風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用分析

代其玲 重慶華西會計(jì)師事務(wù)所有限公司

引言

企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)、快速發(fā)展的中堅(jiān)力量和強(qiáng)有力保障。在經(jīng)濟(jì)水平日益提升、社會發(fā)展不斷推進(jìn)的環(huán)境背景下，存在多種經(jīng)濟(jì)案件，造成此類案件發(fā)生的主要原因在于相關(guān)管理人員徇私舞弊、濫用職權(quán)以及財(cái)務(wù)造假等因素，進(jìn)而讓公司經(jīng)營以及運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)急劇上升，致使審計(jì)工作難度增大以及成效難以得到有效保障，進(jìn)而讓相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所信譽(yù)度受到嚴(yán)重影響和威脅。對此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)的深入發(fā)展和不斷推廣實(shí)施，在一定程度上讓此類案件得到有效控制，進(jìn)而讓審計(jì)效率得到進(jìn)一步提升和強(qiáng)化。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向外部審計(jì)的重要價值

結(jié)合實(shí)際工作狀況來看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展的頻率不具備固定性，而所開展的審計(jì)工作絕大部分集中于，從內(nèi)部控制角度出發(fā)開展穿行測試以及控制測試工作，其根本目的在于對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性以及執(zhí)行的具體狀況進(jìn)行全面、深入檢查，而對于企業(yè)自身經(jīng)營成果的審計(jì)工作關(guān)注力度和重視程度嚴(yán)重缺失。與此同時，企業(yè)審計(jì)部門工作人員的自身專業(yè)能力水平以及獨(dú)立能力存在較大差異。而外部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較為豐富多樣的審計(jì)工作執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)，由注冊會計(jì)師對審計(jì)最終結(jié)果進(jìn)行簽字確認(rèn)并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)，能夠?qū)﹂_展極具高度和專業(yè)性的審計(jì)工作需求進(jìn)行充分滿足的同時，由于外部審計(jì)工作人員均來自企業(yè)外部，其自身獨(dú)立性也相對較高。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用現(xiàn)狀

審計(jì)方案是達(dá)成審計(jì)目標(biāo)的主要路徑以及審計(jì)工作整體流程順利開展的必要行動方針。但是，結(jié)合實(shí)際中會計(jì)師事務(wù)所在針對企業(yè)開展具體審計(jì)工作過程中，仍存在一定弊端和不足有待進(jìn)一步改進(jìn)和完善，例如審定計(jì)劃設(shè)計(jì)不全面、指導(dǎo)性及可操作性不足，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價以及評估工作的關(guān)注力度和重視程度缺失，審計(jì)形式不科學(xué)、合理等。此類因素均會對實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)帶來一定威脅和影響，進(jìn)而讓審計(jì)工作成本急劇上升，造成嚴(yán)重的資源浪費(fèi)問題。除此之外，會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)審計(jì)人員也會在此類因素影響下失去工作方向和目標(biāo)，審計(jì)小組各成員彼此間默契度不足，信息存在較大差異。所以審計(jì)效率不斷降低，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制。在進(jìn)行實(shí)際審計(jì)工作過程中，審計(jì)方案應(yīng)結(jié)合實(shí)際狀況和需求進(jìn)行實(shí)時改進(jìn)和調(diào)整，并進(jìn)一步明確工作目標(biāo)，充分結(jié)合多種可控以及不可控因素，進(jìn)而為設(shè)計(jì)審計(jì)方案得以全面發(fā)揮和施展提供強(qiáng)有力保障。

三、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用的有效措施

（一）優(yōu)化注冊會計(jì)師審計(jì)環(huán)節(jié)

注冊會計(jì)師作為審計(jì)的關(guān)鍵和主體，承擔(dān)著有效保障并進(jìn)一步提升外部審計(jì)工作質(zhì)量和效率的重任。在提升外部審計(jì)工作質(zhì)量和效率的過程中，應(yīng)進(jìn)一步提升注冊會計(jì)師對審計(jì)環(huán)節(jié)的關(guān)注力度和重視程度，在對審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時優(yōu)化的同時，給予審計(jì)重點(diǎn)更多關(guān)注，保證審計(jì)工作質(zhì)量和效率均得到顯著提升。

