以數(shù)治稅視域下智慧稅務建設的優(yōu)化路徑探究

佘陳鳳

（貴州財經(jīng)大學大數(shù)據(jù)應用與經(jīng)濟學院）

一、智慧稅務建設的時代背景

智慧稅務的建設順應了我國稅收現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢，符合時代之需、民心所向。2021年，中共中央、國務院印發(fā)《關于進一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱《意見》）強調要建設具有高集成功能、高安全性能、高應用效能的智慧稅務。黨的二十大圍繞中國式現(xiàn)代化這一時代主題，對稅收現(xiàn)代化服務中國式現(xiàn)代化提出了更高的要求。盡管智慧稅務建設已取得初步成效，但是理論界和實務界對于智慧稅務的基本內涵及建設路徑等尚未有統(tǒng)一而明晰的認識。新時期的智慧稅務建設是一項復雜、動態(tài)的系統(tǒng)工程，因此，文章從智慧稅務的時代背景出發(fā)，闡述了智慧稅務的基本內涵，在此基礎上分析了智慧稅務的現(xiàn)實困境，并針對性地提出了優(yōu)化路徑，為到2025年基本建成功能強大的“智慧稅務”奠定基礎。

二、智慧稅務的基本內涵

相對于數(shù)字化、智能化，稅收征管智慧化的提法較為新穎。區(qū)分這幾個概念之間的邏輯關系，有利于厘清在我國經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，信息技術推動稅收管理不斷服務稅收現(xiàn)代化的中心任務。具體可以從兩方面展開：一是厘清數(shù)字化、智能化與智慧化的區(qū)別和聯(lián)系；二是闡述智慧稅務的基本內涵。

（一）稅收征管數(shù)字化、智能化與智慧化的區(qū)別和聯(lián)系

1.稅收征管數(shù)字化、智能化與智慧化的區(qū)別

在深化稅收征管制度改革的進程中，從數(shù)字化、智能化到智慧化的不斷升級是一脈相承的三個不同發(fā)展階段,符合稅收現(xiàn)代化的邏輯方向。其中，數(shù)字化的建設以完成“從線下到線上”為主要任務，以實現(xiàn)“無稅務不數(shù)字，無數(shù)字不稅務”為理想狀態(tài)，側重于將數(shù)字化確定為稅收征管的主要形式。智能化的建設以提高稅收征管效率為主要目的，側重于人工智能技術在稅務管理中的應用。而智慧化不僅僅局限于智能技術的發(fā)展，而且融合了人類智慧，使得機器能夠逐步模仿人的思維，自主學習和處理問題。

2.稅收征管數(shù)字化、智能化與智慧化的聯(lián)系

在信息技術推進稅收現(xiàn)代化進程中，數(shù)字化是智能化的改造前提，智能化是數(shù)字化的服務目標，兩者相互依存，同時又統(tǒng)一服務于智慧化。智慧化不僅僅整合了數(shù)字化和智能化的優(yōu)點，而且涵蓋了以人為中心和可持續(xù)發(fā)展等基本思想，促進了人類智慧與信息技術的深度融合。從數(shù)字化、智能化到智慧化的不斷升級，不僅僅是信息技術在稅務領域的加總效應，更是一種乘法效應，即以信息技術的被動賦能到模擬人類的主動尋“智”的過程[1]。

（二）智慧稅務的內涵

智慧稅務是新時代我國稅收征管改革的重大創(chuàng)新。然而學術界對其內涵的理解尚未統(tǒng)一。謝波峰等（2021）基于智慧稅務與人工智能的關系，提出智慧稅務是信息技術和稅收業(yè)務深入融合的有機整體[2]。王志平等（2021）構建了智慧稅務建設的新坐標、新維度的理論框架，提出新時期的智慧稅務在執(zhí)法、服務、監(jiān)管和治理等四個維度呈現(xiàn)出了新的特征樣式[3]。潘欣欣（2022）基于國家治理的視角，提出智慧稅務是稅收治理現(xiàn)代化“一體兩面”，是人類智慧與稅收治理實踐“基因融合”之后的稅收治理的最高形態(tài)[4]。王婷婷（2022）則認為新時代的智慧稅務是一種具備了技術、資源和文化三種屬性的，旨在推動信息技術與稅務工作深度融合的新型生態(tài)體系[5]。

