，2016年平均水平為9.26%，2018年則為14%，均高于名義稅收水平，呈現(xiàn)減稅降費的實際效果。2020年，世界經(jīng)濟(jì)受到新一輪新冠肺炎影響，一方面，企業(yè)停產(chǎn)，導(dǎo)致利潤下滑；另一方面，國家相繼出臺減稅措施，降低企業(yè)稅負(fù)。在政府大力扶持下，企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)，企業(yè)整體盈利水平都始終在不斷提高。

(2)按產(chǎn)業(yè)劃分企業(yè)所得稅稅負(fù)。結(jié)合各制造業(yè)企業(yè)2015—2019年度納稅義務(wù)，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來看，各個產(chǎn)業(yè)稅負(fù)差異不大，其中酒、飲料、精制茶以及其他工業(yè)稅負(fù)顯著偏高。電子設(shè)備、專用設(shè)備、汽車、儀器儀表等產(chǎn)業(yè)享受更多所得稅稅收優(yōu)惠政策，稅收負(fù)擔(dān)相對更低。而知識密集型行業(yè)平均稅負(fù)低于資本密集型制造業(yè)以及勞動密集型制造業(yè)。從各年度來看，2015—2019年稅收負(fù)擔(dān)總體上呈現(xiàn)出下降態(tài)勢。盡管大部分工業(yè)部門稅收負(fù)擔(dān)降幅不大，但總體上看制造業(yè)稅負(fù)顯著低于名義稅負(fù)。由此表明，近5年政府在積極落實減稅降費政策，有利于企業(yè)不斷降低稅負(fù)。

4.3 研發(fā)投入成本高

制造業(yè)研發(fā)主要是指在將材料、能源、設(shè)備、工具、資金等資源轉(zhuǎn)化為符合市場實際需要的產(chǎn)品過程中，依靠科技、信息、知識等創(chuàng)新因素開展研發(fā)創(chuàng)新、成果轉(zhuǎn)化和利潤的全流程。2019年，我國研究開發(fā)投資總量位居全球第2位，但研究投入平均水平只有2.2%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于許多發(fā)達(dá)國家，平均每一千個人比例只有2.7%。這就說明我國科研投資與發(fā)達(dá)國家還存在很大程度上的差距。因此，想要加大對基礎(chǔ)科研的投入力度，就必須積極扶持重點科研領(lǐng)域。

隨著逐漸加大制造企業(yè)研究和開發(fā)資金投資力度，2015年起，在我國政府大力支持企業(yè)技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新的背景下，我國制造業(yè)科研資金投資規(guī)模持續(xù)增加，其中，我國研究投入增長幅度在10%～13%。2019年，研發(fā)經(jīng)費首次超過1萬億元，2020年研發(fā)經(jīng)費達(dá)到將近12億元。我國制造業(yè)科研投入在整個國家的科研投入中所占比重逐漸降低，截至2019年比重已不到50%。2015—2017年，制造業(yè)經(jīng)營收益呈逐年遞增態(tài)勢，2017年、2018年大幅度下滑，2019年逐步恢復(fù)；而制造業(yè)研究開發(fā)投資直至1.22%，持續(xù)攀升。盡管企業(yè)對科研熱情有所高漲，但還需提高。

企業(yè)科研活動資金主要包括企業(yè)內(nèi)外融資。其中，企業(yè)內(nèi)部融資主要來源于政府補(bǔ)助、機(jī)構(gòu)投資、境外投資等。在國內(nèi)，科研投入總量每年都在增長，截至2020年就已突破2200億元。其中，首先以企業(yè)自有資本為主要的來源，約占七到八成，并且呈現(xiàn)逐步增長態(tài)勢；其次是由國家提供的財政撥款，約占20%。相關(guān)研究結(jié)果顯示，企業(yè)科研經(jīng)費來源以企業(yè)自身資金為主，其運營情況及財務(wù)實力對確保足夠科研經(jīng)費非常關(guān)鍵，同時也說明國家財政可以對其進(jìn)行合理創(chuàng)新投資。