首先，對于審計(jì)環(huán)節(jié)而言，應(yīng)進(jìn)一步提升對資產(chǎn)、其他應(yīng)收款、虧損以及ROE水平相關(guān)指標(biāo)的關(guān)注力度，嚴(yán)格開展基層審查工作[1]。結(jié)合實(shí)際工作狀況以及其他研究結(jié)論可以得出，資產(chǎn)、其他應(yīng)收款、虧損以及ROE均可作為財(cái)務(wù)顯著特征，注冊會計(jì)師應(yīng)適時提升對相關(guān)賬戶的關(guān)注和管理力度，并在開展審計(jì)工作過程中，進(jìn)一步提升對基礎(chǔ)資料的審核以及查驗(yàn)等相關(guān)工作力度，同時與相關(guān)當(dāng)事人開展積極全面溝通交流以及深入調(diào)研，從而為更為具體、清楚了解和掌握實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況提供極大便利和支持，讓財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率得到有效控制，進(jìn)而為外部審計(jì)工作質(zhì)量和成效的顯著提升提供強(qiáng)有力保障。

其次，對于自身資產(chǎn)規(guī)模較小、資產(chǎn)中其他應(yīng)收款所占比重較大、虧損、ROE低于6%以及董事會人數(shù)過高的公司應(yīng)顯著強(qiáng)化和改進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估等級。對于注冊會計(jì)師而言，其在進(jìn)行接審工作過程中，絕大多數(shù)情況下會對擬接審單位開展嚴(yán)格、科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價工作，結(jié)合相關(guān)實(shí)證研究可以得出，對于自身資產(chǎn)規(guī)模較小、資產(chǎn)中其他應(yīng)收款所占比重較大、虧損、ROE低于6%以及董事會人數(shù)過高的公司其自身極易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的同時，也極大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。所以在開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價工作過程中，進(jìn)一步提升對此類公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價等級，進(jìn)而使得注冊會計(jì)師在實(shí)際工作中能夠?qū)徲?jì)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，從而讓外部審計(jì)質(zhì)量和效率得到顯著提升。

（二）提升會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量檢查力度

會計(jì)師事務(wù)所作為開展對外接審工作的主要橋梁以及核心環(huán)節(jié)，事務(wù)所自身管理、內(nèi)部控制以及質(zhì)量控制等相關(guān)制度科學(xué)性、合理性、完善性的有效保障，是外部審計(jì)工作質(zhì)量以及效率顯著提升的關(guān)鍵前提條件。所以對于外部審計(jì)工作質(zhì)量以及效率的進(jìn)一步提升和強(qiáng)化也可以針對事務(wù)所自身管理水平的提升以及質(zhì)量控制體系改進(jìn)完善等角度出發(fā)。

第一，對于自身具有較為嚴(yán)重財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的公司來說，應(yīng)積極配置極具專業(yè)能力和技術(shù)水平以及超強(qiáng)獨(dú)立性的注冊會計(jì)師開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，同時進(jìn)一步提升人力資源投入力度，以此實(shí)現(xiàn)對此實(shí)時監(jiān)督目的。結(jié)合實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r而言，對于自身資產(chǎn)規(guī)模較小、資產(chǎn)中其他應(yīng)收款所占比重較大、虧損、ROE低于6%以及董事會人數(shù)過高的公司，其發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的概率相對較高，所以針對此類公司應(yīng)適時、合理調(diào)節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價等級。其中，在對高風(fēng)險(xiǎn)公司開展審計(jì)工作過程時，一方面，應(yīng)積極派遣極具專業(yè)水平和專業(yè)能力的注冊會計(jì)師，以此讓被審計(jì)單位所潛藏的財(cái)務(wù)舞弊行為或者現(xiàn)行得到及時、精準(zhǔn)的發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而讓外部審計(jì)工作質(zhì)量和效率得到進(jìn)一步提升[2]。另一方面，對于所派遣出的注冊會計(jì)師也應(yīng)格外關(guān)注其自身獨(dú)立性能力，具有較沉重經(jīng)濟(jì)壓力、近期內(nèi)發(fā)生過重大狀況以及自身主觀意識中原則立場不堅(jiān)定的注冊會計(jì)師存在一定概率在被審計(jì)單位高管多種威逼利誘下做出不符合規(guī)定或者不公平的評判，從而對外部審計(jì)工作質(zhì)量以及會計(jì)師事務(wù)所信譽(yù)度帶來嚴(yán)重影響和威脅。

第二，針對內(nèi)部管理部門以及質(zhì)量控制部門而言，應(yīng)針對自身資產(chǎn)規(guī)模較小、資產(chǎn)中其他應(yīng)收款所占比重較大、虧損、ROE低于6%以及董事會人數(shù)過高的公司的復(fù)審以及復(fù)查等相關(guān)監(jiān)管制度進(jìn)行及時改進(jìn)和創(chuàng)新完善。事務(wù)所自身控制部門以及質(zhì)量控制部門是審計(jì)報(bào)告進(jìn)行發(fā)布前一道極為重要的監(jiān)督防線，針對具有較高財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率的公司，應(yīng)通過內(nèi)部控制部門以及質(zhì)量控制部門進(jìn)行必要警示并做出警戒，同時開展反復(fù)復(fù)審和多次復(fù)查工作。除此之外，針對此種公司設(shè)立針對性復(fù)審復(fù)查機(jī)制和制度，以此為進(jìn)一步提升外部審計(jì)工作質(zhì)量和成效提供強(qiáng)有力保障和必要支持。