事實上，智慧稅務是由于科技進步的外溢性“反逼”理論研究與實踐創(chuàng)新的一個探索實踐，其內涵是隨經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的。新時期，文章認為稅務機關構建智慧稅務應當以現(xiàn)代技術為支撐，順應經(jīng)濟高質量發(fā)展的軌道，沿著數(shù)據(jù)互聯(lián)互通、開放共享的脈絡，以提高稅收遵從度和納稅人滿意度為己任，以高集成功能、高安全性能、高應用效能為建設標準，旨在優(yōu)化稅收征管資源配置，提高稅收治理效能，深入推進人類智慧與信息技術的融合，從執(zhí)法、服務、監(jiān)管和治理等四個維度的創(chuàng)新驅動稅收征管制度改革，從而助力稅收現(xiàn)代化更好地服務中國式現(xiàn)代化的新型稅收征管生態(tài)體系。

三、智慧稅務建設的現(xiàn)實困境

盡管我國各級稅務部門響應國家的號召，積極探索智慧稅務新模式，“黔東南模式”“南京模式”“廣東模式”等地方措施層出不窮。但從實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化長遠目標的角度看，智慧稅務的建設任重而道遠，當下仍然存在制約其發(fā)展的瓶頸問題。

（一）智慧稅務的基礎制度尚未完善

1.我國稅收法律難以匹配智慧稅務的建設需求

制度來源于實踐，一方面，智慧稅務作為新時代我國稅收治理的重大創(chuàng)新，其發(fā)展速度完全超越了傳統(tǒng)稅制的反應速度，給稅收管理帶來了復雜性和不確定性[6]。另一方面，當下我國稅法體系主要服務于傳統(tǒng)的實體經(jīng)濟，對新經(jīng)濟、新業(yè)態(tài)等尚未做出具體的規(guī)定，適用的相關稅收法律法規(guī)也處于相互獨立、難以融合的狀態(tài)。

2.我國智慧稅務建設缺乏具體的行動指引

當前我國智慧稅務以《意見》確定的階段性目標為行動指南。盡管《意見》從宏觀層面描繪了智慧稅務的建設藍圖，但尚未對智慧稅務建設的具體行動做出安排。理論界和實務界對于智慧稅務的內涵、實施方式以及適用范圍等尚未有明晰的認識，不利于智慧稅務的系統(tǒng)性建設。

（二）智慧稅務的數(shù)據(jù)驅動有待加強

1.數(shù)據(jù)獲取的渠道較為單一

充分挖掘并利用數(shù)據(jù)是稅務機關征管效能提升的基礎前提。當前我國涉稅數(shù)據(jù)的管理缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，數(shù)據(jù)的基礎性支撐難以發(fā)揮作用。涉稅數(shù)據(jù)的來源大多以納稅人自主申報為主，包含個體收入和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等微觀市場主體的基本情況。受限于信息技術水平和應用平臺的集成度，稅務機關難以有效獲取第三方涉稅數(shù)據(jù)。

2.涉稅數(shù)據(jù)難以整合

在數(shù)字經(jīng)濟時代，稅務部門所掌握的數(shù)據(jù)呈爆炸式增長，不僅涉及個體和企業(yè)的自主申報數(shù)據(jù)，還包括金融機構、市場監(jiān)管部門和房管部門等市場交易的實時數(shù)據(jù)。由于涉稅數(shù)據(jù)的格式、口徑等尚未形成統(tǒng)一的標準，數(shù)量參差不齊，加大了稅務機關整合數(shù)據(jù)的難度，導致數(shù)據(jù)的實際利用價值不高。

3.涉稅數(shù)據(jù)的安全與隱私存在風險

智慧稅務在提高稅收征管效率的同時也加劇了數(shù)據(jù)安全與隱私的風險。一方面，從稅務機關來說，受限于信息技術的發(fā)展，部分條件較為落后的稅務部門，僅能以加密方式保障數(shù)據(jù)安全。另一方面，從納稅人來說，隨著政府部門一直推進加強數(shù)據(jù)的交換與共享，這使得納稅人的個人隱私和商業(yè)機密等更易于暴露在眾人視野之下。此外，盡管人臉識別技術在一定程度上提高了稅務機關的征管效率，但是也增加了納稅人信息被非法或過度采集的風險。

（三）智慧稅務的智慧化程度不高

1.我國尚未建立標準統(tǒng)一的稅收大數(shù)據(jù)平臺

在智慧稅務建設的探索過程中，當前稅務機關主要聚焦于自行開發(fā)的智能輔助系統(tǒng)平臺，例如，搭建微電子數(shù)據(jù)平臺、辦稅服務云廳、稅企互動平臺等。這些系統(tǒng)平臺的建設大多體現(xiàn)了納稅服務的多元化和稅收管理的微觀智能化，系統(tǒng)冗雜較多且集成度不高，難以協(xié)調跨部門和跨地區(qū)稅收業(yè)務，無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)的交換與共享。

