會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同思考

□文/葛璦嘉

（青島理工大學(xué) 山東·青島）

［提要］隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論體系也在不斷更新，并受到社會(huì)各界的廣泛認(rèn)可。為了實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同化，各國(guó)正在努力推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論體系的發(fā)展，以期達(dá)到更高的效率和更好的效果。我國(guó)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展大國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不但影響其他發(fā)展中國(guó)家，也關(guān)系著本國(guó)的發(fā)展機(jī)遇。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的重點(diǎn)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅有利于本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也在應(yīng)用方面具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷加深，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)頻繁往來(lái)，這既要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一，也對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出更高的要求。目前我國(guó)正在不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，有利于打造高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并且提高會(huì)計(jì)信息披露的可比度和透明度，不斷推進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)狀

目前，經(jīng)濟(jì)全球化程度進(jìn)一步加深，會(huì)計(jì)作為記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化的主要工具，其影響隨著跨國(guó)貿(mào)易的不斷深化而不斷擴(kuò)大。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)用方面具有高度的靈活性，全球會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)法律的強(qiáng)制執(zhí)行形成了鮮明的對(duì)比。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為了規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作而制定了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并承擔(dān)其后續(xù)問(wèn)題的修訂與公布。而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作上造成差異主要是由于企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊與復(fù)雜性以及地域文化與經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的不同而導(dǎo)致的，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）為了讓各國(guó)都盡快實(shí)施國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IFRS），一直在努力對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善。在此大環(huán)境下，我國(guó)要緊跟國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織的步伐，及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新內(nèi)容進(jìn)行修改完善，才能保證更好地推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成與發(fā)展

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初期發(fā)展階段是十一屆三中全會(huì)召開(kāi)之后，我國(guó)的改革開(kāi)放政策對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展影響深遠(yuǎn)。財(cái)政部宣布成立中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，也宣告著我國(guó)開(kāi)始了會(huì)計(jì)學(xué)的重新研究。同時(shí)，我國(guó)也開(kāi)始了對(duì)英美等資本主義國(guó)家遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究，吸收采納了適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)準(zhǔn)則，著手對(duì)新時(shí)期的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行整頓和建立，陸續(xù)出臺(tái)了一系列的會(huì)計(jì)制度與法規(guī)。1992年底，財(cái)政部頒布了“兩則兩制”，并決定在第二年開(kāi)始施行。這一舉動(dòng)意味著我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)核算工作走上正軌，奠定了與國(guó)際接軌的基石。

2001年12月11日，我國(guó)正式加入世貿(mào)組織（WTO），這個(gè)劃時(shí)代的進(jìn)程不但影響了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，也協(xié)調(diào)了世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組織，為其注入新鮮的力量。我國(guó)此時(shí)迫切需要通過(guò)世界貿(mào)易來(lái)打破與其他國(guó)家的壁壘，這一點(diǎn)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同提出了更高的要求。

2013年，在習(xí)近平關(guān)于共建“一帶一路”倡議下，中國(guó)與其他沿線(xiàn)國(guó)家之間的經(jīng)貿(mào)合作日益深化，促使世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相互學(xué)習(xí)和發(fā)展，并在一定程度上促進(jìn)了國(guó)際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，提高了沿線(xiàn)國(guó)家會(huì)計(jì)信息的透明度和可比性。

2021年，《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》中提到，目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要在接軌國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上不斷地完善，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)伴隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化步伐，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的持續(xù)發(fā)展，在面臨各種困難與挑戰(zhàn)的同時(shí)，更迎來(lái)了無(wú)數(shù)強(qiáng)大的發(fā)展機(jī)會(huì)。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不完善。近年來(lái)，雖然我國(guó)的資本市場(chǎng)在不斷地優(yōu)化，在全球金融市場(chǎng)的地位不斷提高，但是在對(duì)市場(chǎng)整體的設(shè)計(jì)指導(dǎo)上仍存在待提升的空間。在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)上仍然存在一些問(wèn)題，影響了企業(yè)的治理與發(fā)展，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，股權(quán)集中在國(guó)有資本比如國(guó)有股、法人股，導(dǎo)致企業(yè)所有者存在缺位，這樣無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出高且明確的要求。其次，由于政府部門(mén)只是通過(guò)利潤(rùn)指標(biāo)來(lái)考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，這導(dǎo)致企業(yè)所有者會(huì)對(duì)披露會(huì)計(jì)信息要求不嚴(yán)格，對(duì)于企業(yè)不良信息的披露會(huì)喪失潛在投資者，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理人員人為操控收入、成本的情況，影響利潤(rùn)在報(bào)表上的最終數(shù)據(jù)。最后，企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不足，監(jiān)事會(huì)職能逐漸減弱，獨(dú)立董事無(wú)法發(fā)揮其獨(dú)立性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制無(wú)法順利實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督職能，最終影響企業(yè)的治理。

