制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化設(shè)計與應(yīng)用研究

高素瓊

（宇邦電氣有限公司，浙江 樂清 325600）

一、引言

現(xiàn)階段，我國已經(jīng)進入經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，制造企業(yè)也進入了轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時期，如何建立科學(xué)完善的內(nèi)控制度，成為有關(guān)學(xué)者和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)高度關(guān)注的問題。但是受到傳統(tǒng)思維模式的限制，許多制造企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)還存在問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益，限制了企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展?；诖?，研究制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化設(shè)計與應(yīng)用策略，具有非常積極的現(xiàn)實意義。

二、財務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容及構(gòu)建意義

（一）內(nèi)容

制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)控主要包括五個方面的內(nèi)容。一是崗位職責(zé)和權(quán)力的劃分。企業(yè)要科學(xué)劃分各個崗位員工的責(zé)任，依據(jù)不相容崗位分離原則調(diào)整崗位設(shè)置，使各個崗位和職務(wù)互相監(jiān)督協(xié)作，有效規(guī)避舞弊問題。二是審核檢查控制。企業(yè)要利用內(nèi)部審計對各項財務(wù)內(nèi)控活動進行監(jiān)督檢查，通過分析賬面記錄、實物資產(chǎn)、現(xiàn)金流動等情況，保證賬賬和賬實相符。三是審批流程的管理。企業(yè)日常經(jīng)營管理活動需要嚴(yán)格依據(jù)規(guī)范化的流程進行審批，重大項目要執(zhí)行集體決策制度。四是會計資料保管制度的建立和執(zhí)行。企業(yè)要在會計資料的保存、收集、整理、使用、處置等方面建立起規(guī)范化的管理制度，通過有效的措施來保證會計資料的完整和安全，同時要針對財務(wù)資料的查詢和外借建立標(biāo)準(zhǔn)化的流程，避免出現(xiàn)違法問題［1］。五是內(nèi)部審計。企業(yè)要建立獨立的審計部門，直接對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，及時追查財務(wù)管理活動中存在的反常問題，并提出針對性的整改建議。

（二）應(yīng)用意義

1.防控舞弊違法行為

目前，企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制失效、財務(wù)資料造假等問題，給企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟損失，其主要的成因就是企業(yè)對財務(wù)內(nèi)控缺乏重視，內(nèi)控理念較為落后。因此，只有積極建設(shè)和應(yīng)用財務(wù)內(nèi)控體系，更新員工的內(nèi)控理念，才能有效發(fā)揮其在風(fēng)險防范和管理優(yōu)化中的積極作用，合理調(diào)配企業(yè)內(nèi)部資源，填補企業(yè)管理中存在的漏洞，保障企業(yè)資產(chǎn)使用的合理性和安全性。

2.保證資金安全

資金是企業(yè)賴以生存的根本，而資金鏈則是各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)保障，而財務(wù)內(nèi)控制度是保證資金鏈條穩(wěn)定運轉(zhuǎn)的重要措施。通過建立科學(xué)完善的財務(wù)內(nèi)控體系，可以提高制造企業(yè)融資策略和投資計劃的可行性和有效性，使企業(yè)資金鏈條穩(wěn)定健康運營，從而保障資金使用的安全性和高效性。同時，財務(wù)內(nèi)控體系可以有效監(jiān)督預(yù)算編制和落實的全過程，科學(xué)管理資金收支，有效提高資金周轉(zhuǎn)效率，從而幫助企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟效益［2］。

三、制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)控設(shè)計不合理

許多制造企業(yè)將經(jīng)營管理工作的關(guān)注點放在生產(chǎn)、研發(fā)等業(yè)務(wù)流程，對財務(wù)內(nèi)控設(shè)計缺乏重視，在進行內(nèi)控建設(shè)時未詳細(xì)分析內(nèi)外部環(huán)境，導(dǎo)致搭建的內(nèi)控體系與企業(yè)實際情況不匹配，未依據(jù)不相容崗位分離原則合理進行崗位設(shè)置，存在一人兼任多個崗位的情況，無法達(dá)到不同崗位互相牽制的效果，進而影響了內(nèi)控體系效用的發(fā)揮。

（二）預(yù)算控制不嚴(yán)

