建筑施工企業(yè)境外經(jīng)營財務管理的監(jiān)督職能及有效發(fā)揮措施

胡詩龍 中國江西國際經(jīng)濟技術合作有限公司

引言

監(jiān)督職能是指財務管理人員基于《基本會計準則》的日常工作規(guī)范，針對境外經(jīng)營活動，主要包括會計核算監(jiān)督、資金管理監(jiān)督、資產(chǎn)管理監(jiān)督、稅務管理監(jiān)督、采購及分包合同監(jiān)督、外賬管理監(jiān)督等幾方面。境外經(jīng)營財務管理與國內(nèi)差異較大，需要依據(jù)東道國相關法律規(guī)范，按照當?shù)刎敹惙ㄒ?guī)和國際會計準則開展財務管理工作，對財務管理能力和財務監(jiān)督職能的發(fā)揮，提出了更高的要求，如何發(fā)揮職能，成了財務管理的核心重點。因此，研究此項課題，具有十分重要的意義。

一、境外經(jīng)營財務管理要求

建筑施工企業(yè)境外經(jīng)營與國內(nèi)環(huán)境不同，在財務管理方面有其特殊性，但對財務管理的總體要求是一致的。總體來說，主要包括確保會計核算的真實性與客觀性、準確性、完整性、及時性、可比性等；而其特殊性，主要來自外匯管制以及財稅政策的不同。在境外經(jīng)營大都需要簽訂避免雙重征稅的規(guī)定，需明確具體的項目建設時產(chǎn)生的增值稅、個人所得稅、預扣稅、企業(yè)所得稅等。這就要求企業(yè)在境外經(jīng)營過程中需按時繳納相關稅費，并做好施工項目成本的歸集工作，同時規(guī)范具體的核算項目。在外匯管制的情況下，可能還需要同時簽訂離岸合同和在岸合同，結(jié)合境外國家的稅負特征，在當?shù)剡M行投資和項目建設[1]，必要時，還可以考慮資金串換方案。

第一，建筑施工企業(yè)境外財務經(jīng)營管理中，需要切實了解到企業(yè)是否嚴格按照當?shù)氐姆煞ㄒ?guī)以及金融政策等注冊實體，且是否已經(jīng)取得了納稅主體資格。第二，建筑施工企業(yè)施工項目和經(jīng)營項目是否具有合法性和合規(guī)性。第三，境外經(jīng)營財務管理設計的轉(zhuǎn)移定價是否符合當?shù)氐氖袌鰞r格要求，是否合情合理。第四，稅務謀劃過程中，主要核查發(fā)票是否符合當?shù)囟惙ㄒ?guī)范，稅負水平是否過低，是否容易引起稅務關注。境外經(jīng)營財務管理的監(jiān)督職能發(fā)揮需要嚴格根據(jù)當?shù)夭块T的相關規(guī)定，重視成本、資金、合同、稅務的監(jiān)督管理工作，以降低企業(yè)境外經(jīng)營的財務管理風險。

二、境外經(jīng)營財務管理監(jiān)督職能發(fā)揮存在的問題

（一）監(jiān)督管理機制不健全

目前，建筑施工企業(yè)境外經(jīng)營財務管理監(jiān)督職能發(fā)揮的過程中，存在監(jiān)督管理機制不健全的情況，這是由于企業(yè)在國外的資源有限，在制度建設和審計監(jiān)督職能發(fā)揮的過程中，存在一定的問題，使得財務管理風險增加。尤其是境外市場環(huán)境、政策環(huán)境等均與國內(nèi)有所不同，在財務監(jiān)督管理工作中仍沿用國內(nèi)的管理機制和管理模式，且在內(nèi)控制度上有所不足，難以發(fā)揮內(nèi)控制度在財務管理行為上的約束作用。同時，建筑施工企業(yè)境外審計工作的開展也存在一定的問題，無法實現(xiàn)審計的常態(tài)化和全覆蓋，企業(yè)在財務管理中未能充分發(fā)揮審計對于財務管理行為的約束作用。此外，大部分境外經(jīng)營東道國沒有統(tǒng)一的制式發(fā)票，發(fā)票形式五花八門，難以對其進行驗真，給監(jiān)管帶來巨大挑戰(zhàn)。因此，目前建筑施工企業(yè)境外經(jīng)營財務管理中仍存在監(jiān)督機制不健全的問題，使得財務管理監(jiān)督職能無法得到有效發(fā)揮[2]。

