嚴肅企業(yè)財經(jīng)紀律的路徑探討
——由企業(yè)違反財經(jīng)紀律問題多發(fā)引發(fā)的思考

●劉怡君 劉忠慶

2014 年1 月，習近平總書記在黨的十八屆中央紀律檢查委員會第三次全體會議上指出：“要全面加強黨的紀律建設(shè)， 嚴格執(zhí)行黨的政治紀律、組織紀律、工作紀律、財經(jīng)紀律和生活紀律等各項紀律， 克服組織渙散、紀律松弛現(xiàn)象。 ”首次將財經(jīng)紀律與政治紀律、組織紀律并列納入黨的紀律建設(shè)總體布局中，凸顯了財經(jīng)紀律建設(shè)的重要性和緊迫性。 2022 年4月，習近平總書記在中央全面深化改革委員會第二十五次會議上再次強調(diào)：“要嚴肅財經(jīng)紀律， 維護財經(jīng)秩序，健全財會監(jiān)督機制。 ”當前，在推進中國式現(xiàn)代化的進程中，必須時刻繃緊財經(jīng)紀律這根弦。

一、 嚴肅企業(yè)財經(jīng)紀律的現(xiàn)實意義

（一）財經(jīng)紀律的內(nèi)涵和企業(yè)違反財經(jīng)紀律的主要方式

財經(jīng)紀律是黨和國家制定的財經(jīng)政策、制度、規(guī)定、條例、法令等的總稱，是各行為主體在財政和經(jīng)濟工作中必須遵守的行為準則。 企業(yè)違反財經(jīng)紀律的主要行為方式包括：在日常經(jīng)營活動中違反相關(guān)財經(jīng)法律、規(guī)章制度；變造、偽造會計賬簿和憑證，編造虛假經(jīng)濟事項，人為粉飾財務(wù)會計報告；未依法保存會計賬簿、憑證、報告等財務(wù)資料；違反國有資產(chǎn)管理規(guī)定， 造成國有資產(chǎn)流失的行為；騙取國家財政撥款、退稅款或者補貼的行為；不按照預(yù)算規(guī)定或者用款計劃使用國家財政經(jīng)費、專項資金的行為等。

（二）嚴肅企業(yè)財經(jīng)紀律的重要意義

一是高質(zhì)量企業(yè)會計信息是決策參考的基礎(chǔ)支撐。 作為最基本、最微觀的市場主體，企業(yè)會計信息形成并作用于社會經(jīng)濟的每一個“細胞”，是國民經(jīng)濟核算數(shù)據(jù)的重要信息來源，是國家進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的基礎(chǔ)和重要參考依據(jù)。 嚴肅財經(jīng)紀律，促使企業(yè)提供真實、完整、準確的財務(wù)信息， 有效解決信息不對稱問題，為信息使用者提供客觀可靠的數(shù)據(jù)來源，助力科學決策，對維持社會經(jīng)濟秩序、推動國家治理具有重要的支撐作用。

二是充分發(fā)揮市場配置資源的決定性作用。 會計信息使用者的科學決策，微觀上有利于促進經(jīng)濟主體內(nèi)部資源共享與轉(zhuǎn)型升級，增強企業(yè)活力和競爭力；宏觀上刺激市場對資源配置利好做出正確反應(yīng)，防止資源錯配，暢通資源流動渠道，保障不同市場主體平等獲取資源，引導(dǎo)生產(chǎn)要素和相關(guān)資源向先進生產(chǎn)力凝集，實現(xiàn)效益最大化和效率最優(yōu)化，促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

三是全面準確貫徹黨中央決策部署的重要保障。財政政策體現(xiàn)著國家經(jīng)濟管理的理念和方向，是生產(chǎn)要素和相關(guān)資源流動的風向標。 嚴肅財經(jīng)紀律，加強對企業(yè)執(zhí)行國家財經(jīng)政策的監(jiān)督檢查，嚴肅查處違規(guī)套取、挪用、截留財政資金等問題，提高財政資金的經(jīng)濟效益和社會效益，確保財政資金的流向和使用準確反映政府的宏觀調(diào)控意圖，確保國家的戰(zhàn)略方針精準落地實施，方能保證財經(jīng)工作全面準確貫徹黨中央決策部署。