部分企業(yè)在進行預(yù)算編制時，未能以企業(yè)的實際情況為基礎(chǔ)選擇匹配的編制方法，導(dǎo)致編制的預(yù)算與實際情況存在較大的偏差，無法為生產(chǎn)經(jīng)營活動提供指導(dǎo)。同時，各個部門之間缺乏順暢的信息溝通渠道，影響了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和有效性。在預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)未能對預(yù)算實際產(chǎn)生的數(shù)據(jù)與目標(biāo)進行差異分析，影響了調(diào)整效率。

（三）風(fēng)險管控不到位

面對復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境，制造企業(yè)需要對風(fēng)險管控加強重視，但是許多企業(yè)沒有建立完善的風(fēng)險防控體系，風(fēng)險管理嚴(yán)重滯后，缺乏事前預(yù)測、事中控制和事后考核，經(jīng)常在風(fēng)險出現(xiàn)以后才臨時編制整改方案，這容易給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟損失。

四、制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)控問題成因

（一）財務(wù)內(nèi)控制度不夠精細(xì)化

許多制造企業(yè)將工作重心放在產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售上，對內(nèi)控建設(shè)缺乏重視，不愿意投入更多的資金，在經(jīng)營管理中未能建立科學(xué)完善的財務(wù)內(nèi)控管理體系，無法為職能劃分提供有力支撐，不但限制了內(nèi)控職能的發(fā)揮，而且還影響了員工參與內(nèi)控體系建設(shè)的積極性，不利于企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

（二）制度未有效落實

大多數(shù)制造企業(yè)建立財務(wù)內(nèi)控制度只是為了應(yīng)付上級檢查，治理結(jié)構(gòu)和決策機制并不科學(xué)，編制的內(nèi)控制度與企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和發(fā)展需求不匹配，甚至一些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)控管理是財務(wù)部門的工作，但是部分財務(wù)人員對內(nèi)控知識缺乏深入了解，缺少風(fēng)險防范意識，因此影響了內(nèi)控制度的高效落實。

（三）審計監(jiān)督力度不足

部分制造企業(yè)管理者對財務(wù)審計監(jiān)督工作的重視度不高，設(shè)立的內(nèi)部審計部門職責(zé)劃分不夠明確，不同崗位之間缺乏牽制，影響了審計監(jiān)督的權(quán)威性。同時，審計監(jiān)督工作未能覆蓋到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，存在審計盲區(qū)，影響了內(nèi)控作用的有效發(fā)揮。審計監(jiān)督人員的綜合水平有待提高，企業(yè)未能制定有效的績效考核和獎懲機制，影響了審計監(jiān)督活動的穩(wěn)步推進。

（四）缺乏風(fēng)險管理意識

許多制造企業(yè)缺乏風(fēng)險意識，過度追求經(jīng)濟利益，對于潛在的風(fēng)險缺乏關(guān)注，未能建立科學(xué)有效的風(fēng)險預(yù)警機制，而在出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險時，又未能及時作出預(yù)判，無法采取有針對性的防范措施，容易給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。

（五）內(nèi)控信息化水平較低

部分企業(yè)在進行信息化建設(shè)的過程中，通常會將資金投入到能夠直接創(chuàng)造經(jīng)濟效益的產(chǎn)品和工藝上，在內(nèi)控建設(shè)上的投入較少，使得企業(yè)的信息化水平較低，嚴(yán)重影響了各部門之間數(shù)據(jù)信息的傳遞和分享，增加了內(nèi)控工作的執(zhí)行難度，使得管理層無法及時獲取企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，容易使企業(yè)喪失最佳發(fā)展時機。

五、制造企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化設(shè)計和應(yīng)用的策略

（一）細(xì)化財務(wù)內(nèi)控制度，實施全員參與

一方面，制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際業(yè)務(wù)流程、財務(wù)流程等細(xì)化、完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，確保各項活動的開展都有規(guī)范指引。實踐中，企業(yè)可以借鑒和參考其他企業(yè)的成功經(jīng)驗，或是邀請專業(yè)人士提出建議。比如針對退貨業(yè)務(wù)，應(yīng)先要求客戶明確退貨原因，由銷售部主管審核簽字，再反饋給品質(zhì)部審查，提交質(zhì)檢部判定意見，找到問題責(zé)任人，由責(zé)任人簽字，再進入返修程序。依托規(guī)范的流程，既能直接明確退貨責(zé)任人，又能更好地分析退貨原因，為決策管理提供依據(jù)。

