建筑施工企業(yè)的稅收風險防控措施

范正光

四川匯豐桓律師事務(wù)所，四川 成都 610000

稅收是國家財政收入中最為關(guān)鍵的構(gòu)成部分，也是確保國家為社會各界提供服務(wù)性基礎(chǔ)保障、維護國家財政資金良性運轉(zhuǎn)的關(guān)鍵點。而考慮到商業(yè)稅是目前市場中稅收構(gòu)成部分的重要模塊，國家稅收的影響也關(guān)系著市場金融的走向和政策的調(diào)節(jié)。考慮到我國施工建筑企業(yè)在發(fā)展的過程中屬于高風險和高收益的行業(yè)之一，具有前期資金成本投入相對較高、資金收益回報周期相對較長等多方面的特征，除此之外，很多大型的建筑企業(yè)往往還會承包多個分項目工程，在工程的財務(wù)管理核算以及稅收核算方面存在較多的復雜性因素，同時付款的方式也種類多樣。在這些綜合性內(nèi)外因素的帶動作用下，也意味著建筑施工企業(yè)在稅收核算方面面臨著更加復雜的情況，尤其是在政策不斷調(diào)節(jié)的背景下，更容易導致建筑施工企業(yè)出現(xiàn)涉稅風險問題。在營改增政策持續(xù)深化的背景下，為了推動建筑企業(yè)更好地適應(yīng)新納稅政策所帶來的變動，更應(yīng)當深入研究當前建筑企業(yè)發(fā)展過程中所面臨的涉稅風險，從而找到解決風險問題的關(guān)鍵切入點，推動建筑企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展。

一、建筑施工企業(yè)在發(fā)展過程中的生產(chǎn)經(jīng)營特征

（一）生產(chǎn)要素的流動性相對較大

一方面，考慮到很多發(fā)展規(guī)模相對較大的建筑企業(yè)會同時承包多個不同的建設(shè)項目，而這些建設(shè)項目所處的施工區(qū)域基本較為零散，因此，施工企業(yè)會根據(jù)項目所在區(qū)域的變動而不斷轉(zhuǎn)移；另一方面，考慮到項目開展和建設(shè)的期間，需要以不同施工環(huán)節(jié)對于施工專業(yè)設(shè)備的需求作為基準條件，因此，在施工過程中的生產(chǎn)要素包括施工人員、施工原材料以及機械設(shè)備等等，都需要根據(jù)項目的變動而轉(zhuǎn)移。

（二）經(jīng)營模式的特殊性

建筑施工企業(yè)需要根據(jù)項目開展過程中的實際要求和條件，以多個不同的施工專業(yè)、多個不同的施工工種、多種生產(chǎn)要素之間相互協(xié)調(diào)和配合，才能保質(zhì)保量地完成項目。除此之外，在施工開展過程中，考慮到大多數(shù)建筑工程都是在露天條件下進行的，更容易受到諸多外界因素所帶來的影響。例如，施工區(qū)位條件、地質(zhì)條件、水文條件以及氣候條件都會對施工質(zhì)量帶來影響。不僅如此，根據(jù)建筑工程最終的性能和需求差異性，施工過程中所涉及的各類生產(chǎn)要素在制備過程中也存在較大的差距。

二、建筑施工企業(yè)面臨的稅收風險問題

（一）納稅意識薄弱所帶來的風險問題

目前，我國的稅務(wù)部門為了激活國內(nèi)的市場經(jīng)濟環(huán)境開始持續(xù)推行“放管服”的稅收改革政策，這也讓絕大多數(shù)的中小型企業(yè)在發(fā)展的過程中感受到了來自宏觀調(diào)控背景下的稅收優(yōu)惠待遇，很多企業(yè)在這樣的發(fā)展背景下，也更好地意識到了依法納稅的重要價值，希望通過合理合法的納稅行為樹立起良性的企業(yè)形象。而隨著稅務(wù)部門的放管服政策不斷落實和深化，在稅收發(fā)展過程中，朝著更加智能化以及信息化的方向前行，更成了未來稅收政策發(fā)展的必然趨勢。例如，通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)的應(yīng)用，稅務(wù)部門能夠在第一時間針對規(guī)模龐大的交易數(shù)據(jù)信息進行整合和處理。不僅如此，考慮到稅收政策與現(xiàn)代前沿科學技術(shù)相互融合之后，稅收環(huán)節(jié)更加簡化，這也讓一些逃稅漏稅的行為更加難以躲藏。而從建筑施工企業(yè)的角度來看，企業(yè)在發(fā)展過程中更需要樹立起依法納稅的意識，能夠嚴格地履行自身的社會義務(wù)。但是，部分建筑施工企業(yè)的上層管理者并沒有意識到依法納稅的重要價值，為了謀求眼前的經(jīng)濟利益甚至存在偷稅漏稅等違法的稅務(wù)規(guī)避行為，這也導致企業(yè)在發(fā)展過程中面臨著較為嚴重的稅收風險問題［1］。