（二）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不完備。首先，目前全球的各大準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)，基本上都是圍繞著美國(guó)以及西方發(fā)達(dá)國(guó)家的需求建立的，其應(yīng)用性也在發(fā)達(dá)國(guó)家中更占有優(yōu)勢(shì)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新趨同，都是依據(jù)全球的變動(dòng)而做出創(chuàng)新和改變，客觀(guān)因素的限制導(dǎo)致主動(dòng)性不強(qiáng)，進(jìn)而獲取信息的及時(shí)性相對(duì)弱。其次，制定準(zhǔn)則過(guò)程中存在很多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與它處在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相互依存、密不可分，所以我國(guó)不完善的經(jīng)濟(jì)體制影響了國(guó)際趨同的進(jìn)程。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的特殊性，所以我國(guó)無(wú)法借鑒其他國(guó)家的發(fā)展之路，只能靠自己摸索。

（三）會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)有待提高。近年來(lái)，我國(guó)上市公司舞弊案頻頻出現(xiàn)，反映出我國(guó)的會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平較低，主要表現(xiàn)在：首先，部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員不具備足夠的職業(yè)素養(yǎng)和道德理念，在經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)的會(huì)計(jì)行為中，法律意識(shí)淡薄，為了利益而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊、造假，影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、報(bào)表的真實(shí)有效性，欺詐財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者。其次，由于部分會(huì)計(jì)人員沒(méi)有及時(shí)針對(duì)新修改的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行學(xué)習(xí)，導(dǎo)致其缺乏專(zhuān)業(yè)的職業(yè)判斷力，目前復(fù)雜的成本核算和公允價(jià)值核算增大了會(huì)計(jì)人員核算的難度，對(duì)會(huì)計(jì)人員如何增強(qiáng)知識(shí)儲(chǔ)備、提高職業(yè)判斷力有了更高的要求。

四、對(duì)策建議

（一）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。如果想徹底地解決公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，就得從股權(quán)結(jié)構(gòu)入手，根本性調(diào)整單一的企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)。除了在國(guó)有企業(yè)中占絕對(duì)地位的國(guó)有股，還需要吸引更多其他類(lèi)型投資者，達(dá)到多元化的投資，降低國(guó)有股控股的比重，促進(jìn)企業(yè)的治理與發(fā)展。同時(shí)，優(yōu)化企業(yè)高管的選拔機(jī)制和激勵(lì)體系等，保證企業(yè)管理者具備較高的水平從而改善對(duì)企業(yè)的管理，也可以在保證高管充分發(fā)揮其價(jià)值，避免高管出現(xiàn)消極怠工等行為。此外，加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的職能，讓董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)都可以發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督監(jiān)察能力，相關(guān)人員對(duì)自身監(jiān)督權(quán)責(zé)和法律義務(wù)的明確會(huì)讓企業(yè)的監(jiān)管變得更加有效，降低企業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。一個(gè)國(guó)家想要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，其根本在于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)，在時(shí)代進(jìn)步、人才濟(jì)濟(jì)的當(dāng)今社會(huì)，打造高價(jià)值的市場(chǎng)環(huán)境，贏(yíng)得國(guó)際的認(rèn)可。首先，堅(jiān)持公有制為主體的前提下，發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì)，鼓勵(lì)、支持、引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增加我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)，防止與國(guó)際交流中出現(xiàn)業(yè)務(wù)種類(lèi)缺失的現(xiàn)象。其次，發(fā)揮半強(qiáng)化市場(chǎng)的調(diào)節(jié)功能，使其優(yōu)化資源的分配，在成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量區(qū)分清晰的情況下，逐步發(fā)展公允價(jià)值的計(jì)量，同時(shí)要保證公允價(jià)值計(jì)量的真實(shí)可靠性。最后，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體制和運(yùn)行機(jī)制，確保會(huì)計(jì)從業(yè)人員都是在有法可依的制度下完成財(cái)務(wù)報(bào)表，構(gòu)建法治環(huán)境，制度上保證我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

