財務(wù)報表分析在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用措施

□ 昆明 李 麗

財務(wù)報表分析屬于財務(wù)管理的一項核心工作，在很大程度上對企業(yè)財務(wù)管理水平起到?jīng)Q定性的作用。財務(wù)報表分析通過對企業(yè)資產(chǎn)、現(xiàn)金流及負(fù)債等方面的分析，促使企業(yè)管理者根據(jù)科學(xué)有效的數(shù)據(jù)制定決策，將企業(yè)綜合效益提高。近年來，我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于穩(wěn)健狀態(tài)，各企業(yè)的發(fā)展空間也更廣闊，但受到各種因素的影響，如新冠疫情，企業(yè)發(fā)展過程中也伴有各種挑戰(zhàn)和風(fēng)險。因此，各企業(yè)要想自身的發(fā)展與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求相符，不被社會淘汰，就必須借助財務(wù)報表分析對企業(yè)自身的運營狀況、經(jīng)濟(jì)實力等準(zhǔn)確分析，并根據(jù)分析結(jié)果制定出針對性的發(fā)展方案和風(fēng)險應(yīng)對措施，促使企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、財務(wù)報表分析概述

1.財務(wù)報表分析概念。財務(wù)報表分析是指企業(yè)財務(wù)管理部門比較、加工、解釋和分析企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)的一個過程。借助全方位的財務(wù)報表分析，企業(yè)可對自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營得失情況有效了解和掌握，并對企業(yè)自身發(fā)展前景做好預(yù)測，最終根據(jù)實際情況制定出更科學(xué)、合理的發(fā)展戰(zhàn)略。財務(wù)報表分析主要分為3個方面，包括前景分析、財務(wù)業(yè)績分析及會計分析，其中財務(wù)業(yè)績分析又由風(fēng)險分析、現(xiàn)金流量分析和企業(yè)獲利能力分析組成。

2.財務(wù)報表的主要內(nèi)容、分析方法。在企業(yè)中，財務(wù)報表的主要內(nèi)容主要由現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及附注等方面構(gòu)成，而財務(wù)報表分析也主要是對上述內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分析。在實際分析中，常用的財務(wù)報表分析方法有3種，以比率法、比較法和因素分析法為主，在這些分析方法中均有各自的側(cè)重點及優(yōu)劣勢。同時，由于企業(yè)在發(fā)展和運營的過程中面臨復(fù)雜的、變幻莫測的市場環(huán)境。因此，企業(yè)要想財務(wù)報表分析的結(jié)果更具準(zhǔn)確性和完整性，僅采用一種方法進(jìn)行分析就存在一定局限性，只有以企業(yè)自身情況為主，對財務(wù)報表分析方法進(jìn)行合理、靈活和綜合選擇以及應(yīng)用，才可獲得與預(yù)期相符的效果。

3.財務(wù)報表分析的原則及步驟。

財務(wù)報表分析的原則包括5個方面，包括相關(guān)性原則、客觀性原則、可比性原則、靈活性原則、全面性原則，根據(jù)這些原則進(jìn)行財務(wù)報表分析，可使內(nèi)容更具準(zhǔn)確性、客觀性及科學(xué)性。財務(wù)報表分析的步驟包括分析目的、分析方法、數(shù)據(jù)收集、綜合分析等方面。

二、財務(wù)報表分析在財務(wù)管理中的作用

1.財務(wù)報表分析屬于企業(yè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)。財務(wù)報表是對企業(yè)某一時間段資產(chǎn)利潤、負(fù)債、現(xiàn)金流等重要文件的反映和記錄。同時，財務(wù)報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)屬于企業(yè)財務(wù)管理實施的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。通過對財務(wù)報表中各項財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算和分析，可使企業(yè)制定和落實更為有效、科學(xué)的財務(wù)管理決策，促使財務(wù)管理的實效性和針對性提高。