（二）缺乏資金時效性管理

資金管理時效性是衡量財務管理中企業(yè)資金管理能力的重要指標，由于境外的社會經(jīng)濟發(fā)展、文化差異較為明顯，受當?shù)氐慕?jīng)濟水平和基礎設施水平的影響，使得資金管理的時效性發(fā)生明顯的變化。主要表現(xiàn)在境外財務經(jīng)營管理過程中資金信息反饋不及時、入賬不及時等方面，境外財務監(jiān)督過程中無法及時、準確掌握賬目及資金信息，無法實時了解境外工程項目建設過程中的成本支出。尤其是境外企業(yè)在投資、融資過程中，由于雙方國家的金融政策存在一定的不同，這使得企業(yè)資金的監(jiān)督管理無法滿足高效指標。通常情況下，境外經(jīng)營財務管理中將外匯作為貨幣計量的依據(jù)，在工程量較大的情況下，市場原材料、人工薪酬、設備等對資金要求較高，且周期較長，在長周期的工程項目建設過程中，可能會出現(xiàn)匯率變化的情況。匯率的變動也會使得資金成本發(fā)生變化，從而使得財務風險有所增加，影響了財務管理監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。在這個方面，要特別關注低外匯儲備東道國的匯率波動風險。

（三）財務風險控制能力薄弱

風險控制是一項系統(tǒng)化的工作，監(jiān)督管理職能的發(fā)揮是確保日常經(jīng)營和財務管理等工作的風險系數(shù)最低，消除對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生的不良影響。境外經(jīng)營財務管理無疑使得財務監(jiān)督職能效果有所降低，這主要由于境外經(jīng)營的金融風險、政策風險、匯率風險等較大，尤其是在缺乏對境外市場科學評估的基礎上，使風險類型、內(nèi)容和后果均有所增加。通常情況下，境外經(jīng)營風險遠比國內(nèi)經(jīng)營風險高，監(jiān)督職能也難以有效發(fā)揮，最終會導致企業(yè)的成本增加、效益降低[3]。因此，境外經(jīng)營的財務管理監(jiān)督職能的發(fā)揮對企業(yè)的風險控制能力提出了更高的要求，而企業(yè)往往難以實現(xiàn)系統(tǒng)化、規(guī)范化的財務風險監(jiān)督，使得很多風險隱患產(chǎn)生。

（四）缺乏高素質(zhì)財會人員

境外經(jīng)營是國際化的業(yè)務交流，其對人才的需求往往比國內(nèi)更高，尤其是在財務管理監(jiān)督職能發(fā)揮的過程中，企業(yè)所需要的人才不僅僅要具備強大的職業(yè)素養(yǎng)、技術能力、財務知識，同時也要對企業(yè)所在地的財稅政策、市場情況等有所了解，可以與境外相關部門及相關人員無障礙交流。目前，境外經(jīng)營財務管理過程中，由于缺乏高素質(zhì)的財會人員，使得監(jiān)督職能無法得到有效的發(fā)揮，財務管理人員的素質(zhì)無法切實滿足財務風險規(guī)避的要求，在具體的稅務管理、資金管理、成本管理過程中，無法切實發(fā)揮自身的主觀能動性。