四是維護市場經(jīng)濟秩序的重要抓手。近年來，出于自身利益考量，部分企業(yè)遵守財經(jīng)紀律意識有所下降，違法違規(guī)進行財務(wù)造假、 會計舞弊的現(xiàn)象時有發(fā)生，對市場經(jīng)濟秩序造成不同程度破壞。應(yīng)以此為著力點進一步增強財會監(jiān)督，加大對違反財經(jīng)紀律行為的打擊力度，切實讓財經(jīng)紀律“長牙帶電”，成為不可觸碰的“高壓線”，堅決清理財經(jīng)領(lǐng)域禁而不絕、糾而復(fù)生的頑瘴痼疾，確保財經(jīng)紀律剛性約束力和威懾力，有效規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，促進社會經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。

二、當前企業(yè)違反財經(jīng)紀律問題仍較為突出

近年來， 企業(yè)財務(wù)造假案件頻發(fā)，虛增利潤、欺詐發(fā)行等違法失信行為屢禁不止，違法違規(guī)違紀問題亂象叢生，社會影響惡劣。

（一）財務(wù)報表編制方面

1.為謀求自身利益，隨意改變財務(wù)會計報告編制依據(jù)。 部分企業(yè)為滿足上市“保殼”、對外融資等自身需求，漠視《會計法》相關(guān)規(guī)定，粉飾優(yōu)化相關(guān)財務(wù)指標，長期未落實會計賬簿與會計報表有關(guān)內(nèi)容相符的規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告編制依據(jù)， 編造不同口徑的虛假財務(wù)會計報告，誤導(dǎo)報表使用者的經(jīng)濟決策。

2. 對控制及合并范圍的判斷不恰當。出于不同目的考量，企業(yè)未以控制為基礎(chǔ)確定合并報表的范圍，部分企業(yè)在依據(jù)不充分的前提下，未將持股比例高于50%的公司納入合并報表范圍；部分企業(yè)無法運用對被投資單位的權(quán)力影響其可變回報的金額，卻將其納入合并范圍；個別企業(yè)未按規(guī)定將失控子公司在控制期內(nèi)的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)納入合并利潤表。

3.編制合并報表未完整抵消內(nèi)部交易影響。 企業(yè)會計準則規(guī)定，母公司應(yīng)當將整個企業(yè)集團視為一個會計主體，以自身和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，準確抵消集團內(nèi)部交易的影響， 編制合并財務(wù)報表。 部分企業(yè)未完整抵消母子公司之間因銷售或提供物品和勞務(wù)等內(nèi)部交易的影響，導(dǎo)致合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表相關(guān)科目數(shù)據(jù)錯誤。

（二）會計政策方面

1.隨意變更會計政策。 會計政策是指企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)、所遵循的具體原則及采用的具體會計處理方法，企業(yè)采用的會計政策在每一個會計期間和前后各期應(yīng)當保持一致。 但部分企業(yè)未統(tǒng)一子公司的會計政策， 母子公司之間固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)減值等相關(guān)政策不一致，且未對子公司的財務(wù)報表進行必要的調(diào)整，直接使用子公司會計數(shù)據(jù)進行報表合并；部分企業(yè)濫用會計估計和會計變更， 隨意調(diào)節(jié)利潤， 進行財務(wù)大 “洗澡”。

2.對同一會計期間的相同事項，采取不同的會計核算方法。 一是個別企業(yè)對收到的同類性質(zhì)的資金，根據(jù)做大資產(chǎn)規(guī)模和調(diào)節(jié)資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)等融資需要，采取不同的賬務(wù)處理方法，分幾個部分計入實收資本、業(yè)務(wù)收入、資本公積等不同科目。 二是個別企業(yè)隨意變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式，對于列示在“投資性房地產(chǎn)”科目的同一批房屋建筑物，提供給不同使用者的報表采用不同的模式進行后續(xù)計量，造成企業(yè)賬表長期不一致、真實財務(wù)狀況難以重述， 且因變更會計處理方法增加了融資報表的當年利潤， 并對以前年度損益形成累計影響。