另一方面，財務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)進行日常經(jīng)營管理活動的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的重要保障，因此需要覆蓋企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)，引起企業(yè)所有員工對內(nèi)控體系建設(shè)工作的重視。首先，企業(yè)要優(yōu)化內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，科學(xué)設(shè)置各個部門的職責(zé)權(quán)限、員工編制、工作流程等，在各個部門之間建立起互相獨立且互相監(jiān)督的機制，起到互相制衡的效果，為企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作的開展奠定基礎(chǔ)。其次，必須讓制造企業(yè)所有員工認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)控體系的重要作用，將其提升到企業(yè)戰(zhàn)略層面，提高企業(yè)各層級員工對此的重視程度，發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督和追責(zé)獎勵制度的效用［3］。最后，企業(yè)要在內(nèi)部宣傳財務(wù)內(nèi)控相關(guān)知識，提高所有員工的思想認(rèn)知水平，并創(chuàng)新和完善財務(wù)內(nèi)控制度，針對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化及時調(diào)整，從而為內(nèi)控體系的建設(shè)夯實基礎(chǔ)，為企業(yè)的健康發(fā)展提供助力。

（二）結(jié)合績效考核，加強財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行力

制造企業(yè)在設(shè)計和應(yīng)用財務(wù)內(nèi)控體系的過程中，要建立科學(xué)完善的績效考核模式，提高企業(yè)內(nèi)控工作的質(zhì)量，助力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。首先，企業(yè)要全面梳理自身業(yè)務(wù)特點和發(fā)展需求，調(diào)整和優(yōu)化現(xiàn)有考核機制，積極引入和研發(fā)與自身實際情況相匹配的績效考核機制。其次，企業(yè)需要細(xì)化分解財務(wù)內(nèi)部控制活動，在不同的環(huán)節(jié)和流程中設(shè)置科學(xué)合理的績效考核指標(biāo)，并根據(jù)結(jié)果建立獎懲標(biāo)準(zhǔn)，從而激發(fā)員工參與內(nèi)控體系建設(shè)的積極性和主動性。最后，企業(yè)管理層要認(rèn)真負(fù)責(zé)，發(fā)揮其模范帶頭作用，為內(nèi)控體系建設(shè)和應(yīng)用提供人力、物力和資金支持，加大企業(yè)各項財務(wù)內(nèi)控工作的落實力度，提高企業(yè)的管理水平。

（三）提升內(nèi)審質(zhì)量，加強對財務(wù)內(nèi)控有效性的評價

作為企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系的重要構(gòu)成內(nèi)容，內(nèi)部審計可以對內(nèi)控體系的建設(shè)和應(yīng)用情況進行監(jiān)督，針對發(fā)現(xiàn)的問題及時制定防范措施。首先，企業(yè)所有員工要加強對內(nèi)部審計工作的重視，建立科學(xué)完善的內(nèi)審制度，為各項活動的開展提供重要依據(jù)。其次，企業(yè)要成立專門的內(nèi)審部門，保證其獨立性和權(quán)威性，給予員工相應(yīng)的權(quán)力，推動審計工作的高質(zhì)量落實，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，保障審計結(jié)果真實有效。再次，企業(yè)要注重培養(yǎng)審計人員的綜合能力，通過豐富其理論知識和積累實踐經(jīng)驗，更好地應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境變化提出的挑戰(zhàn)，為內(nèi)控體系的穩(wěn)定運行提供保障［4］。最后，為了提高工作的有效性，企業(yè)要從五個方面開展內(nèi)控評價。一是內(nèi)控環(huán)境，包括企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、管理能力、授權(quán)機制、人力資源等。二是風(fēng)險評估，包括部門目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，風(fēng)險因素控制的有效性，風(fēng)險等級評定的合理性等。三是控制活動方面，包括資金管理是否科學(xué)、融資方案是否到位、物資采購是否合規(guī)、資產(chǎn)管理是否嚴(yán)格等。四是信息溝通方面，包括溝通渠道的順暢性、信息收集的及時性、應(yīng)對措施的高效性等。五是監(jiān)督方面，包括企業(yè)監(jiān)督機制的獨立性、追蹤制度的有效性、追究制度的合理性等。