三、境外經(jīng)營財務管理監(jiān)督職能發(fā)揮措施

（一）健全財務管理監(jiān)督機制

1.審計監(jiān)督職能發(fā)揮

建筑施工企業(yè)境外經(jīng)營財務管理監(jiān)督職能的發(fā)揮需要依靠審計體系的構建，通過健全審計監(jiān)督職能的方式，健全境外經(jīng)營財務管理監(jiān)督機制，使得企業(yè)的職能可以得到有效發(fā)揮，實現(xiàn)監(jiān)管合理的財務管理模式。建筑施工企業(yè)應以合規(guī)性為基本原則，建立二級監(jiān)管工作體系，在財務管理崗位中派遣業(yè)務能力較強、綜合素質(zhì)較高的審計人員，并派遣對當?shù)貙徲嫹伞⒎ㄒ?guī)充分了解的人員。審計體系的構建可以推動監(jiān)督力量外延。例如，建筑施工企業(yè)在境外經(jīng)營過程中可以充分利用境外資源和本地資源，將雙方的資源進行整合，推進境外財務管理巡視、審計常態(tài)化機制構建，對境外資產(chǎn)、資金等進行監(jiān)督。在遇到財務管理問題時，通過會商、聯(lián)動處置的方式，建立大監(jiān)督格局，使得財務管理監(jiān)督職能得以充分實現(xiàn)，避免管理漏洞問題的產(chǎn)生影響財務管理的有效性。同時，在強化境外經(jīng)營財務管理的過程中，可以采用境外審計的方式，強化審計在財務管理監(jiān)督職能發(fā)揮中的作用。在境外審計之前相關人員組織審計人員開展培訓工作，主要用于學習和了解境外國家的相關法律法規(guī)，調(diào)查企業(yè)內(nèi)部控制情況以及財務會計資料等，按照審計規(guī)范和審計文書編制原則，明確具體貨幣、金額、審計報告等，實現(xiàn)審計職能在財務管理監(jiān)管職能中的合力作用[4]。

2.管理制度優(yōu)化完善

境外經(jīng)營財務管理職能的實現(xiàn)同樣需要以內(nèi)控制度建設為核心，通過加強內(nèi)控的方式發(fā)揮監(jiān)督職能。企業(yè)需要形成標準化、體系化的財務管理業(yè)務規(guī)范，并通過內(nèi)部監(jiān)督的方式審查相關人員是否嚴格按照業(yè)務規(guī)范，履行財務管理監(jiān)督職能。根據(jù)境外經(jīng)營業(yè)務規(guī)范，相關人員應做好日常會計憑證、賬簿、報表的監(jiān)督管理工作，確保相關會計資料的真實、及時、完整、合規(guī)。對境外資產(chǎn)、資金的使用情況進行監(jiān)督，同時對工程項目建設中的成本支出開展有效監(jiān)督工作，爭取以少量的投入獲得更多的產(chǎn)出，在利潤分配和稅金繳納上，也應嚴格按照當?shù)氐臉藴?，避免漏繳、晚繳導致稅款補繳和罰息罰款等情況的出現(xiàn)。通過內(nèi)控明確財務管理監(jiān)督職能的同時，也應建立標準化的績效考核制度、責任履行制度、獎懲機制等。通過績效考核制度的建設，可以切實發(fā)揮境外經(jīng)營財務管理監(jiān)督人員的積極性，并為財務管理人員及其他人員監(jiān)督職能的發(fā)揮提供目標和依據(jù)。責任履行制度通過崗位規(guī)范、崗位責任建立的方式，使得監(jiān)督人員切實履行自身的基本職能，承擔境外經(jīng)營財務管理監(jiān)督職責。獎懲機制通過激勵的方式，避免出現(xiàn)因個人主觀性導致的財務監(jiān)督無法有效落實的情況，提升相關人員的積極性[5]。

（二）強化境外資金監(jiān)督管理

建筑企業(yè)境外經(jīng)營財務管理監(jiān)督職能的發(fā)揮應重視資金管理方式的優(yōu)化。為避免境外資金的時效性不足問題，可以將數(shù)字化技術、信息技術等融入資金監(jiān)督管理中，確保資金的合規(guī)、合理。例如，在資金管理上，應當正確采用網(wǎng)銀付款、支票付款方式，非必要不使用現(xiàn)金支付，可以起到降低風險、減少管理難度的情況。相關人員可以通過查詢網(wǎng)絡資金流水的方式，了解到具體資金使用情況。按照資金管理辦法，每日清點資產(chǎn)、庫存，采用現(xiàn)金日記賬核對的方式，做到資金管理的日清月結(jié)。同時，企業(yè)通過構建資金管理監(jiān)督審核機制，結(jié)合實際情況編制庫存現(xiàn)金和余額調(diào)節(jié)表等。通過網(wǎng)上轉(zhuǎn)賬的資金流水可以采用三級審核的方式，審查實際資金流向是否與實際情況相符合，查驗完畢之后方可加蓋公章。相關票據(jù)應儲存到保險柜之中，使用之后應交付給會計處理相關的賬目，將其記錄到月度憑證之中。通過優(yōu)化資金管理方式，可以為財務管理監(jiān)督職能的發(fā)揮創(chuàng)造良好的條件。