3.部分企業(yè)重要會計制度缺失。 如個別企業(yè)未建立資產(chǎn)減值相關(guān)管理辦法， 未按照規(guī)定對相關(guān)資產(chǎn)進行減值測試；個別企業(yè)未制訂壞賬準備政策，未對相關(guān)資產(chǎn)計提壞賬準備。

（三）資產(chǎn)類科目核算方面

1.未及時將符合結(jié)轉(zhuǎn)條件的在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)并計提折舊。 企業(yè)會計準則規(guī)定“已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊”。 個別企業(yè)為避免計提折舊，減少成本費用，提高盈利數(shù)據(jù)甚至改變盈虧關(guān)系， 蓄意違反準則規(guī)定，不及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

2.未充分關(guān)注資產(chǎn)減值跡象并計提減值。 部分企業(yè)針對已經(jīng)出現(xiàn)減值跡象的固定資產(chǎn)，如長期閑置的生產(chǎn)設(shè)備、長期停滯的在建工程等，未予以充分關(guān)注，未及時進行減值測試并計提減值準備。

3.資產(chǎn)減值和商譽減值測試中對可收回金額的估計不準確， 未按準則規(guī)定及時、充分計提減值。個別企業(yè)在進行商譽減值測試時， 相關(guān)的內(nèi)部控制和風險控制失效，關(guān)鍵假設(shè)不合理，關(guān)鍵參數(shù)的取值預(yù)測與后期實際情況嚴重不符，減值測試結(jié)果和實際情況存在較大差異。部分企業(yè)利用商譽減值調(diào)節(jié)利潤， 以前年度應(yīng)計提而未計提， 集中至虧損年度一次全額計提； 或為與商譽有關(guān)的業(yè)績承諾精準達標，而未充分計提商譽減值；或是提前計提商譽減值， 放大經(jīng)營風險。

（四）損益類科目核算方面

1. 未按準則規(guī)定核算營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。 部分企業(yè)出于業(yè)績考核與承諾等種種原因，提前或推后確認收入、成本或費用，或通過虛構(gòu)交易事項、濫用總額法等方式虛增收入規(guī)模， 偽造虛假經(jīng)營成果。

2.政府補助的確認時點不準確。 部分企業(yè)在尚未實際收到政府補助， 也沒有足夠確鑿的證據(jù)表明能夠滿足相關(guān)政府補助所附條件的情況下， 將預(yù)期可能收到的補助資金確認為政府補助， 影響企業(yè)當期損益金額。 個別企業(yè)甚至將政府補助作為調(diào)節(jié)利潤的蓄水池， 根據(jù)業(yè)績考核指標完成情況， 分期按需結(jié)轉(zhuǎn)確認收益。

三、整飭企業(yè)財經(jīng)秩序的路徑建議

（一）從企業(yè)內(nèi)部的路徑

1.優(yōu)化內(nèi)控機制，奠定財務(wù)會計工作基礎(chǔ)。 一是進一步督導(dǎo)企業(yè)牢固樹立內(nèi)控管理理念， 強化遵規(guī)守紀和風險防控意識，優(yōu)化內(nèi)控頂層設(shè)計，建立健全權(quán)責明確、約束有力的內(nèi)控管理體系，確保財務(wù)管理機構(gòu)及人員崗位設(shè)置滿足依法履職盡責相關(guān)要求， 為依法依規(guī)開展財務(wù)管理工作奠定基礎(chǔ)。 二是堅持風險導(dǎo)向，精準設(shè)置內(nèi)控舉措。對各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風險進行有效的摸排、評估，緊盯重大風險事件和高風險關(guān)鍵業(yè)務(wù)， 建立詳盡的風險防控清單和風險應(yīng)對措施， 將規(guī)范有效的內(nèi)控措施全面嵌入企業(yè)的具體業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理過程中。 三是積極開展內(nèi)控評價和內(nèi)控檢查工作， 及時查找問題分析成因，不斷完善內(nèi)控管理機制，清理凈化會計信息失真的土壤。

2.依法依規(guī)管理，規(guī)范財務(wù)會計核算行為。 企業(yè)應(yīng)切實履行財會監(jiān)督內(nèi)部主體責任， 進一步加大對本單位所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)、 財務(wù)管理和會計行為的日常監(jiān)督，筑牢財會監(jiān)督的第一道防線，進一步增強財經(jīng)法紀觀念， 嚴格執(zhí)行各項會計核算和財務(wù)管理制度， 確保各項財務(wù)收支和會計核算符合國家法律法規(guī)和統(tǒng)一會計制度的規(guī)定， 不得對外提供不同口徑的財務(wù)報告，確保真實、準確、完整地披露自身財務(wù)信息和項目信息。

