加強(qiáng)路橋施工企業(yè)會計核算提升質(zhì)量和效益

□ 太原 谷淑榮

路橋工程施工過程中，需使用大量施工材料，且需投入大量人力資源與機(jī)械設(shè)備，為提高工程質(zhì)量，提升經(jīng)濟(jì)效益，需準(zhǔn)確核算施工成本。同時，在路橋施工企業(yè)需在成本核算的基礎(chǔ)上完成收入核算，以評估工程的經(jīng)濟(jì)效益?？梢哉J(rèn)為，收入與成本確認(rèn)和計量是路橋施工單位會計核算的重點內(nèi)容，可對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生較大影響，為此需高質(zhì)量完成相關(guān)工作。

一、路橋施工企業(yè)會計核算中收入與成本確認(rèn)和計量的作用分析

路橋工程施工建設(shè)是路橋施工企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益的主要方式，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提升，保證工程質(zhì)量符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求，需采取有效的措施控制施工過程及企業(yè)日常運(yùn)營過程中的成本。收入與成本確認(rèn)和計量是路橋施工企業(yè)會計核算的重要內(nèi)容，其主要作用體現(xiàn)在如下方面。第一，有效監(jiān)督控制資金鏈。路橋施工企業(yè)需在日常運(yùn)營中重點監(jiān)控流動資金與固定資金，以確保自身穩(wěn)定運(yùn)行。通過會計核算中收入與成本確認(rèn)和計量可實現(xiàn)對資金鏈的動態(tài)化監(jiān)控，并可準(zhǔn)確評估企業(yè)盈虧，進(jìn)而為企業(yè)制定資金使用計劃提供參考，避免資金鏈斷裂等問題。第二，針對性調(diào)整施工過程。通過科學(xué)有效的會計核算，可有效監(jiān)測路橋工程施工檢測費用消耗情況，如發(fā)現(xiàn)實際成本高于理論成本，可及時分析確定具體原因，并針對性調(diào)整施工過程，繼而實現(xiàn)對成本的有效控制。第三，提高管理效率。路橋工程施工建設(shè)過程中需多個部門共同參與，為確保工程質(zhì)量，需切實提升管理效率，以提高各部門的工作質(zhì)量。利用會計核算可及時發(fā)現(xiàn)各部門運(yùn)行及合作過程中存在的問題，企業(yè)可制定相關(guān)問題的解決方案，繼而實現(xiàn)管理效率的全面提升。

二、路橋施工企業(yè)會計核算中收入與成本確認(rèn)和計量中存在的問題

現(xiàn)階段，路橋施工企業(yè)面臨的市場競爭壓力顯著增加，為此需高質(zhì)量的完成會計核算，科學(xué)的確認(rèn)和計量收入與成本。部分路橋施工單位在會計核算中仍存在一定問題，導(dǎo)致核算精度不足，嚴(yán)重阻礙企業(yè)的發(fā)展。具體問題主要體現(xiàn)在如下方面。第一，財務(wù)人員業(yè)務(wù)不熟練，綜合素質(zhì)有待提高?，F(xiàn)階段，路橋施工企業(yè)會計核算日趨成熟完善，業(yè)財融合等新模式得到全面推廣，舊有知識體系已無法滿足時代要求。部分財務(wù)人員未能及時學(xué)習(xí)全新的業(yè)務(wù)知識，未嚴(yán)格依據(jù)會計業(yè)務(wù)流程完成賬務(wù)的處理，進(jìn)而影響收入與成本確認(rèn)和計量。第二，組織結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步完善。財務(wù)管理是路橋施工企業(yè)項目管理的重要環(huán)節(jié)，為此需建立完善的組織結(jié)構(gòu)及財務(wù)管理制度，科學(xué)完成收入與成本的確認(rèn)與計量。目前，仍存在部分路橋施工企業(yè)對財務(wù)管理重視程度不足，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不完善，不相容職務(wù)相互分離等原則未得到有效落實，進(jìn)而影響財務(wù)管理的實際效果。