2.財務(wù)報表分析可有效防范財務(wù)風(fēng)險。在企業(yè)中，財務(wù)風(fēng)險不僅對企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量有著直接影響，還不利于企業(yè)未來的發(fā)展和整體運營。企業(yè)通過對資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量和利潤等方面的財務(wù)報表進(jìn)行全面深入分析，可使經(jīng)營人員和管理人員對企業(yè)當(dāng)前財務(wù)管理中的問題和不足有充分了解，比如負(fù)債是否過高、資質(zhì)短缺情況或其他隱性財務(wù)風(fēng)險等，隨后根據(jù)實際情況采用針對性的解決措施，以使企業(yè)運營發(fā)展中的財務(wù)風(fēng)險減少，有利于企業(yè)向前穩(wěn)定發(fā)展。

三、在企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用財務(wù)報表分析存在的問題

1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況無法全面反映。不管是資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表還是利潤表，這些數(shù)據(jù)均能將企業(yè)的經(jīng)營狀況和資產(chǎn)情況初步真實反映出來，但報表使用人不能借助報表對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)和利潤形成過程予以明確。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表中，雖然可將企業(yè)的資產(chǎn)、所有者權(quán)益余額及負(fù)債情況詳細(xì)反映，但報表使用者卻不能根據(jù)這些數(shù)據(jù)對企業(yè)債務(wù)支付能力、資金周轉(zhuǎn)等情況進(jìn)行確定。財務(wù)人員不僅需要具體分析和對比報表中的內(nèi)容，還要對社會公益、環(huán)境保護(hù)、客戶滿意及服務(wù)質(zhì)量等非財務(wù)指標(biāo)予以關(guān)注，對財務(wù)報表把企業(yè)財務(wù)狀況、綜合實力全面反映有促進(jìn)作用，使企業(yè)高層管理人員全面認(rèn)識和了解企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，以此為決策者制定針對性的決策提供幫助，促使企業(yè)財務(wù)風(fēng)險下降，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.企業(yè)的現(xiàn)金流量沒有詳細(xì)反應(yīng)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營最重要的保障為具有充足的現(xiàn)金，這就需要企業(yè)管理人員詳細(xì)了解企業(yè)盈利及資金周轉(zhuǎn)情況，同時與現(xiàn)金流量表相結(jié)合，對企業(yè)在今后一段時間內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)制定。例如，雖然在企業(yè)的賬面上可將很大的利潤金額體現(xiàn)出來，但若通過賒銷來開展銷售，那么利潤會被客戶占用，假如財務(wù)分析只分析和反映利潤報表項目，那么企業(yè)管理人員就無法對企業(yè)可變現(xiàn)資產(chǎn)具體承受的日常開銷和債務(wù)償還予以確定。這就會讓財務(wù)報表應(yīng)有的價值失去，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理人員的決策沒有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)作為支撐。

3.欠缺專業(yè)財務(wù)報表分析人才。

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中會有大量的財務(wù)報表和非財務(wù)報表出現(xiàn)，這些數(shù)據(jù)對企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展有著推動作用，總結(jié)和分析該些數(shù)據(jù)，可作為企業(yè)經(jīng)營、決策的重要參考依據(jù)。但是現(xiàn)在部分企業(yè)的財務(wù)人員專業(yè)能力較低，導(dǎo)致管理層對數(shù)據(jù)的使用要求不能被滿足，使財務(wù)報表分析停滯于表層，深入挖掘數(shù)據(jù)方面欠缺。這就需要企業(yè)不斷對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)進(jìn)行強(qiáng)化，不僅需要具備專業(yè)的財務(wù)知識，還需要財務(wù)人員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方向、國家政策、企業(yè)生產(chǎn)流程等方面深入了解，同時還需對影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的相關(guān)因素提高重視程度，使財務(wù)工作能高度結(jié)合經(jīng)營管理，有利于改善財務(wù)分析工作的科學(xué)性，提高工作效率。