5 企業(yè)創(chuàng)新績效內(nèi)容

5.1 創(chuàng)新活動的基本特點

第一，目標(biāo)清晰。我國制造業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)及運營行為與市場實際需要存在緊密聯(lián)系。一是在物質(zhì)條件下，為有效適應(yīng)更高的社會要求，必須不斷地開發(fā)出新的商品；二是隨著技術(shù)不斷進(jìn)步，企業(yè)必須研發(fā)新的技術(shù)以提高生產(chǎn)率并節(jié)約成本；三是競爭國內(nèi)外產(chǎn)業(yè)，企業(yè)要不斷提高自身核心能力，從而獲取額外利益。第二，企業(yè)革新活動具有不確定性。一般來說，研發(fā)計劃和研發(fā)實力都會對研發(fā)周期產(chǎn)生一定影響，總體而言，構(gòu)造簡單、創(chuàng)新性低的產(chǎn)品要比技術(shù)復(fù)雜、技術(shù)含量高的產(chǎn)品研發(fā)時間短。第三，革新費用高。企業(yè)創(chuàng)新投資成本主要包含資本和人才，這些都是企業(yè)開展創(chuàng)造性經(jīng)營的物質(zhì)依據(jù)，而企業(yè)對外籌資費用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其內(nèi)部資本使用，并且隨著技術(shù)水平的不斷提高，使其所需費用也逐漸增多。而由于研發(fā)潛在失敗風(fēng)險，使得企業(yè)成本壓力更大。

5.2 專利申請情況

2015—2020年，制造業(yè)專利申請量上升至956500個，增幅高達(dá)105%。從專利類別來看，我國發(fā)明和其他兩種專利申請總量呈上升趨勢，其中，除我國發(fā)明專利申請量有所下降外，2020年與2015年相比較，我國制造業(yè)專利申請量和發(fā)明專利比重都有所提高。

在世界范圍內(nèi)，發(fā)明專利是國家在技術(shù)上具有自身獨創(chuàng)性及技術(shù)能力的重要標(biāo)志，可以更好地反映出企業(yè)技術(shù)水平。相關(guān)統(tǒng)計結(jié)果顯示，我國實用和外觀設(shè)計發(fā)明數(shù)量在2020年與2015年相比提高122%。與其他兩種類型相比，發(fā)明專利增加幅度較小。近幾年，制造業(yè)在專利申請量中所占據(jù)的比重呈逐年遞減態(tài)勢，截至2020年已降到36.5%，這說明我國企業(yè)革新高品質(zhì)技術(shù)時仍需加強(qiáng)技術(shù)含量，提高產(chǎn)品品質(zhì)。這也表明當(dāng)前有關(guān)法律法規(guī)在企業(yè)創(chuàng)新投資導(dǎo)向方面還存在缺陷。

5.3 新產(chǎn)品收益率

“新產(chǎn)品”極大改善了產(chǎn)品性能，并不斷擴(kuò)展應(yīng)用能力。2015—2020年，新產(chǎn)品銷售額呈現(xiàn)出明顯遞增趨勢，2015年增幅最小，2020年增幅達(dá)到14.1%。新產(chǎn)品研發(fā)支出增速超過10%，新項目投資增加幅度高，投資與產(chǎn)出比率分別為6%和9%，相對穩(wěn)定，利潤空間很大。