（二）財務(wù)工作人員的稅務(wù)核算專業(yè)能力不足

稅務(wù)的處理和稅收的籌劃需要建立在精準的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)上，可見，稅收的籌劃結(jié)果與會計核算的精確性之間具有密不可分的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。一旦在會計核算過程中存在一些誤差信息，極有可能會導致稅收籌劃和處理的過程中也存在偏差。但是我國部分施工建筑企業(yè)在原始憑證的獲取以及會計信息的核算方面依舊存在諸多漏洞，常見的問題主要包括原始憑證格式不規(guī)范、發(fā)票信息虛假和違規(guī)開發(fā)票等行為，同時，在成本核算過程中也融入了財務(wù)會計人員的主觀意識，無法明確定價計算的方式。這也導致企業(yè)的稅務(wù)管理工作面臨著諸多困擾，無法有效地規(guī)避涉稅風險問題［2］。

（三）由于政策變動所帶來的涉稅風險問題

在目前這一發(fā)展階段中，考慮到國內(nèi)市場經(jīng)濟的波動性因素相對較大，而國家在宏觀調(diào)控方面也需要根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展走向針對稅收政策進行靈活變動和調(diào)整。雖然目前，我國的稅收相關(guān)法律體系已經(jīng)逐漸趨于成熟，但考慮到市場經(jīng)濟發(fā)展過程中的不穩(wěn)定性因素，部分建筑施工企業(yè)在納稅籌劃過程中，無法第一時間與國家針對稅收宏觀調(diào)整的方向保持一致。尤其是對于許多地區(qū)，一些新出臺的納稅政策，很多財務(wù)人員無法針對新稅收政策進行全面理解，自身的業(yè)務(wù)水平不足，無法在短時間內(nèi)適應(yīng)稅收政策調(diào)節(jié)后的核算方式。這也導致企業(yè)在發(fā)展過程中可能由于政策變動面臨著巨大的稅收風險問題。不僅如此，考慮到許多大規(guī)模的建筑企業(yè)在工程開展過程中還可能會進行跨區(qū)域的施工項目，而我國不同地區(qū)針對同一項目的稅收政策也具有較大的差異性，如果財務(wù)核算人員不了解當?shù)仨椖慷愂照叩姆椒?，極有可能在跨區(qū)域項目開展的過程中出現(xiàn)涉稅風險問題［3］。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對稅收風險的有效管理對策

（一）建立更加健全和完善的稅務(wù)風險預控管理機制

為了有效地應(yīng)對復雜多變外部市場環(huán)境所帶來的稅務(wù)風險問題，這個企業(yè)內(nèi)部也需要提前防范，針對可能存在的稅務(wù)風險，建立相應(yīng)的預控機制和策略，從而有效地提升稅務(wù)管理的精細化水平。第一，遵循籌劃先行的原則。當建筑施工企業(yè)成功中標之后，就應(yīng)當結(jié)合企業(yè)當前的財務(wù)發(fā)展水平以及市場行業(yè)的發(fā)展趨勢，明確相關(guān)的稅收籌劃以及預控方案，尤其是要針對企業(yè)在施工建筑過程中可能潛在的稅務(wù)風險問題提前排查，從而建立起多個維度的稅務(wù)防控策略，及時應(yīng)對可能出現(xiàn)的稅收風險問題；第二，堅持預防為主、防治結(jié)合的稅收籌劃原則。這就需要施工建筑企業(yè)在結(jié)合項目實際開展情況的前提條件下，針對項目開展過程中潛在的風險問題進行研究，尤其是要考慮到成本效益和利潤效益之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，能夠在遵循法律法規(guī)的前提條件下合理避稅。尤其是企業(yè)在項目開展過程中，如果面臨著涉稅額度相對較大的事項，還應(yīng)當建立起預先報告審批制度。比如，施工項目中的大額發(fā)票在調(diào)整的情況下可能會對后續(xù)的稅收籌劃產(chǎn)生重大的影響，因此，大額發(fā)票的調(diào)整和記錄需要在第一時間上報企業(yè)的頂層管理者，從而提前進行納稅籌劃和管理工作，最大程度地規(guī)避稅收風險問題［4］；第三，施工過程中的稅收風險管控工作。在施工項目正式開展的過程中，建筑施工企業(yè)需要嚴格地遵循相關(guān)的稅務(wù)管理計劃，展開稅收籌劃工作，并且在執(zhí)行的過程中也應(yīng)當根據(jù)實際面臨的風險漏洞進行調(diào)整，彌補稅收籌劃過程中存在的漏洞；第四，建立起更加健全和完善的稅務(wù)籌劃考評機制。稅務(wù)籌劃的考評機制可以通過專業(yè)人員培訓考試、過程考試以及年度考核這三大模塊展開。通常情況下，年度考核是衡量稅務(wù)籌劃和風險防控水平的關(guān)鍵點，而其他兩種考核方式也能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)管理工作人員起到一定的激勵和警示作用［5］。