4.財務(wù)報表分析指標(biāo)欠缺。在企業(yè)財務(wù)管理中，大部分財務(wù)報表數(shù)據(jù)都具有一定的滯后性，且財務(wù)人員在對企業(yè)運營情況、未來發(fā)展和存在問題進(jìn)行分析的時候所采用的數(shù)據(jù)也存在局限性，對真實反映企業(yè)的運營情況不利。同時，企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力存在一定的差異性，所以在分析企業(yè)同一時期的財務(wù)報表時的廣度與深度也存在差別，導(dǎo)致管理者在對企業(yè)同期報表解讀時也會有不一樣的分析結(jié)果出現(xiàn)。比如，在對凈資產(chǎn)收益指標(biāo)進(jìn)行分析時，計算方法有兩種：一是凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均資產(chǎn)；二是凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/年末股東權(quán)益。財務(wù)人員在對該指標(biāo)計算時選擇不同的基數(shù)，就會使得到的計算結(jié)果不同，這樣不僅難以將真實的企業(yè)經(jīng)營狀況反映出來，還讓企業(yè)的決策者財務(wù)數(shù)據(jù)參考無效。同時，在財務(wù)報表分析中，大部分企業(yè)對企業(yè)盈利能力指標(biāo)、運營能力指標(biāo)的分析較為注重，對償債能力及發(fā)展能力指標(biāo)的分析并不重視，這樣就會讓財務(wù)報表分析報告的完整性欠缺，不能真實反映企業(yè)的實際運營情況。

四、加強(qiáng)財務(wù)報表分析在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用措施

1.加強(qiáng)企業(yè)對財務(wù)報表分析的重視程度。一個企業(yè)如果想要把財務(wù)管理水平提高，那么其必須要把財務(wù)報表分析的重視程度加大，能夠?qū)ω攧?wù)報表分析在財務(wù)管理工作中的重要性和必要性有充分認(rèn)識，并在企業(yè)內(nèi)部樹立財務(wù)管理理念，要求財務(wù)管理部門的工作重心放在財務(wù)報表分析上，使財務(wù)人員風(fēng)險預(yù)防意識和財務(wù)管理效率不斷提高。此外，企業(yè)也要將財務(wù)人員的事業(yè)心和責(zé)任心提高，促使其堅守職業(yè)道德，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對待每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，真正把財務(wù)分析工作做好，促使企業(yè)財務(wù)管理水平持續(xù)提高，對加快企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有促進(jìn)作用。

2.強(qiáng)化財務(wù)報表附注信息。財務(wù)報表附注屬于會計報告體系中一個尤為重要的組成部分，附注主要為表格和文字的形式，可使管理人員對企業(yè)盈利及經(jīng)營情況的了解更為直觀，是對企業(yè)財務(wù)報表的重要說明和補(bǔ)充，能夠在一定程度上對報表數(shù)據(jù)單一的缺點予以改善。目前，我國企業(yè)報表附注的主要內(nèi)容為對各個報表科目進(jìn)行詳細(xì)描述，例如詳細(xì)分類固定資產(chǎn)，對抵押及質(zhì)押資產(chǎn)等詳細(xì)描述，同時在財務(wù)報表分析中也要對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)及產(chǎn)權(quán)情況詳細(xì)反映。此外，要在日后事項中對資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行說明，包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系、交易情況及企業(yè)合并、分立等重大經(jīng)濟(jì)事項等。從上述內(nèi)容可知，財務(wù)報表分析是對企業(yè)財務(wù)信息內(nèi)容的有效延伸，可為報表的使用者提供更有價值的信息。因此，在分析財務(wù)報表的過程中，要詳細(xì)分析會計報表附注信息，從而讓企業(yè)經(jīng)營管理人員獲得的數(shù)據(jù)信息更系統(tǒng)化和全面化。