2.智慧稅務建設未能實現(xiàn)技術與稅務的深度融合

在信息技術推動智慧稅務發(fā)展的進程中，技術與業(yè)務的關系是辯證的，但是兩者深入融合的理念則是長期的、絕對的。盡管大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等為智慧稅務的建設提供了一定的技術支持，但是由于稅務機關對信息技術運用的深入性不足，未能充分體現(xiàn)“以數(shù)治稅”的效能。例如，當前稅務機關的大數(shù)據(jù)分析僅僅停留在靜態(tài)查詢、分類統(tǒng)計等基礎層面，尚未深入到對數(shù)據(jù)的動態(tài)性關聯(lián)和多維度分析上。

四、智慧稅務建設的優(yōu)化路徑

盡管我國智慧稅務已經(jīng)取得了初步的進展，但是智慧稅務建設任重而道遠，在當下和未來一段時間，我國智慧稅務建設可以從以下幾個方面進行優(yōu)化。

（一）完善基礎制度建設，確保智慧稅務依法有序展開

1.加快推進新經(jīng)濟領域立法

加快推進新經(jīng)濟領域立法是智慧稅務穩(wěn)健發(fā)展的基礎保障。首先，在頂層設計的過程中，要綜合考慮數(shù)字經(jīng)濟對稅制改革的要求，以“良法”推動智慧稅務建設的“善治”。其次，要進一步明確數(shù)據(jù)要素的法律地位，明晰涉稅主體的權力與義務。同時在立法的過程中，要充分聽取各領域專家和社會公眾的意見[7]。此外，我國可出臺配套的法律法規(guī)，來保障納稅人的信息保密權、知情權和監(jiān)督權等合法權益不受侵犯，確保智慧稅務的建設依法有序開展。

2.推動開展智慧稅務建設的具體安排

通過推動開展智慧稅務建設的具體安排，稅務部門可以達到對智慧稅務的細化引導。首先，在遵守相關法律法規(guī)和國家信息化建設標準的前提下，明確智慧稅務建設的要素體系標準、風險防控標準及數(shù)據(jù)聯(lián)動共享標準等，以增強智慧稅務建設的前瞻性。此外，在中央和地方分別成立“智慧稅務建設專項小組”，統(tǒng)籌規(guī)劃智慧稅務建設的國家部署和地方措施，明確中央和地方、各地區(qū)和各政府部門在智慧稅務建設中的具體職能和精細分工，集中解決智慧稅務建設過程中的制度性、技術性和數(shù)據(jù)聯(lián)動性等障礙，以增強智慧稅務建設的各方參與主體的協(xié)調性。

（二）加強涉稅數(shù)據(jù)管理，完善智慧稅務建設的核心要素

1.暢通涉稅數(shù)據(jù)的采集渠道

通過多元化的數(shù)據(jù)采集渠道，稅務部門可以獲取更加全面、準確的涉稅數(shù)據(jù)，提高稅收管理的效能。具體來說，一是要依托“金稅四期”工程，廣泛采集納稅人的基本涉稅信息，如收入來源、經(jīng)營信息、財產(chǎn)保有等。二是利用信息技術拓寬網(wǎng)絡數(shù)據(jù)采集渠道。稅務部門可以利用網(wǎng)絡爬蟲等技術主動獲取企業(yè)的公開信息、行業(yè)的公開數(shù)據(jù)等?？梢岳么髷?shù)據(jù)分析、物聯(lián)網(wǎng)等技術，提高數(shù)據(jù)的挖掘與分析能力。三是加強數(shù)據(jù)的合作與共享，包括與其他政府部門、銀行、房管部門和第三方平臺的合作。四是加強社會化的數(shù)據(jù)采集。如開通涉稅舉報公眾專用平臺，建立舉報獎勵機制，鼓勵公眾舉報涉稅違法行為。此外，還可以加強與媒體平臺的合作，通過企業(yè)的公開披露、社會公眾輿情等信息，及時獲取相關涉稅信息。