3.明確各方責任，確保財會信息客觀公允。 企業(yè)負責人應(yīng)進一步強化責任意識，加大對會計工作的管理力度；財務(wù)人員應(yīng)當遵循職業(yè)道德規(guī)范， 提高業(yè)務(wù)能力， 加強企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的學習，準確理解把握具體內(nèi)容和要求，嚴格按照會計法規(guī)的規(guī)定， 根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)合理作出職業(yè)判斷， 進行會計核算和信息披露， 堅決杜絕利用會計政策的可選擇性和會計估計的不確定性等進行違規(guī)核算， 通過虛假會計信息騙取資金、操縱利潤，擾亂市場經(jīng)濟秩序。

（二）從外部監(jiān)督的路徑

1. 嚴肅財經(jīng)紀律， 必須強化財會監(jiān)督。 作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分， 財會監(jiān)督是進一步推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。 充分發(fā)揮財會監(jiān)督專業(yè)優(yōu)勢， 財經(jīng)領(lǐng)域的問題難點和政策堵點在哪里，財會監(jiān)督的“利劍”就指向哪里，增強前瞻性和敏銳性，專注公眾利益企業(yè)實體等重點領(lǐng)域，關(guān)注可能出現(xiàn)的關(guān)聯(lián)性、傳導(dǎo)性、系統(tǒng)性風險，牢牢守住不發(fā)生系統(tǒng)性風險的底線。對重點區(qū)域、重點領(lǐng)域、重點單位深度監(jiān)督，及時挖出深層次、隱形變異問題，形成常態(tài)化、動態(tài)化監(jiān)督機制，消除監(jiān)督盲區(qū)和監(jiān)督死角，確保經(jīng)濟安全。

2. 加大處理處罰力度， 提高違法成本，重塑會計誠信體系。 一是加快研究修訂《會計法》《注冊會計師法》等相關(guān)法律法規(guī)，實施更嚴厲的處罰措施。 對重大財務(wù)造假除實施高額經(jīng)濟處罰外， 引入司法追究其法律責任， 從源頭上提高違法成本。 嚴厲打擊、堅決糾正會計師事務(wù)所串通舞弊、 喪失獨立性等違反職業(yè)規(guī)范和道德規(guī)范的重大問題， 推進行業(yè)突出問題專項治理常態(tài)化，嚴格處理處罰，引導(dǎo)行業(yè)風氣回歸誠信、獨立、盡責。 二是加大違法違規(guī)違紀問責力度和曝光力度。 加強信息公開，建立嚴肅財經(jīng)紀律檢查典型案件發(fā)布平臺，從違規(guī)事實、違規(guī)手段、違規(guī)動機、處罰結(jié)果等多個側(cè)面剖析和披露重大典型案件， 形成常態(tài)化發(fā)布機制， 充分發(fā)揮警示作用， 力爭形成“查處一批違規(guī)問題、 通報一批典型案例、完善一批制度規(guī)范”的監(jiān)管流程，做到整改到位、處理到位、問責到位、曝光到位，打通財會監(jiān)督“最后一公里”，有效提升財會監(jiān)督質(zhì)效。

3. 積極探索推進紀檢監(jiān)察機關(guān)與財政審計等監(jiān)管部門貫通協(xié)調(diào)的務(wù)實舉措。 構(gòu)建日常溝通、 協(xié)同監(jiān)督、 信息共享、線索移送、重大問題移交處理、成果綜合運用等多方面聯(lián)動機制，形成“督前信息溝通、 督中專業(yè)協(xié)作、 督后協(xié)同整改”的全過程監(jiān)督體系，織密監(jiān)督網(wǎng)，切實將“貫通協(xié)調(diào)”的要求落實到位，實現(xiàn)“業(yè)務(wù)體檢”與“政治體檢”協(xié)同推進，同向發(fā)力， 監(jiān)督與治理同題共答、 同頻共振。