（四）樹立風(fēng)險管理意識，健全財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系

首先，企業(yè)要成立專門的風(fēng)險管理部門，負(fù)責(zé)優(yōu)化風(fēng)險管理流程和內(nèi)容，監(jiān)督內(nèi)控工作的落實情況，使風(fēng)險管理和內(nèi)部控制覆蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的所有流程和環(huán)節(jié)當(dāng)中。其次，企業(yè)要增強所有員工的風(fēng)險管理意識，通過內(nèi)部宣傳和專業(yè)培訓(xùn)，提高員工對風(fēng)險管理工作的重視度，使他們認(rèn)識到財務(wù)風(fēng)險管理并不只是財務(wù)部門的工作，進而使風(fēng)險管理貫穿企業(yè)的所有經(jīng)營活動。再次，企業(yè)要積極引入和應(yīng)用財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，包括風(fēng)險指標(biāo)計算系統(tǒng)、危機消除系統(tǒng)、風(fēng)險報警系統(tǒng)等，并結(jié)合自身研發(fā)、采購、生產(chǎn)等方面的實際情況，合理設(shè)置風(fēng)險指標(biāo)庫，設(shè)立成本支出利潤率、現(xiàn)金比率、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)報酬率等指標(biāo)，加強對風(fēng)險的識別、控制和監(jiān)督，提高企業(yè)的風(fēng)險管理能力［5］。最后，風(fēng)險管理部門要動態(tài)跟蹤內(nèi)外部環(huán)境，編制風(fēng)險周報和月報，利用定性、定量相結(jié)合的方法，結(jié)合具體類型和嚴(yán)重程度對風(fēng)險進行等級劃分，從而采取有針對性的防范措施。

（五）搭建財務(wù)共享平臺，推進財務(wù)內(nèi)控信息化

在建設(shè)財務(wù)內(nèi)控體系的過程中，制造企業(yè)要加強對信息技術(shù)的應(yīng)用，推動內(nèi)控制度和信息技術(shù)的完美結(jié)合，積極建設(shè)財務(wù)共享平臺，逐步減少人為操作因素的影響，實現(xiàn)內(nèi)部控制的自動化和規(guī)范化。

1.財務(wù)方面

企業(yè)引入財務(wù)共享服務(wù)中心系統(tǒng)以后，可以有效地細(xì)化費用報銷環(huán)節(jié)，將會計職能分為核算會計、審核會計、復(fù)審會計等，通過合理劃分不同崗位職能，有效減少主觀判斷造成的風(fēng)險。同時，在審核過程中應(yīng)用財務(wù)共享模式，能夠以員工的歷史單據(jù)、高清影像、附件資料等作為基礎(chǔ)，科學(xué)分析各個部門的基準(zhǔn)預(yù)算以及領(lǐng)導(dǎo)的審批意見，并在給出審批結(jié)果的同時自動生成會計憑證，有效提高了審批的規(guī)范性。在資金支付方面，財務(wù)共享服務(wù)中心可以建立網(wǎng)銀支付為主、現(xiàn)金支付為輔的支付模式，有效提高資金支付的效率。在數(shù)據(jù)應(yīng)用方面，共享中心可以集成分析部門、項目、員工、預(yù)算、成本等各個方面的數(shù)據(jù)，從而為決策制定提供依據(jù)。

2.領(lǐng)導(dǎo)方面

財務(wù)共享服務(wù)中心可以將審批轉(zhuǎn)到線上，便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)靈活安排審批時間，隨時查詢和審核審批記錄，多維度分析問題節(jié)點和成因，從而為財務(wù)決策的制定提供依據(jù)。

3.員工方面

財務(wù)共享服務(wù)中心采用電子單據(jù)模式，不但可以讓單據(jù)更加規(guī)范，還可以填寫提示和輔助，有效減少人工操作失誤等情況。員工可以在線上查詢歷史報銷數(shù)據(jù)，通過費用報銷系統(tǒng)和預(yù)算系統(tǒng)的整合和對接，事前進行預(yù)算申請，事后進行單據(jù)報銷，并將預(yù)算扣除，這拓展了預(yù)算管理的范圍，實現(xiàn)了費用控制的目標(biāo)。

六、結(jié)語

財務(wù)內(nèi)部控制是制造企業(yè)規(guī)范經(jīng)營管理工作的重要手段，是提高會計信息質(zhì)量的有效路徑，所以，企業(yè)要提高對內(nèi)控工作的重視程度，通過細(xì)化內(nèi)控制度、提高內(nèi)審質(zhì)量、強化內(nèi)控執(zhí)行、優(yōu)化風(fēng)險體系、搭建共享平臺等措施，建立起科學(xué)完善的財務(wù)內(nèi)控體系，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展提供助力。