（二）針對稅收風險評估的流程進行優(yōu)化和變革

第一，建筑企業(yè)應(yīng)當展開科學合理的風險預測和評估工作，根據(jù)企業(yè)在發(fā)展過程中潛在的稅收風險問題，進行層次和等級的劃分［6］。除此之外，建筑企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)當建立起專門針對風險問題防范的組織構(gòu)架，從而構(gòu)建自上而下所展開的稅收風險評估體系，在企業(yè)的日常稅收風險管理過程中，可以根據(jù)評估體系中設(shè)置的風險等級標準，針對潛在的風險問題以及風險問題可能產(chǎn)生的后果進行評估；第二，建筑施工企業(yè)稅收風險的管理也應(yīng)當與業(yè)務(wù)開展的流程之間相互配合，能夠針對內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營不同環(huán)節(jié)中可能存在的風險問題進行劃分。不僅如此，還要明確建設(shè)單位與施工單位之間、稅務(wù)機構(gòu)和建筑施工企業(yè)之間可能存在的信息傳遞誤差問題，從根源上避免信息傳遞誤差所帶來的稅務(wù)風險；第三，考慮到建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的項目重度，而不同的納稅項目所面臨的稅種以及伴隨的稅務(wù)風險問題也存在較大的差異性。其中尤其以增值稅和建筑施工企業(yè)的所得稅可能引發(fā)的風險問題最為顯著。因此，建筑施工企業(yè)也應(yīng)當根據(jù)政策的變動，靈活地調(diào)整稅務(wù)風險防范的方案［7］。

（三）施工建筑企業(yè)應(yīng)當建立起與稅務(wù)機構(gòu)之間的良性溝通關(guān)系

建筑施工企業(yè)應(yīng)當加強與稅務(wù)機構(gòu)之間的銜接，尤其是在一些新政策出臺之后，當施工建筑企業(yè)的財務(wù)管理人員在不了解的情況下，應(yīng)當主動向稅務(wù)機構(gòu)針對疑惑或矛盾的地方詢問［8］。除此之外，通過建立起良性溝通關(guān)系，也能夠幫助稅收機構(gòu)對施工建筑企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀有更加深入的了解，這樣不僅能夠幫助施工建筑企業(yè)解決目前稅收籌劃過程中面臨的困境，同時也能夠使稅收企業(yè)享受到最新的稅收政策待遇。而建筑施工企業(yè)在一些重大的稅務(wù)籌劃決策工作中，也可以多向稅務(wù)機構(gòu)進行咨詢，并且參考稅務(wù)機構(gòu)提出的意見，通過與當?shù)氐亩悇?wù)機構(gòu)之間展開聯(lián)動合作的關(guān)系，幫助施工建筑企業(yè)在發(fā)展過程中預測可能會遇到的稅收風險問題，這也能夠為構(gòu)建更加良性的企業(yè)稅收環(huán)境創(chuàng)造有利的外部條件。與此同時，對于一些政府出臺的變動性稅收調(diào)節(jié)政策，建筑施工企業(yè)也必須在第一時間通過稅務(wù)機構(gòu)這一渠道快速了解，通過與稅務(wù)機構(gòu)之間加強合作，能夠幫助建設(shè)施工企業(yè)更加深入地解讀稅收政策的變化內(nèi)容，從而有效地規(guī)避由于政策變動所帶來的風險問題［9］。

（四）構(gòu)建財務(wù)信息共享系統(tǒng)

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)和通信技術(shù)的迅猛發(fā)展，前沿科學技術(shù)不斷融入了我國的不同發(fā)展行業(yè)中，這也為財務(wù)共享系統(tǒng)的建設(shè)提供了有效的技術(shù)支撐，使企業(yè)在稅務(wù)管理工作中也能夠發(fā)揮財務(wù)共享系統(tǒng)在數(shù)據(jù)信息籌劃和收集方面的作用價值。目前建筑施工企業(yè)的財務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)，能夠?qū)⑵髽I(yè)的財務(wù)管理工作、業(yè)務(wù)經(jīng)營工作以及稅收籌劃這三個模塊融合起來，建立起更加健全和完善的企業(yè)稅收籌劃以及財務(wù)管控體系。不僅如此，企業(yè)還可以通過打通三大模塊之間的信息傳輸渠道，以最快的速度收集企業(yè)的數(shù)據(jù)信息，使企業(yè)內(nèi)部的發(fā)票管理實現(xiàn)自主化和智能化的目標，同時，還能夠進一步辨別發(fā)票的真?zhèn)?，實現(xiàn)對于發(fā)票審批流程的優(yōu)化，從根源上幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風險［10］。

綜上所述，建筑企業(yè)的稅收籌劃工作關(guān)系到了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，與企業(yè)的發(fā)展生命力之間息息相關(guān)。因此，更應(yīng)當通過建立健全的財務(wù)共享服務(wù)體系、與稅務(wù)機構(gòu)之間建立良性的溝通關(guān)系、優(yōu)化稅收風險的評估流程等多措并舉的方式，幫助建筑施工企業(yè)提升規(guī)避稅務(wù)風險的能力。