6 解決企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)創(chuàng)新績效管理的措施

6.1 健全所得稅稅收政策體系

稅務(wù)優(yōu)惠政策的出臺和執(zhí)行直接關(guān)系到企業(yè)投資和投資預(yù)期效益。這就需要企業(yè)不斷健全相關(guān)稅收激勵制度，有效規(guī)范制訂和執(zhí)行過程，以不斷增強(qiáng)其公開性、權(quán)威性以及法律效力。在現(xiàn)行稅法中，確定稅收優(yōu)惠的對象以及基本準(zhǔn)則，并由人大和常務(wù)委員會逐漸確定，由國家按照特定歷史階段制定相應(yīng)法律，賦予地方政府一定決策權(quán)，使之具有一定彈性和適應(yīng)性。積極構(gòu)建國家稅務(wù)優(yōu)惠制度和執(zhí)行成效評估制度。通過構(gòu)建企業(yè)業(yè)績評估準(zhǔn)則，構(gòu)建科學(xué)評估體系并不斷完善相關(guān)信息體系，科學(xué)設(shè)置專門評估組織綜合評估企業(yè)。評估我國企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)狀況、研發(fā)水平、創(chuàng)新業(yè)績等，并對實施效果好的企業(yè)適當(dāng)?shù)卣{(diào)節(jié)優(yōu)惠時間和優(yōu)惠力度；對不合格的企業(yè)則需要進(jìn)一步研究是由于前期決策的疏漏還是由于實施過程的滯后，需要由人大修改完善或者廢除，而對此，則需要強(qiáng)化有關(guān)方面的稅收監(jiān)管。增強(qiáng)稅收激勵針對性，降低不必要的決策和調(diào)節(jié)環(huán)節(jié)，增強(qiáng)企業(yè)投入意愿，提升企業(yè)創(chuàng)造力。

6.2 提升研發(fā)投入力度

應(yīng)合理調(diào)整我國企業(yè)科研投資規(guī)模，并適當(dāng)增加我國所得稅優(yōu)惠政策。相關(guān)資料顯示，目前國內(nèi)科研經(jīng)費主要集中在應(yīng)用、試驗與開發(fā)方面，而在基礎(chǔ)科研方面的投資相對較少。技術(shù)革新第一推動力是基礎(chǔ)科研，其可以有效推動企業(yè)發(fā)明專利。我國有些政府利用更高稅務(wù)優(yōu)惠政策激勵企業(yè)與大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)以及其他具有創(chuàng)新性創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行投資。比如意大利對企業(yè)總體研究開發(fā)成本給予25%的減免，但是企業(yè)與大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)等進(jìn)行研究開發(fā)活動則實行50%稅務(wù)減免。企業(yè)在科研項目上投入資金可以獲得較高稅收減免，企業(yè)與高校、科研機(jī)構(gòu)等進(jìn)行聯(lián)合研發(fā)，也可以獲得較高稅收減免。

我國制造業(yè)中的科研人員數(shù)目與其創(chuàng)新業(yè)績存在顯著正向關(guān)系。一方面，參照特殊企業(yè)員工培訓(xùn)費用可以在所得稅后扣除稅收優(yōu)惠，裝備制造、新能源、生物醫(yī)藥、計算機(jī)制造業(yè)符合條件的教育經(jīng)費支出據(jù)實扣除，適當(dāng)提高研發(fā)人員教育培訓(xùn)費的稅前扣除比例，充分發(fā)揮科研人員的創(chuàng)新中心作用；另一方面，積極構(gòu)建出企業(yè)創(chuàng)新業(yè)績評估體系，并依據(jù)其貢獻(xiàn)大小，確定相應(yīng)稅收減免措施。另外，可以參考意大利做法，即企業(yè)首次雇用具有技術(shù)科學(xué)學(xué)士或博士學(xué)歷的正式雇員，可以享受50%雇員費用的加計扣除，以激勵企業(yè)雇用技術(shù)人才。

