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    如何審查理順政府會計(jì)制度會計(jì)賬目
    ——以自治區(qū)交通運(yùn)輸系統(tǒng)基層單位為例

    2023-10-16 07:03:00
    交通財(cái)會 2023年10期
    關(guān)鍵詞:差額結(jié)余盈余

    曾 榮

    (新疆維吾爾自治區(qū)葉城公路管理局,新疆 葉城 844900)

    引言

    執(zhí)行政府會計(jì)制度以來,常聽基層財(cái)務(wù)人員說最怕找差,財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的有效銜接常常令會計(jì)人員感到困惑不解。如何找到銜接點(diǎn),發(fā)現(xiàn)錯誤,理順賬目呢?

    一、政府制度財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)銜接易錯點(diǎn)及產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

    執(zhí)行政府會計(jì)制度,應(yīng)該依照《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》與《事業(yè)單位會計(jì)制度》有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知,做好政府預(yù)算會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)之間的相互銜接與平衡。但制度已執(zhí)行三年多,目前交通行業(yè)各基層單位銜接最不好的部分是對應(yīng)收應(yīng)付款處理,在平行記賬時應(yīng)該進(jìn)行而沒有進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算,或者進(jìn)行了預(yù)算會計(jì)核算但是金額錯誤,又或者僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算時卻同時進(jìn)行了預(yù)算會計(jì)核算。

    例1:支付以前年度掛賬工程質(zhì)保金(成本類往來)7 萬元。

    正確做法:

    財(cái)務(wù)會計(jì):

    錯誤做法:

    財(cái)務(wù)會計(jì):

    例2:支付暫付款往來5 萬元。

    正確做法:

    財(cái)務(wù)會計(jì):

    錯誤做法:

    財(cái)務(wù)會計(jì):

    預(yù)算做賬:

    以上例1、2 錯誤如果沒有及時發(fā)現(xiàn)并更正,對后續(xù)有什么影響呢?

    從財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)的結(jié)構(gòu)關(guān)系來看,預(yù)算會計(jì)在會計(jì)核算中占據(jù)主導(dǎo)性地位,預(yù)算會計(jì)年底時當(dāng)年收支都是平衡的,例1 情況,由于錯誤使年終預(yù)算會計(jì)少列事業(yè)支出,在一味追求當(dāng)年收支平衡的情況下,年底預(yù)算會計(jì)勢必產(chǎn)生新的支出,同時會增記財(cái)務(wù)會計(jì)的業(yè)務(wù)管理費(fèi)(或單位管理費(fèi)等),導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)的“累計(jì)盈余”科目(結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余部分)出現(xiàn)赤字,相應(yīng)銀行存款會減少。由于目前交通系統(tǒng)“累計(jì)盈余”的體量特別大,內(nèi)容復(fù)雜又沒有下級明細(xì)的情況下,如果財(cái)務(wù)人員沒有及時清查核對出赤字,將形成虧損,勢必產(chǎn)生重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例2 情況恰恰相反,會導(dǎo)致預(yù)算會計(jì)虛列事業(yè)支出,年底會出現(xiàn)累計(jì)盈余大于結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的情況。

    二、審查與理順的方法

    哥德說:“會計(jì)復(fù)式記賬是人類智慧最美妙的發(fā)明之一。”因?yàn)閺?fù)式記賬的借與貸,便能夠?qū)嵥榉稚⒌慕?jīng)濟(jì)現(xiàn)象處理得井井有條。平衡,既是基于會計(jì)工作本身的內(nèi)在要求,也是檢驗(yàn)差錯最好的金鑰匙。財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)都屬于政府會計(jì)核算的主要內(nèi)容,而且兩者在核算要素界定、核算方式上,存在著明顯的互補(bǔ)關(guān)系、等式關(guān)系,銜接關(guān)系。我們不怕錯誤,就怕發(fā)現(xiàn)不了錯誤,最怕不能及時糾正錯誤。實(shí)際工作中如何審查并糾正錯誤,同時達(dá)到理順賬的目的呢?