三、路橋施工企業(yè)會計核算中收入與成本確認(rèn)和計量的策略分析

1.合理確定收入與成本的組成結(jié)構(gòu)。路橋施工企業(yè)日常運(yùn)營過程中，需明確收入與成本的組成結(jié)構(gòu)，并制定運(yùn)營管理策略，確保預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)順利實現(xiàn)。路橋施工企業(yè)收入主要來源于路橋工程建成后獲取的工程款，施工過程中也可產(chǎn)生多種額外收入，主要包括如下幾方面。第一，索賠收入。部分路橋工程施工過程中甲方出現(xiàn)違約行為，此時施工企業(yè)可向甲方提出索賠要求，而合同中專項條款對索賠金額作出明確規(guī)定?？梢哉J(rèn)為，索賠收入是路橋施工企業(yè)在運(yùn)行過程中獲取的額外經(jīng)濟(jì)收入。第二，工期延長收入。部分路橋工程施工過程中，受多種因素影響，需適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)有施工方案，進(jìn)而導(dǎo)致工期延長，使路橋施工單位的額外收入顯著增加。第三，甲方獎勵收入。路橋工程施工過程中，如施工工期、施工質(zhì)量達(dá)到合同要求，甲方會給予施工企業(yè)獎勵，甲方獎勵收入也是路橋施工企業(yè)獲取額外收入的重要途徑。

路橋施工企業(yè)需在簽訂合同后進(jìn)行成本核算，因此企業(yè)運(yùn)行成本也屬于合同成本。合同成本的主要內(nèi)容如下。第一，合同簽訂及實施過程中產(chǎn)生的成本。此類成主要包括施工人員成本、施工材料成本、機(jī)械設(shè)備成本等，路橋工程施工的全過程均可產(chǎn)生此類成本，是成本控制的重點內(nèi)容。第二，施工損耗成本。路橋工程施工過程中，施工機(jī)械設(shè)備及施工材料可產(chǎn)生不同程度損耗，此類損耗可形成特定量的成本，為此路橋施工企業(yè)需深入研究此類成本，并采取有效的成本控制措施，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升。

2.準(zhǔn)確認(rèn)定成本加成合同。路橋施工單位開展會計核算過程中，需將成本控制作為核心內(nèi)容，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合同認(rèn)定，切實提升合同的可靠性，以促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)效益的全面提升。成本加成合同主要指制定合同期間，依據(jù)合同雙方參照事先確定的工作造價計算方案計算出工程造價，并以為基礎(chǔ)，結(jié)合同雙方約定的內(nèi)容，按照特定比例增加成本。制定成本加成合同過程中，需具備以下條件，方可滿足合同可靠性的基本要求。第一，路橋工程施工中的全部要素，如工程進(jìn)度、工程造價等均以企業(yè)運(yùn)行成本為基礎(chǔ)，以確保企業(yè)收入高于運(yùn)行成本，進(jìn)而提升路橋工程的經(jīng)濟(jì)效益。第二，合同中的全部收益均流向企業(yè)，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得到全面有效的提升。

3.準(zhǔn)確認(rèn)定固定造價合同。固定造價合同也稱為成本限制合同，合同中對于路橋工程施工過程產(chǎn)生的成本作出嚴(yán)格限制。制定固定造價合同過程中，甲方與乙方需深入研究分析，共同確定合同的具體條款，且需保證合同內(nèi)容滿足如下要求。第一，合同雙方與收入均有關(guān)聯(lián)，收入可流向企業(yè)。如路橋工程甲方能夠依據(jù)合同條款正常支付資金，路橋施工企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)利益流入，則可認(rèn)為甲方能夠正常履行合同，路橋施工企業(yè)可正常收到合同中的款項，該項收入屬于可靠計量。第二，收入總額滿足可靠計量條件?？煽坑嬃恐饕负贤贫ㄟ^程中，合同條款詳細(xì)說明于路橋工程施工過程中產(chǎn)生的各類成本，并可依據(jù)成本確定工程造價?？煽坑嬃靠勺畲蟪潭壬媳ＷC合同條款具有法律效力，避免路橋施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損。第三，合同成本的可區(qū)分性及可計量性。路橋工程施工建設(shè)前，甲方取準(zhǔn)確評估合同成本的可區(qū)分性及可計量性，路橋施工企業(yè)需具備良好的施工技術(shù)水平，符合此類標(biāo)準(zhǔn)后方可簽訂合同，以避免甲方經(jīng)濟(jì)利益受損，促進(jìn)路橋施工單位管理水平提升。