（三）加快行業(yè)相關(guān)信息數(shù)據(jù)庫構(gòu)建進(jìn)程

現(xiàn)下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的重心在于，對被審計(jì)單位進(jìn)行深入了解和全面掌握，進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)評估在后續(xù)審計(jì)程序中所占據(jù)的指導(dǎo)地位和作用?？茖W(xué)、有效的審計(jì)將客戶置于極具復(fù)雜性和多樣性聯(lián)系的社會網(wǎng)絡(luò)中，不斷收集獲取大量宏觀數(shù)據(jù)信息，以此為針對客戶自身戰(zhàn)略以及經(jīng)營存在的風(fēng)險(xiǎn)開展評估工作的科學(xué)性、準(zhǔn)確性、可靠性提供強(qiáng)有力保障和強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支持。但是，在開展相關(guān)信息數(shù)據(jù)收集獲取工作過程中，其時間成本消耗極大，并且真實(shí)性以及精準(zhǔn)度難以得到有效保證。對于每年在開展財(cái)務(wù)報(bào)表年審工作過程中，緊張的工作氛圍、嚴(yán)格的時間把控以及超快的工作節(jié)奏是眾所周知的，在如此緊張、壓力重如泰山的環(huán)境下，倘若會計(jì)師事務(wù)所不具備較為完整、有效、精準(zhǔn)的相關(guān)行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，注冊會計(jì)師只能憑借自身開展人工收集工作，一方面讓工作效率急劇下降，另一方面也會對工作質(zhì)量以及最終結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性帶來嚴(yán)重威脅和影響。所以，絕大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所具備的風(fēng)險(xiǎn)評估程序“表面化”現(xiàn)象嚴(yán)重，對其實(shí)質(zhì)工作的關(guān)注力度和重視程度嚴(yán)重缺失。故此，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對自身審計(jì)接觸的行業(yè)，積極構(gòu)建并加快落實(shí)實(shí)施行業(yè)相關(guān)信息數(shù)據(jù)庫，同時各事務(wù)所彼此間積極開展行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫共享工作。以此讓審計(jì)工作人員的壓力以及工作難度得到有效緩解，進(jìn)而讓被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估以及經(jīng)營評估的準(zhǔn)確性、可靠性、有效性得到強(qiáng)有力保障。

（四）提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)

現(xiàn)代企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)存在較大差距，在針對現(xiàn)代企業(yè)開展審計(jì)工作過程中，一方面對被審計(jì)單位的具體財(cái)務(wù)狀況以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表等信息進(jìn)行全面、深入了解和掌握。另一方面也需要對企業(yè)內(nèi)部信息控制系統(tǒng)以及網(wǎng)絡(luò)信息安全系統(tǒng)的關(guān)注力度和重視程度適時提升[3]。而審計(jì)人員自身專業(yè)能力水平、職業(yè)素養(yǎng)以及勝任能力的有效保證和充分滿足，是審計(jì)工作質(zhì)量和效率得到進(jìn)一步提升的強(qiáng)有力保障和關(guān)鍵前提條件，審計(jì)人員自身綜合素質(zhì)的適時提升和強(qiáng)化，能夠讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制的同時，也能夠?yàn)檫M(jìn)一步加快現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與企業(yè)自身財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作有機(jī)結(jié)合工作進(jìn)程提供強(qiáng)勁助力。就高校培養(yǎng)層面而言，對于會計(jì)以及審計(jì)相關(guān)專業(yè)課程來說，可融入適當(dāng)、合理的教學(xué)實(shí)際，并對相關(guān)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行及時改進(jìn)和創(chuàng)新，將其與經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)發(fā)展建立緊密聯(lián)系，以此讓學(xué)生的知識面得到極大拓展，進(jìn)而讓學(xué)生自身綜合素質(zhì)得到良好培養(yǎng)和進(jìn)一步強(qiáng)化完善。而從政府政策角度出發(fā)，政府有關(guān)部門可以對注冊會計(jì)師考核科目以及內(nèi)容進(jìn)行合理調(diào)整和改進(jìn)，并進(jìn)一步提升對計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)信息應(yīng)用考核工作的關(guān)注力度和重視程度。而對于審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)人員招聘工作過程中，應(yīng)合理提升對審計(jì)人員綜合素質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)和要求，例如，在針對電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)工作招聘審計(jì)人員的過程中，相關(guān)審計(jì)人員在充分、全面掌握會計(jì)以及審計(jì)相關(guān)專業(yè)知識的同時，也應(yīng)對計(jì)算機(jī)以及電子商務(wù)等相關(guān)知識具有基本了解和掌握，極大防止審計(jì)人員自身知識結(jié)構(gòu)單一、知識面狹窄等問題。除此之外，會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)小組編組工作過程中，應(yīng)格外關(guān)注人員分配工作，有效保證各小組均具有一定比例的電商企業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員，以此讓相關(guān)審計(jì)工作質(zhì)量和效率得到顯著提升，從而讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。