2.打造涉稅數(shù)據(jù)的標準體系

打造涉稅數(shù)據(jù)標準體系，是推動智慧稅務建設的重要保障。一是要規(guī)范涉稅數(shù)據(jù)標準。對數(shù)據(jù)的采集、存儲、分析、利用等全流程實現(xiàn)規(guī)范化管理，統(tǒng)一數(shù)據(jù)的采集標準、共享數(shù)據(jù)的接口。二是建立涉稅數(shù)據(jù)的標準體系。以國家稅務總局為引領，依托稅收大數(shù)據(jù)平臺，沿著數(shù)據(jù)交換與共享的脈絡，對不同類型的數(shù)據(jù)資源建立多層次的標準體系，實現(xiàn)從“人找數(shù)”到“數(shù)找人”的根本性變革，保障智慧稅務順利接入經(jīng)濟高質量發(fā)展的軌道。

3.加強涉稅數(shù)據(jù)安全保障與隱私防范

確保數(shù)據(jù)安全和公民個人隱私是稅收數(shù)據(jù)治理的底線。一是建立涉稅數(shù)據(jù)安全保障機制。嚴格規(guī)范涉稅數(shù)據(jù)的傳輸渠道，確保數(shù)據(jù)存儲設備、環(huán)境等符合安全管理的需要，對經(jīng)辦數(shù)據(jù)采集、清洗和加工等工作人員也要簽署安全保密協(xié)議。二是完善數(shù)據(jù)內控機制，按最小范圍授權原則進行管理，嚴格限制數(shù)據(jù)的查閱使用權限，確保數(shù)據(jù)的使用公開合規(guī)。三是建立健全納稅人隱私保護機制，確保納稅人財產(chǎn)信息等敏感數(shù)據(jù)不被泄露和濫用，從而保障納稅人的合法權益。

(三)推動信息技術與稅收業(yè)務的深度融合，搭建智慧稅務建設的關鍵支撐

1.搭建智慧稅務大數(shù)據(jù)平臺

與微電子稅務數(shù)據(jù)平臺不同的是，智慧稅務大數(shù)據(jù)平臺是規(guī)范高效、標準統(tǒng)一的數(shù)據(jù)集成及應用平臺?！笆奈濉睍r期，首先要依托“金稅四期”工程，建立全國范圍內的數(shù)據(jù)集成中心，云化打通稅費全數(shù)據(jù)、全業(yè)務、全流程，打通稅務系統(tǒng)內外部網(wǎng)絡，實現(xiàn)數(shù)據(jù)跨區(qū)域、跨系統(tǒng)和跨部門的交換與共享。同時，以國家稅務總局為引領，加強與國家信息中心的合作，完善從流程標準、權限管理、保密機制到開發(fā)語言等建設框架的設計，著力打造標準統(tǒng)一的智慧稅務大數(shù)據(jù)平臺。

2.推進信息技術與稅收業(yè)務的深度融合

現(xiàn)階段，推進信息技術與稅收業(yè)務的深度融合，是智慧稅務建設的關鍵支撐。具體來說，一是利用大數(shù)據(jù)技術，實現(xiàn)對海量稅收數(shù)據(jù)的深入分析和挖掘，以發(fā)現(xiàn)潛在的稅收風險，并提供相應的預警和決策支持。二是利用云計算技術，以納稅人需求為中心，確保稅收政策的精準推送，涉稅信息的動態(tài)共享。三是利用區(qū)塊鏈技術，改進智慧稅務的技術框架，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)存儲、傳輸、標準化建設和加工等技術支撐；四是利用人工智能技術，實現(xiàn)自動化和智能化的稅收數(shù)據(jù)分析、風險評估、征管預警等功能，提高稅務部門的征管效率。

五、結語

智慧稅務的建設是時代之需、民心所向，是稅收現(xiàn)代化服務中國式現(xiàn)代化的必然要求。為解決當下智慧稅務建設的基礎制度缺乏、數(shù)據(jù)驅動不強、智慧化程度不高等問題，本文結合智慧稅務的時代背景和基本內涵，針對性的從完善基礎制度保障、加強涉稅數(shù)據(jù)管理、推進技術與業(yè)務融合等方面提出了優(yōu)化路徑。需進一步明確的是，信息技術本身與智慧稅務的建設不具有與生俱來的耦合性，作為稅收領域的關注熱點，未來智慧稅務建設應繼續(xù)追求以“智”求“治”[8]，將技術融入稅收執(zhí)法、服務、監(jiān)管和治理的每個環(huán)節(jié)，進而推動稅收現(xiàn)代化更好地服務中國式現(xiàn)代化。