4.科學(xué)確定工程進(jìn)度。路橋施工企業(yè)需科學(xué)確定工程進(jìn)度，以提高收入與成本確認(rèn)和計量的精確度，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升，確定工程進(jìn)度過程中，路橋施工企業(yè)可采取如下方案。第一，合同完工進(jìn)度為實際產(chǎn)生的合同總成本與合同預(yù)計總成本之比，計算過程中需加強(qiáng)施工過程監(jiān)管，準(zhǔn)確計算實際產(chǎn)生的總成本，以提高合同完工進(jìn)度計算結(jié)果的準(zhǔn)確度。第二，合同完工進(jìn)度為已完成合同工作量與合同預(yù)計總工作量之比，該方法適用于可量化工程量的路橋工程施工合同中。第三，如施工合同類型特殊，上述兩種方法均無法準(zhǔn)確計算合同完工進(jìn)度，則需安排相關(guān)領(lǐng)域的專家在施工現(xiàn)場進(jìn)行綜合測量，以確定施工進(jìn)度。

5.完工百分比法的應(yīng)用。路橋施工企業(yè)確定工程進(jìn)入后，可采用完工百分比法對當(dāng)其合同成本、收入進(jìn)行確認(rèn)與計量，當(dāng)期合同確認(rèn)費用為合同預(yù)計總成本×完工進(jìn)度-之前會計期間確認(rèn)總費用。當(dāng)期合同確認(rèn)收入=合同總收入×完工進(jìn)度-之前會計期間確認(rèn)總收入。當(dāng)前完成施工合同成本=實際合同總成本-之前會計期間確認(rèn)總費用。

6.確認(rèn)和計量不可估計收入與成本。路橋工程施工過程中，存在諸多無法預(yù)估的項目，此類項目需采用適宜的方式進(jìn)行會計核算，以避免路橋施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損。在不可預(yù)估收入與成本確認(rèn)和計量過程中，需將合同成本作為基礎(chǔ)，科學(xué)完成會計核算。例如，針對合同成本中存在的不可回收款項，在會計核算過程中需將此類款項作為視同合同成本進(jìn)行相應(yīng)處理，不得將此類款項作為合同收入。針對合同成本中存在的可回收款項，在會計核算過程中需將此類款項視同合同費用進(jìn)行相應(yīng)處理。在會計核算過程中，需將合同成本作為基礎(chǔ)條件，對比分析路橋工程施工中產(chǎn)生的合同成本與合同收入。例如，某路橋施工企業(yè)與甲方簽訂工程合同，合同總金額為800萬元，截止2021年底實際發(fā)生成本為400萬元，雙方均嚴(yán)格履行合同條款，但受到多種客觀因素影響，工程未能如期完工，因此在會計核算過程中不可采用完工百分比法確認(rèn)與計量收入和成本。在會計處理中，均可將借方主營業(yè)務(wù)成本記為400萬元，貸方主營業(yè)務(wù)收入記為400萬元。同時，該路橋施工企業(yè)與甲方存在150萬元的借款業(yè)務(wù)，剩余工程款無法回收，因此將當(dāng)期費用記為400萬元，當(dāng)期收入記為150萬元，在會計處理中將借方主營業(yè)務(wù)成本記為400萬元，貸方主營業(yè)務(wù)收入記為150萬元，工程施工合同毛利為250萬元。