3.對現(xiàn)金流量的分析及管理予以加強(qiáng)?，F(xiàn)金流量管理主要是科學(xué)、系統(tǒng)地管理企業(yè)的現(xiàn)金流，常見的手段包括預(yù)測、分析、反饋、決算、執(zhí)行和規(guī)劃等，為現(xiàn)金能夠發(fā)揮應(yīng)有價值提供保障，從而順利開展企業(yè)經(jīng)營活動。企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終都會通過現(xiàn)金的形式流入或流出企業(yè)，所以在財務(wù)報表分析中應(yīng)加強(qiáng)分析現(xiàn)金流量，讓企業(yè)現(xiàn)金流通情況詳細(xì)反映。例如，企業(yè)可對現(xiàn)金流量、經(jīng)營利潤和銷售收入等進(jìn)行對比，將企業(yè)在獲得一定收入時的具體現(xiàn)金流動情況詳細(xì)展示出來；可借助籌資活動、投資活動把特定時期內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金流用向管理層反映，促使管理層能更加清晰認(rèn)識企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)率和回收率。此外，財務(wù)人員還可對應(yīng)收賬款、銷售收入的平均余額進(jìn)行比較的方式，讓企業(yè)管理人員對資金周轉(zhuǎn)速度緩慢程度、應(yīng)收賬款管理的科學(xué)性等予以具體判斷。資金回收對企業(yè)的資金回籠、正常經(jīng)營發(fā)展有著直接影響，同時也將企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理能力體現(xiàn)出來。因此，企業(yè)財務(wù)報表分析應(yīng)加強(qiáng)分析現(xiàn)金這一部分，如分析現(xiàn)金回收及現(xiàn)金保有量等。對現(xiàn)金保有量的分析可讓企業(yè)準(zhǔn)確認(rèn)識到在目前的資金條件下企業(yè)的日常開銷能力和應(yīng)對突發(fā)事件能力。

4.提高財務(wù)人員專業(yè)技能和理論知識。財務(wù)人員作為財務(wù)報表分析的執(zhí)行者和直接載體，其業(yè)務(wù)水平、綜合素質(zhì)水平對最終報表分析的質(zhì)量起到?jīng)Q定性作用。因此，企業(yè)必須定期開展財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其是培訓(xùn)財務(wù)報表分析方面，促使財務(wù)人員的財務(wù)報表分析能力不斷提高。首先，企業(yè)可定期開展各種形式的培訓(xùn)活動，包括財務(wù)報表分析專業(yè)培訓(xùn)會議、財務(wù)報告分析技能交流會等，使現(xiàn)有財務(wù)人員與財務(wù)報表分析方面的技能培訓(xùn)得到強(qiáng)化，進(jìn)而其財務(wù)報表分析技能水平不斷提升，對企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化財務(wù)管理工作提供幫助。其次，企業(yè)需要根據(jù)財務(wù)報表分析工作將培訓(xùn)分成專題模式進(jìn)行，如溝通能力專題、管理能力專題等，使財務(wù)人員的溝通能力及管理能力增強(qiáng)，對復(fù)合型素質(zhì)財務(wù)隊伍進(jìn)行構(gòu)建，進(jìn)而財務(wù)人員可通過簡單易懂的語言將復(fù)雜化、專業(yè)化的財務(wù)報表傳遞給企業(yè)管理人員，使其對企業(yè)實際財務(wù)狀況準(zhǔn)確掌握，對企業(yè)快速向前發(fā)展有推動作用。

5.完善財務(wù)報表分析方法。目前，在財務(wù)報表分析中的分析方法較為固定，為了進(jìn)一步將財務(wù)報表分析的質(zhì)量提高，財務(wù)人員需以實際情況為主，優(yōu)化和創(chuàng)新財務(wù)報表分析方法。例如，財務(wù)人員可有機(jī)結(jié)合比較分析法、因素分析法和趨勢分析法等多種方法，按照報表使用者的實際要求和需求，差異化分析財務(wù)報表，使其具有針對性。同時，在開展財務(wù)報表分析工作的過程中，財務(wù)人員也要保證分析的數(shù)據(jù)具備準(zhǔn)確性、全面性，能夠把企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r真實反映出來，讓企業(yè)管理者及財務(wù)報表使用者獲得準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)。

