構(gòu)建符合企業(yè)發(fā)展形勢(shì)和特征的預(yù)算管理模式

張希

目前，在供電行業(yè)“一強(qiáng)三優(yōu)”背景下，精細(xì)化管理理念在企業(yè)管理中的應(yīng)用得到強(qiáng)化，這也對(duì)企業(yè)成本管理工作提出更高要求。供電企業(yè)是否能在特定時(shí)間內(nèi)構(gòu)建符合企業(yè)發(fā)展形勢(shì)和特征的預(yù)算管理模式，強(qiáng)化對(duì)成本費(fèi)用支出的有效管理和控制，對(duì)增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展至關(guān)重要。

供電企業(yè)成本預(yù)算管理與控制的缺陷

成本預(yù)算編制制度有待完善。在實(shí)際工作中，供電企業(yè)通常是上層領(lǐng)導(dǎo)起決定性作用。這種自上而下的機(jī)制導(dǎo)致成本預(yù)算管理工作精細(xì)性不足，不符合企業(yè)的實(shí)際需求。完整的成本預(yù)算包括預(yù)算管理辦法、預(yù)算執(zhí)行控制分析及后續(xù)考核等相關(guān)內(nèi)容，預(yù)算管理是一項(xiàng)精細(xì)工作，同時(shí)也需要專業(yè)性強(qiáng)、可操作性強(qiáng)的執(zhí)行方式。因此，有關(guān)成本預(yù)算的工作需要由專業(yè)人員完成，但很多企業(yè)的相關(guān)部門甚至沒有專職人員負(fù)責(zé)成本預(yù)算工作，而是完全由財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)，成本預(yù)算管理工作受到影響。

成本預(yù)算編制方法缺乏科學(xué)性。當(dāng)前，很多供電企業(yè)的成本預(yù)算制定及劃分，通常以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，需要確保預(yù)算編制方法的合理性與科學(xué)性。特別是增量預(yù)算法，是針對(duì)其他運(yùn)營(yíng)成本產(chǎn)生的間接費(fèi)用而編制，企業(yè)往往過于主觀，導(dǎo)致成本預(yù)算控制受到影響。

成本預(yù)算控制及分析滯后。正常情況下，預(yù)算控制主要分為三類，即事前控制、事中控制及事后控制。目前供電公司成本控制主要是事后控制，這種管理方式會(huì)導(dǎo)致成本預(yù)算發(fā)揮的實(shí)際作用受到影響。部分供電企業(yè)的預(yù)算監(jiān)管工作不到位，預(yù)算控制部門無法及時(shí)掌握相關(guān)業(yè)務(wù)部門經(jīng)費(fèi)和資源的實(shí)際使用情況，以及處理預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的突發(fā)情況。例如，針對(duì)超出預(yù)算的情況，并未設(shè)定預(yù)警機(jī)制及管控辦法，未能有效發(fā)揮事前控制應(yīng)有作用。預(yù)算控制監(jiān)管與執(zhí)行的不足，導(dǎo)致供電企業(yè)成本預(yù)算工作流于表面。供電企業(yè)預(yù)算分析停留于定性分析層面，無法開展定量分析明確偏差影響因素，也就無法為后續(xù)預(yù)算制定及執(zhí)行提供指導(dǎo)依據(jù)。

成本預(yù)算執(zhí)行考核不到位。供電企業(yè)在執(zhí)行成本預(yù)算時(shí)，企業(yè)并未制定標(biāo)準(zhǔn)有效的考核體系，導(dǎo)致成本預(yù)算無法發(fā)揮作用。與此同時(shí)，供電企業(yè)現(xiàn)有考核方法較為簡(jiǎn)單，應(yīng)將成本預(yù)算相關(guān)考核分為預(yù)算執(zhí)行過程動(dòng)態(tài)考評(píng)與預(yù)算周期結(jié)束后的綜合考評(píng)。但目前供電企業(yè)僅采用預(yù)算周期結(jié)束后的綜合考評(píng)形式，并且考評(píng)內(nèi)容有限，無法全面反映企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況。

加強(qiáng)供電企業(yè)成本預(yù)算管理和控制的措施

完善相關(guān)流程及管理制度。在供電企業(yè)成本預(yù)算編審流程當(dāng)中，“兩上兩下”和“先下后上”的方法能促進(jìn)企業(yè)成本預(yù)算編制能力提升。供電企業(yè)在制定績(jī)效考核流程時(shí)，要涵蓋成本預(yù)算編制各個(gè)環(huán)節(jié)，相關(guān)人員也要切實(shí)履行審批責(zé)任，避免形式主義。具體來說，供電企業(yè)要按照預(yù)算委員會(huì)制定的相關(guān)指標(biāo)，由相關(guān)基層部門進(jìn)行年度預(yù)算編制，為確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，個(gè)體及班組要合理分配任務(wù)。