除此之外，利用信息技術可以有效發(fā)揮境外經(jīng)營財務管理的監(jiān)督職能。利用境外資金管理信息化平臺，可以實現(xiàn)對日常經(jīng)營資金的集中監(jiān)督管理。境外信息化財務管理平臺的建設，用于境外財務項目決策的管理，實現(xiàn)全局化的風險管理，逐步實現(xiàn)境外項目、境外資產(chǎn)、境外資金的在線監(jiān)管。利用信息平臺可以強化投資、融資決策監(jiān)管的科學性。建筑施工企業(yè)在建立境外資金信息化管理平臺時，應嚴格尋找崗位分離制度、支出聯(lián)簽模式，以減少資金風險，發(fā)揮財務管理監(jiān)督職能。此外，外匯管理局頒布了《跨國公司跨境資金集中運行管理規(guī)范》，該文件的發(fā)布對于境外經(jīng)營資金流通管理有著積極的作用，有利于實現(xiàn)境外投資、融資資金的共享。

（三）建立財務風險預警體系

境外經(jīng)營財務監(jiān)督職能發(fā)揮受財務風險的影響較大，尤其是境外經(jīng)營財務風險更具復雜性，風險控制較為困難。企業(yè)在財務風險監(jiān)督管理過程中，需要切實利用大數(shù)據(jù)技術、模型技術在風險識別、風險評估、風險預控中的作用，有效降低境外經(jīng)營財務管理風險，優(yōu)化財務管理流程。通過建立境外經(jīng)營模型，可以針對某個建筑工程項目，也可以從全局的視角出發(fā)建立財務風險預警體系。例如，建筑施工企業(yè)針對某個工程項目，建立工程項目風險模型，在模型中將市場要素、政策要素、稅收要素、人資要素等融入風險識別之中，建立風險矩陣確定風險指標。根據(jù)風險矩陣的分析結(jié)果，可以開展具體化的風險預警和管控措施，從而實現(xiàn)對財務管理風險的監(jiān)管。企業(yè)為進一步加強自身的風險預警能力，應擴大服務整合屬地資源，充分將境外屬地資源應用到風險監(jiān)督管理之中，以降低資源成本。在日常經(jīng)營過程中，應充分考慮到內(nèi)控模式、經(jīng)營模式、財務管理模式所帶來的風險問題，利用風險識別的指導作用，挖掘日常財務管理中潛在的風險。

（四）打造境外財務人才基地

為確保企業(yè)境外經(jīng)營財務管理監(jiān)督職能的實現(xiàn)，企業(yè)應積極構建境外財會人才培養(yǎng)基地，打造國際化、體系化的人才培養(yǎng)模式，為財會人才職業(yè)的發(fā)展疏通通道。在人才培養(yǎng)基地的建設過程中，采用人才培訓的方式，致力于境外后備人才隊伍的培養(yǎng)，考慮到新晉人才的專業(yè)、語言能力、性格等，將合適的后備人才送往境外歷練。為確保培養(yǎng)的人才可以切實履行財務管理的監(jiān)督職能，將培訓與考核相結(jié)合，考察會計人員的核算、監(jiān)督、文化、語言等方面的能力是否可以滿足財務監(jiān)督管理的基本要求。除重視后備人才的培養(yǎng)之外，企業(yè)也應積極招聘、招納綜合素質(zhì)較高的人才，培養(yǎng)業(yè)務骨干人才，讓其直接參與到施工項目的財務工作。因此，建筑施工企業(yè)境外經(jīng)營財務管理中應夯實人才基礎，提供人才保障，重視人才在財務管理監(jiān)督方面發(fā)揮的作用，采用培訓、考核等方式，提高人才素質(zhì)。

結(jié)語

綜上所述，建筑施工企業(yè)境外日常經(jīng)營與項目開展過程中，均需要明確境外財務管理的要點，找到財務管理監(jiān)督職能發(fā)揮的痛點，發(fā)揮財務管理的監(jiān)督職能，降低和規(guī)避境外經(jīng)營財務管理風險，實現(xiàn)降本增效的目的。隨著未來國際化的不斷深入，企業(yè)境外經(jīng)營財務管理監(jiān)督體系、制度建設、工作規(guī)范等將會愈加完善。