    第一步:專用結(jié)余與專用資金的平衡:專用結(jié)余=專用資金。

    天下難事,必作于易。這一步是最簡單的。如果沒有使用專用資金采購過固定資產(chǎn),財(cái)務(wù)會計(jì)的“專用基金”與預(yù)算會計(jì)的“專用結(jié)余—專用基金”科目兩者相等,如果采購過,兩者差額為采購的固定資產(chǎn)凈值。

    第二步:累計(jì)盈余與相關(guān)科目的平衡。

    這一步的重點(diǎn)任務(wù)是關(guān)注財(cái)務(wù)會計(jì)的“累計(jì)盈余”的明細(xì)構(gòu)成,把結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn),固定資產(chǎn)凈值、基金等準(zhǔn)確地區(qū)分出來。

    如:固定資產(chǎn)(包括無形資產(chǎn)、公路設(shè)施,下同)金額的平衡:固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊=累計(jì)盈余(非流動基金)。這一步,不僅驗(yàn)證等式,還要關(guān)注財(cái)務(wù)會計(jì)的固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、凈值三個科目的余額與資產(chǎn)系統(tǒng)保持一致,與固定資產(chǎn)增減表保持一致。原則上以固定資產(chǎn)系統(tǒng)為基準(zhǔn),對差額部分進(jìn)行調(diào)整。

    如:結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目的平衡。累計(jì)盈余(結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余)=預(yù)算會計(jì)(結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余),這里結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余包括“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。依次把累計(jì)盈余下設(shè)其他明細(xì)與相對應(yīng)的預(yù)算會計(jì)科目核對一致,如:財(cái)務(wù)會計(jì)真正的財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余(累計(jì)盈余)與預(yù)算會計(jì)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進(jìn)行比對,找出差額。這一步注意從金額少到多的開始,從量小至量大進(jìn)行調(diào)整,一般來說可以先從事業(yè)基金、經(jīng)營結(jié)余、非財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,再到財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

    把核對財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余放在最后,因?yàn)檫@一步相對復(fù)雜。但仔細(xì)分析一下,到目前來說,預(yù)算會計(jì)當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余基本上為0,在這種情況下,預(yù)算會計(jì)當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余只包括以前年度成本類往來掛賬,財(cái)務(wù)會計(jì)累計(jì)盈余(財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn))只包括2019 年以后自購固定資產(chǎn)凈值、存貨。固定資產(chǎn)凈值、存貨是明確的,差額就是成本類往來。如果單位把涉及成本的往來都已經(jīng)清理干凈了,結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的期末余額就更好計(jì)算了?;蛘哒f,只要確定了成本類往來,就可計(jì)算出結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的期末余額。

    如果單位的往來特別多特別復(fù)雜,反復(fù)核對確實(shí)無法分清的情況下,可以對單位往來款進(jìn)行全面清理,都清理完畢或者只留下確定屬于暫存暫付款部分,年終決算準(zhǔn)備時,預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余應(yīng)無差額,如果存在差額部分(即成本類的往來)需進(jìn)行預(yù)算會計(jì)補(bǔ)充登記。即:借:事業(yè)支出,貸:資金結(jié)存。

    第三步:資金結(jié)存科目的平衡。

    即:資金結(jié)存=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金+零余額賬戶用款額度+財(cái)政應(yīng)返還額度±暫存款。如果庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度為零,等式可簡化為:資金結(jié)存=銀行存款±暫存款。

    這個公式其實(shí)是把應(yīng)收應(yīng)付款分成兩部分,一部分是成本類往來,金額包括在公式左邊“資金結(jié)存”余額里;一部分是暫存款往來,金額在公式的右邊暫存款余額里。公路系統(tǒng)由于夏季應(yīng)急防洪、冬季防雪保交通等情況,加之歷史遺留各種各樣的往來,在新舊科目轉(zhuǎn)換時,把會計(jì)科目余額中所有應(yīng)收應(yīng)付款按是否屬于納入部門預(yù)算管理,把成本類往來都記入了“資金結(jié)存”余額。本次審查清楚以后,可以通過設(shè)置明細(xì)科目把成本類往來款與暫收暫付往來款分開,后期會計(jì)核算時就會簡單明了,也防止出現(xiàn)前清后亂的情況。

    總而言之,預(yù)算會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)核算的相互銜接關(guān)鍵點(diǎn),一定區(qū)分并明確成本類往來與暫付款往來,學(xué)懂弄通三個平衡等式,這不僅幫助我們正確理解政府會計(jì)制度雙架構(gòu)體系,也對現(xiàn)行的財(cái)務(wù)工作順利開展提供必要幫助和指導(dǎo)作用。

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