供電企業(yè)要不斷完善預(yù)算管理相關(guān)機(jī)制。從橫向角度分析，需要構(gòu)建《企業(yè)預(yù)算管理制度》，明確預(yù)算管理總體原則、基本任務(wù)及組織制度。同時(shí)，也要制定《預(yù)算分解制度》，明確預(yù)算分解依據(jù)以及具體工作流程；制定《預(yù)算執(zhí)行實(shí)施細(xì)則》，明確預(yù)算執(zhí)行相關(guān)規(guī)定以及執(zhí)行流程；還要制定《預(yù)算考核辦法》，明確預(yù)算考核的相關(guān)指標(biāo)和獎(jiǎng)懲方式。

合理選用成本預(yù)算編制方法。供電企業(yè)成本預(yù)算編制工作可以采用更加科學(xué)有效的方法，即作業(yè)基礎(chǔ)法。其核心在于將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)作為成本預(yù)算的前提和基礎(chǔ)，預(yù)算編制工作與企業(yè)戰(zhàn)略有效融合，在預(yù)測(cè)作業(yè)總量后對(duì)各部門需要完成的工作量進(jìn)行細(xì)化，綜合評(píng)定各部門實(shí)際情況，最終確定各部門成本預(yù)算量。采用這種成本預(yù)算辦法，在節(jié)約成本的同時(shí)兼具一定的靈活性，并且以實(shí)際作業(yè)量作為預(yù)算依據(jù)，能在很大程度上防止部門虛構(gòu)成本預(yù)算。

供電企業(yè)作業(yè)過程中產(chǎn)生的資源消耗可以進(jìn)行分類，利用資源成本動(dòng)因和動(dòng)因率進(jìn)行分析，可以明確資源需求量以及作業(yè)過程中的資源損耗需求價(jià)值量，之后匯總不同作業(yè)的花費(fèi)成本，能夠計(jì)算出產(chǎn)品總成本，以此作為成本預(yù)算編制的依據(jù)。

完善成本預(yù)算調(diào)整機(jī)制。調(diào)整預(yù)算有日常項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整和年度預(yù)算調(diào)整方式兩種方式。日常項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整不會(huì)涉及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目調(diào)整，企業(yè)是否按照經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目調(diào)整年度預(yù)算，需要根據(jù)實(shí)際情況明確。日常項(xiàng)目預(yù)算調(diào)整屬于供電企業(yè)較為常用的預(yù)算調(diào)整方式，在年度預(yù)算調(diào)整和下達(dá)年初預(yù)算期間，供電企業(yè)可以根據(jù)自身所在環(huán)境及實(shí)際情況變化，對(duì)日常項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行科學(xué)調(diào)整。值得注意的是，預(yù)算執(zhí)行單位需要制定書面調(diào)整報(bào)告提交至預(yù)算委員會(huì)，報(bào)告內(nèi)容需要包含預(yù)算調(diào)整原因、具體財(cái)務(wù)指標(biāo)以及相應(yīng)的保障措施。財(cái)務(wù)部門根據(jù)實(shí)際情況對(duì)報(bào)告進(jìn)行匯總分析及審核，再由預(yù)算委員會(huì)組織會(huì)議進(jìn)行集體討論。在討論通過后，預(yù)算委員會(huì)按照調(diào)整后的預(yù)算方案，組織各單位開展相關(guān)工作。

強(qiáng)化成本預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控及考核。加大成本預(yù)算監(jiān)督管理力度，將財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)和資金管理系統(tǒng)進(jìn)行有效整合，利用資金管理平臺(tái)整合分析預(yù)算管理相關(guān)文件，以此促進(jìn)資金管理和預(yù)算編制水平提升。與此同時(shí)，還要注意強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行狀況分析，借助預(yù)算分析通報(bào)系統(tǒng)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并制定科學(xué)有效的解決方案。預(yù)算執(zhí)行情況分析可以每季度開展一次，通常由公司財(cái)務(wù)部門作為預(yù)算執(zhí)行情況分析主持部門，其他相關(guān)部門配合財(cái)務(wù)部門開展工作。

此外，還可以將《預(yù)算管理辦法》作為考核機(jī)制制定基礎(chǔ)，構(gòu)建更加符合企業(yè)實(shí)際情況的考核流程和制度，促使供電企業(yè)工作人員能提升工作積極性。預(yù)算編制考核需要評(píng)定項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行偏差率和精準(zhǔn)性，具體可以采用分級(jí)考核的形式，機(jī)關(guān)科室以及基層部門和歸口管理單位等均屬于考核對(duì)象。