6.3 提高發(fā)明專利創(chuàng)新績效

研究發(fā)現(xiàn)，我國稅負(fù)對科技成果的影響較大。由于我國發(fā)明專利具有較高的技術(shù)含量及研發(fā)風(fēng)險，因而需要投入更多的資本，但更能反映出企業(yè)技術(shù)水平。參照愛爾蘭、荷蘭和英國等國家實行的“專利箱法”，對專利權(quán)、軟件著作權(quán)、其他有用以及新奇知識產(chǎn)權(quán)給予50%～100%的特惠，轉(zhuǎn)讓收入稅率從0到16.5%不等，對企業(yè)自行研發(fā)的知識產(chǎn)權(quán)優(yōu)惠最強(qiáng)，并規(guī)定外購知識產(chǎn)權(quán)必須進(jìn)一步開發(fā)方可享受優(yōu)惠。因此，應(yīng)從創(chuàng)新和新穎兩方面入手，加強(qiáng)對技術(shù)創(chuàng)新特別是技術(shù)轉(zhuǎn)移的政策扶持。增加由自主研發(fā)取得的無形資產(chǎn)(含軟件、專利和非專利技術(shù))的稅收優(yōu)惠：一是增加自主研發(fā)形成的無形資產(chǎn)返還以及研發(fā)成本的部分加計扣除比例、縮短無形資產(chǎn)攤銷年限；二是在獲取專利利益的過程中，對技術(shù)創(chuàng)新研究項目實行優(yōu)先試點，適當(dāng)增加稅收減免，不斷增加企業(yè)利用其技術(shù)成果進(jìn)行的稅收優(yōu)惠；三是如果企業(yè)實際運營真實且高效，則可以通過外購、并購等方式獲取利潤，由此不斷降低其稅收，從而增加企業(yè)研發(fā)活動的經(jīng)濟(jì)效益；四是嚴(yán)格規(guī)定非核心技術(shù)專利稅收減免政策，強(qiáng)化外部購買實質(zhì)要素，對不具備實質(zhì)業(yè)務(wù)的外購專利實行稅務(wù)減免，避免將其作為一種利用手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

6.4 發(fā)揮企業(yè)獨特資源優(yōu)勢

通過對企業(yè)所有權(quán)性質(zhì)、行業(yè)性質(zhì)、地區(qū)發(fā)展程度等因素的影響，對其進(jìn)行相應(yīng)激勵措施，并提出在企業(yè)自主研發(fā)能力較弱的條件下，可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展程度適當(dāng)結(jié)合非研發(fā)方式，使兩者優(yōu)劣相輔相成，提高創(chuàng)新績效。

特別是，我國目前對企業(yè)研究開發(fā)投資缺乏足夠動力，需要繼續(xù)推進(jìn)國企體制改革，以激發(fā)其自主創(chuàng)新能力。從籌資結(jié)構(gòu)上看，我國國有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率明顯降低其研發(fā)投資規(guī)模，需要采取增加利率等費用扣除比例、為外部投資者提供稅收減免等措施，以減輕其債務(wù)負(fù)擔(dān)；從績效評估的視角來看，應(yīng)以研發(fā)投資與產(chǎn)出為核心，構(gòu)建容錯機(jī)制，慎重對待失敗狀態(tài)，減少其消極效應(yīng)；從市場化競爭視角出發(fā)，逐漸放松對高科技產(chǎn)業(yè)的私人投資，降低國家產(chǎn)業(yè)壟斷地位，并采取市場調(diào)節(jié)方法，為國企帶來一些壓力，從而增強(qiáng)研究熱情；同時，通過搭建技術(shù)協(xié)作平臺，促進(jìn)國企與私營企業(yè)在核心技術(shù)方面的聯(lián)合研究。

7 結(jié)論

總之，國內(nèi)制造企業(yè)還尚未建立技術(shù)創(chuàng)新主體，其自主研發(fā)水平仍需進(jìn)一步提高。近幾年，國家始終在為提高企業(yè)研發(fā)實力，實施一套減稅、加速折舊和研發(fā)費用加計抵扣等減稅措施。但是，在我國企業(yè)創(chuàng)新能力提升期間存在的主要問題是研發(fā)投入不足，創(chuàng)新成果質(zhì)量低下。因此，深入分析我國企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)與創(chuàng)新績效之間的關(guān)系，有利于為我國制造業(yè)提高核心競爭能力提供科學(xué)依據(jù)。