（三）重視國(guó)際間的交流與合作?，F(xiàn)階段，我國(guó)想要加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，要從內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)環(huán)境展開(kāi)。從內(nèi)部需要加快改善公司治理結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，從外部則需要走向國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，加強(qiáng)與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家的溝通與合作。

站在全球的視野，我國(guó)應(yīng)該派出財(cái)政、外交等部門(mén)與國(guó)際相關(guān)部門(mén)進(jìn)行交流，總結(jié)歸納其成功案例，在學(xué)習(xí)借鑒的基礎(chǔ)上總結(jié)出一套適合我國(guó)發(fā)展的道路，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行改革。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大多是為了發(fā)達(dá)國(guó)家的利益制定的，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日趨復(fù)雜，也漸漸遭到一些質(zhì)疑，在提升發(fā)展中國(guó)家在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中地位的同時(shí)，也要呼吁其他國(guó)家正視國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中實(shí)際出現(xiàn)的問(wèn)題，因?yàn)橛行?zhǔn)則不適用于新型經(jīng)濟(jì)體或者發(fā)展中國(guó)家中的特殊情況。我國(guó)應(yīng)該主動(dòng)發(fā)揮大國(guó)作用，積極參加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與革新，為其他發(fā)展中國(guó)家謀求更多的利益。

（四）健全法律制度。我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過(guò)程中，不但要將會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)推行并實(shí)施到所有企業(yè)中，并且要重視施行中的實(shí)際操作。為了保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠有效實(shí)施，要從企業(yè)內(nèi)部到外部建立起一套強(qiáng)制保證施行的措施。在企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境方面，包括整體操作、人員權(quán)責(zé)分布，以及后續(xù)體系變動(dòng)的調(diào)整。對(duì)外部來(lái)說(shuō)，國(guó)家財(cái)政部應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整相關(guān)法律法規(guī)來(lái)使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的界限與操作更為清晰，出臺(tái)一系列法律法規(guī)使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加適用。財(cái)政部應(yīng)在試用期發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決問(wèn)題來(lái)增強(qiáng)其適用性。上市企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否落實(shí)，需要通過(guò)財(cái)政部的后期隨機(jī)或者定期的審查。并且引導(dǎo)會(huì)計(jì)領(lǐng)域聯(lián)合各行業(yè)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行解讀與把控，方便新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利推行和落實(shí)。

（五）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)以及對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解讀能力，影響我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否順利落實(shí)。為了更好地實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利持續(xù)進(jìn)行國(guó)際趨同，需要推出相關(guān)機(jī)制，以便提高我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)水平和綜合素養(yǎng)，擁有一批結(jié)合我國(guó)特色并落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量會(huì)計(jì)人才。在此基礎(chǔ)上，我國(guó)可以構(gòu)建一套用于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制，結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)知識(shí)，以及我國(guó)的會(huì)計(jì)政策和企業(yè)的具體實(shí)施程度，培養(yǎng)質(zhì)量過(guò)關(guān)的會(huì)計(jì)人才，提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

綜上，在經(jīng)濟(jì)一體化不斷加深的今天，目前國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的趨勢(shì)已經(jīng)變成國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。不管是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，為了促進(jìn)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，促進(jìn)跨國(guó)貿(mào)易的加深，都在或多或少地接近國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的宏大目標(biāo)，靠的不是一朝一夕，需要相關(guān)部門(mén)的合作才能實(shí)現(xiàn)共贏(yíng)局面，通過(guò)政策法規(guī)調(diào)整，從根本上解決我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不完善、法律制度不完備、公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷而帶來(lái)不利于發(fā)展的影響，從而促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在趨同國(guó)際的同時(shí)穩(wěn)定前行。