四、路橋施工企業(yè)會計核算中收入與成本確認(rèn)和計量實例分析

某路橋施工企業(yè)為應(yīng)對新收入準(zhǔn)則對收入與成本確認(rèn)和計量的影響，加強(qiáng)合同管理及經(jīng)營管理，科學(xué)完成會計核算，保證收入與成本確認(rèn)和計量準(zhǔn)確，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全面提升。

1.加強(qiáng)合同管理。該路橋施工企業(yè)在簽訂合同過程中高度重視合同條款，收入與成本確認(rèn)和計量過程中詳細(xì)分析研究分?jǐn)偨灰變r格、單項履約異物，確定交易時間，在合同中制定回款時間、回款方式、收入金額、稅負(fù)等內(nèi)容，有效規(guī)避各類風(fēng)險，清除成本與收入確認(rèn)和計量中存在的不穩(wěn)定因素。同時，該企業(yè)建立結(jié)算計量進(jìn)度、工程形象進(jìn)度、累及履約進(jìn)度的關(guān)聯(lián)制度，定期對上述內(nèi)容進(jìn)行核對，如發(fā)現(xiàn)差異需及時采取有效的調(diào)整措施，以確保工程成本投入的完整性及有效性。另外，在合同管理過程中，該企業(yè)針對成本市場波動、合同變更等不確定因素制定相應(yīng)補(bǔ)充條款，使業(yè)主方承擔(dān)相關(guān)風(fēng)險。施工機(jī)械設(shè)備及施工材料管理部門需依據(jù)合同內(nèi)容及施工現(xiàn)場情況、市場行情等確定預(yù)算總成本調(diào)差方案，合理調(diào)整單價與總價。工程部門需詳細(xì)分析合同條款，核對在建項目計算計量進(jìn)度、工程形象進(jìn)度、收入確認(rèn)進(jìn)度等內(nèi)容，如上述內(nèi)容與合同條款存在較大差異，需對工程成本進(jìn)行必要的調(diào)整。

2.加強(qiáng)經(jīng)營管理。開展經(jīng)營管理過程中，路橋施工企業(yè)需全面分析研究合同內(nèi)容，準(zhǔn)確劃定合同中的單項履約義務(wù)，判斷履約義務(wù)確認(rèn)時間，重點關(guān)注工程變更、質(zhì)保金、附屬房建工程等條款。同時，合理確定履約承諾內(nèi)容中涉及的預(yù)計總收入，且在會計核算過程中需將合同履約義務(wù)成本意外的內(nèi)容剔除，并依據(jù)履約義務(wù)成本投入時間的差異分別完成計算與分?jǐn)偺幚?。另外，針對合同中存在的公允價值變動及可變化對價所致交易價格變動，需及時調(diào)整經(jīng)營考核數(shù)據(jù)。針對各完工項目，需結(jié)合實際情況，建立完善的考核機(jī)制與風(fēng)險預(yù)警評估機(jī)制，最大程度上降低收入準(zhǔn)則變化對項目盈利產(chǎn)生的不利影響。

五、結(jié)語

當(dāng)前，我國路橋施工企業(yè)面臨的市場競爭壓力顯著增加，部分企業(yè)會計核算方法陳舊落后，會計核算體系不完整，嚴(yán)重阻礙自身的健康發(fā)展。為此，需結(jié)合自身實際情況，準(zhǔn)確確定收入與成本組成機(jī)構(gòu)，切實提升成本加成與固定造價的可靠性，準(zhǔn)確計算工程進(jìn)度，并采取適宜的方法處理不可估計收入與成本，進(jìn)而實現(xiàn)對企業(yè)資金鏈的有效管控，確保路橋工程經(jīng)濟(jì)效益符合預(yù)期。