6.優(yōu)化財務(wù)報表分析流程管理。首先，要確定分析目標(biāo)及方案。分析目標(biāo)是財務(wù)報表分析的重要前提，財務(wù)報表分析工作的開展始終以分析目標(biāo)為主。待分析目標(biāo)明確之后，可根據(jù)目標(biāo)對分析的內(nèi)容和范圍予以確定，并明確財務(wù)報表分析的重點內(nèi)容，將主次、難易程度分清，在此基礎(chǔ)上將可行性較強(qiáng)的財務(wù)報表分析工作方案制定出來。其次，對財務(wù)報表分析數(shù)據(jù)資料收集的要求進(jìn)行確定，即要求財務(wù)人員對企業(yè)的基本運營情況進(jìn)行充分的了解和掌握，及時對企業(yè)經(jīng)營中的財務(wù)數(shù)據(jù)予以收集和整理，為企業(yè)運營發(fā)展提供數(shù)據(jù)指導(dǎo)。再其次，對財務(wù)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核，包括對企業(yè)所有財務(wù)數(shù)據(jù)資料嚴(yán)格核實，并按照確定的分析目標(biāo)對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行選擇和修正，使其更方便使用和理解，促使財務(wù)報表分析工作效率提高。最后，根據(jù)分析目標(biāo)和分析內(nèi)容對分析方法進(jìn)行選擇，使各項財務(wù)數(shù)據(jù)的分析能夠更深入和準(zhǔn)確，并得出明確和中肯的評價，不可模棱兩可。

7.全面提升財務(wù)報表分析報告的完整性。財務(wù)報表分析是否完整對企業(yè)財務(wù)管理的工作質(zhì)量有著重要的影響，而且還與財務(wù)報表分析工作實際價值的發(fā)揮有密切聯(lián)系。一個完整的財務(wù)報表分析報告，不僅需要有財務(wù)報表數(shù)據(jù)分析，還要根據(jù)分析結(jié)果提出對企業(yè)運營的實際措施和建議。因此，財務(wù)管理人員必須對財務(wù)報表分析的完整性予以重視。首先，財務(wù)人員要及時對運營中出現(xiàn)的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和匯總，隨后深入分析，及時發(fā)現(xiàn)當(dāng)前階段中企業(yè)運營時出現(xiàn)的問題和或不足，同時根據(jù)實際情況提出解決的對策，以將企業(yè)財務(wù)管理工作水平提高，對企業(yè)實現(xiàn)高效運營和穩(wěn)健發(fā)展有促進(jìn)作用。其次，企業(yè)財務(wù)管理人員在對財務(wù)報表進(jìn)行分析的時候，還要對企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)、債償能力等指標(biāo)予以關(guān)注，并以企業(yè)實際發(fā)展的需要，對財務(wù)報表分析指標(biāo)不斷進(jìn)行完善，進(jìn)而為財務(wù)報表分析報告的完整性制定奠定良好的數(shù)據(jù)指標(biāo)基礎(chǔ)。再其次，企業(yè)還需要為財務(wù)管理工作建立監(jiān)督體系，通過專業(yè)的監(jiān)督小組對財務(wù)報表中的各項數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，為財務(wù)數(shù)據(jù)的有效性提供保障，從而將財務(wù)報表分析的完整性提高。

五、結(jié)語

在企業(yè)財務(wù)管理工作中財務(wù)報表分析作為核心的工作之一，直接影響企業(yè)的財務(wù)管理、運營發(fā)展。因此，在激烈的市場競爭背景下，企業(yè)要想發(fā)展得更快更好，就必須要將對財務(wù)報表分析的重視度提高，對財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力、職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)強(qiáng)化，以此改善財務(wù)報表分析能力。同時，還要及時對財務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行收集和整合，促使編制的財務(wù)報表分析報告更真實、有效、完整及準(zhǔn)確，向企業(yè)管理人員展示直觀、真實的運營發(fā)展?fàn)顩r，并提出針對性的解決對策，為企業(yè)管理人員制定科學(xué)、操作性強(qiáng)的決策提供幫助，促進(jìn)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。