（五）審計(jì)階段形式與內(nèi)涵并重

為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用成效得到進(jìn)一步提升和強(qiáng)化，應(yīng)時刻秉持“審計(jì)階段形式與內(nèi)涵并重”的工作模式和原則，進(jìn)而為外部審計(jì)工作質(zhì)量和效率的提升提供強(qiáng)有力保障和必要支持，其具體工作內(nèi)容如下：

其一，適時提升內(nèi)部整頓工作力度。所有事業(yè)在實(shí)現(xiàn)持續(xù)、快速發(fā)展的過程中均需要依靠良好的社會自律進(jìn)行約束，審計(jì)也依舊如此。相關(guān)事務(wù)所應(yīng)進(jìn)一步提升對內(nèi)部整頓工作的關(guān)注力度和重視程度，積極開展相應(yīng)工作的同時，有序構(gòu)建一套極具規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)化的管理體系，進(jìn)而構(gòu)建出以質(zhì)量占據(jù)引導(dǎo)地位的內(nèi)部文化，并進(jìn)一步明確以質(zhì)量強(qiáng)化和提升為工作核心及首要任務(wù)的審計(jì)觀念，并在具體工作中嚴(yán)格遵循質(zhì)量控制制度開展相應(yīng)工作，并針對會計(jì)師事務(wù)所相關(guān)工作人員在對工作底稿進(jìn)行審計(jì)工作過程中獲得的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督，以此讓審計(jì)工作的準(zhǔn)確性、可靠性以及真實(shí)性得到有效保障的同時，極大避免倒擠數(shù)據(jù)以及審計(jì)流程不規(guī)范等問題的發(fā)生，以此為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程全面落實(shí)并充分施展提供強(qiáng)有力保障。

其二，有效提升資產(chǎn)盤點(diǎn)監(jiān)督程序的規(guī)范性和標(biāo)準(zhǔn)性。公司自身所具備的資產(chǎn)監(jiān)督盤點(diǎn)程序的主要作用在于，針對企業(yè)資產(chǎn)入賬工作進(jìn)行必要篩選，以此可極大避免在入賬過程中弄虛作假等問題的發(fā)生，其核心任務(wù)在于針對企業(yè)自身庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)以及在制半成品數(shù)量開展詳細(xì)、嚴(yán)格的對比工作，并進(jìn)一步明確[5]。以現(xiàn)金監(jiān)盤為例，為避免被審計(jì)單位在開展相關(guān)審計(jì)工作前非正常轉(zhuǎn)移或者增減庫存現(xiàn)金，監(jiān)督盤點(diǎn)可充分利用非常規(guī)形式，以此讓庫存現(xiàn)金在盤點(diǎn)過程中存在的不可預(yù)見性得到有效控制，為監(jiān)督盤點(diǎn)程序作用的充分發(fā)揮和施展提供強(qiáng)有力保障。

結(jié)語

總而言之，結(jié)合實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r來看，我國民間審計(jì)均需要以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為依據(jù)和基礎(chǔ)開展相應(yīng)審計(jì)工作，但是仍存在少量會計(jì)師事務(wù)所只是“空有其表”，審計(jì)工作依舊堅(jiān)持填制審計(jì)底稿工作的主體地位。除此之外，我國現(xiàn)下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究工作的主要方向以定性研究分析為主，對定量分析的關(guān)注力度較低，同時現(xiàn)有的定量分析也只是相關(guān)研究人員非系統(tǒng)的衡量，所制定的風(fēng)險(xiǎn)評估模型雖均具備一定理論支持和依據(jù)，但是其形式多樣并未取得統(tǒng)一。對此，在后期研究工作中，應(yīng)對相關(guān)計(jì)量公式進(jìn)行明確，并以此為基礎(chǔ)，針對審計(jì)整體運(yùn)行狀況開展定量分析工作，進(jìn)而為推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)深入發(fā)展提供強(qiáng)勁助力。