關(guān)于公立醫(yī)院個(gè)人所得稅納稅籌劃的分析與思考

薛婷婷 江蘇省中醫(yī)院

引言

自2019 年新《個(gè)人所得稅法》實(shí)施至今，已過去4 年時(shí)間，新個(gè)稅實(shí)行綜合與分類相結(jié)合，優(yōu)化調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)。新稅法實(shí)施后，通過提升扣稅起征點(diǎn)，新增個(gè)人養(yǎng)老金、3 歲以下嬰幼兒照護(hù)等專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，稅款按月預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)，起到了降低稅負(fù)的作用。新個(gè)稅的實(shí)施惠及了中低收入群體，使上有老、下有小的中產(chǎn)階級(jí)在減稅中受益頗豐，更加有利于稅負(fù)公平。公立醫(yī)院作為扣繳義務(wù)人，及時(shí)幫助職工繳納個(gè)稅，在政策范圍內(nèi)合理合法進(jìn)行納稅籌劃。在這些過程中，也有一些突出的問題和矛盾顯現(xiàn)出來，稅制的復(fù)雜化、多樣性對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。

一、公立醫(yī)院涉稅現(xiàn)狀及問題

（一）人員種類多，信息采集難度大

公立醫(yī)院人員眾多，包括在職職工、臨時(shí)工、退休返聘專家、學(xué)生等，分布醫(yī)院各科室，基數(shù)大、流動(dòng)性強(qiáng)，納稅申報(bào)的工作量大。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員在自然人稅務(wù)端進(jìn)行人員信息采集，需收集身份證、手機(jī)號(hào)碼、受雇時(shí)間等信息，采集難度較大。對(duì)職工的任職受雇類型，需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)是否存在雇傭關(guān)系進(jìn)行判斷。若簽訂合同，由單位繳納社保，即存在雇傭關(guān)系，類型為雇員；若沒有簽訂合同，但實(shí)際主要工作及考勤由用人單位規(guī)定，也可按“工資薪金”進(jìn)行報(bào)稅。實(shí)習(xí)生到醫(yī)院來實(shí)習(xí)，不存在雇傭關(guān)系，若每月發(fā)放固定勞務(wù)費(fèi)，可參照勞務(wù)報(bào)酬（其他連續(xù)勞務(wù)報(bào)酬）進(jìn)行納稅申報(bào)。實(shí)際工作中，涉及人員較多，情況復(fù)雜，存在一定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。此外，公立醫(yī)院會(huì)邀請(qǐng)一些高職稱、高學(xué)歷、高技術(shù)的外院專家，進(jìn)行會(huì)診、手術(shù)、開展學(xué)術(shù)講座，為此支付勞務(wù)費(fèi)，涉及勞務(wù)報(bào)酬申報(bào)。總體說來，納稅申報(bào)的信息采集涉及多部門，靠財(cái)務(wù)人員梳理人員信息，存在一定漏報(bào)、誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）收入構(gòu)成多樣，發(fā)放時(shí)間不固定，無法合理安排納稅籌劃

公立醫(yī)院報(bào)稅收入來源多樣，包括工資、獎(jiǎng)金、科研勞務(wù)、勞務(wù)費(fèi)等，涉及醫(yī)院各職能科室，比如工資由人事處制定政策、審核發(fā)放，獎(jiǎng)金由科室單獨(dú)核算，經(jīng)管辦匯總發(fā)放，科研勞務(wù)由科技處發(fā)放，有些按月發(fā)放，有些按季度發(fā)放，時(shí)間、金額均不固定。在勞務(wù)報(bào)酬方面，公立醫(yī)院發(fā)放對(duì)象和范圍較為復(fù)雜，可能同時(shí)涉及院內(nèi)職工和院外人士，應(yīng)分別處理，院內(nèi)職工應(yīng)匯總當(dāng)月收入按工資、薪金所得代扣代繳個(gè)稅，院外人員屬于一次性收入，以取得收入為一次；一個(gè)月內(nèi)取得連續(xù)勞務(wù)的，匯總當(dāng)月收入為一次。勞務(wù)報(bào)酬的申報(bào)納稅，會(huì)因?yàn)闆]有事先溝通協(xié)調(diào)，存在一定的分歧與誤解。因此在一個(gè)納稅期，由于發(fā)放時(shí)間不固定，人員復(fù)雜，財(cái)務(wù)部門不能很好地做到統(tǒng)籌安排以及合理規(guī)劃。

（三）個(gè)稅政策了解不透徹，執(zhí)行程度參差不齊

公立醫(yī)院主要以醫(yī)護(hù)人員為主，平時(shí)主要參與臨床工作，對(duì)個(gè)稅政策了解不透徹，執(zhí)行程度不一致。新個(gè)稅實(shí)施4 年，經(jīng)常會(huì)有職工對(duì)自己的個(gè)稅提出疑問，為何相同職稱、相同工齡、收入差不多的職工繳納個(gè)稅的金額會(huì)不一樣，究其原因，是醫(yī)護(hù)人員對(duì)個(gè)稅優(yōu)惠政策沒有充分了解，認(rèn)為醫(yī)院已經(jīng)幫其代扣代繳個(gè)稅，缺乏對(duì)個(gè)稅籌劃的主動(dòng)性和積極性。從醫(yī)院層面來說，職工分散在各院區(qū)各科室，無法對(duì)每一位職工進(jìn)行政策指導(dǎo)，盡管已經(jīng)通過醫(yī)院OA 辦公網(wǎng)、公眾號(hào)等途徑進(jìn)行宣教，實(shí)際效果并不顯著。另外，根據(jù)當(dāng)前稅法的備案制要求，個(gè)人在填報(bào)專項(xiàng)附加扣除時(shí)，只需系統(tǒng)填寫相關(guān)信息，無須查驗(yàn)，即可進(jìn)行稅前扣除。對(duì)于公立醫(yī)院的醫(yī)護(hù)人員來說，稅法相對(duì)晦澀難懂，存在對(duì)稅法政策的理解程度不一，導(dǎo)致個(gè)人填報(bào)專項(xiàng)附加扣除的時(shí)候也會(huì)有誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。如果在被查驗(yàn)時(shí)，不能出示相關(guān)資料，會(huì)存在虛假申報(bào)的嫌疑，存在一定風(fēng)險(xiǎn)。

二、公立醫(yī)院納稅籌劃建議及測(cè)算分析

（一）精準(zhǔn)指導(dǎo)填報(bào)專項(xiàng)附加扣除

公立醫(yī)院可以設(shè)立專門的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，邀請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)醫(yī)院進(jìn)行培訓(xùn)宣講，讓財(cái)務(wù)人員更專業(yè)地了解最新資訊，熟悉操作流程。財(cái)務(wù)部門可以以小組的形式，下科室傳達(dá)新政策，準(zhǔn)確指導(dǎo)職工做好專項(xiàng)附加扣除填報(bào)工作，結(jié)合職工的實(shí)際情況進(jìn)行納稅籌劃。這樣激發(fā)納稅人的主觀性，明確自己需要履行的納稅義務(wù)，主動(dòng)保存好相關(guān)材料以備涉稅審查等。專項(xiàng)附加扣除如何填報(bào)，決定職工能否足額享受到政策優(yōu)惠，下面就如何高效地填報(bào)部分個(gè)人所得稅進(jìn)行舉例說明：

1.個(gè)人養(yǎng)老金

自2022 年1 月1 日起，對(duì)政策支持的個(gè)人養(yǎng)老金實(shí)行個(gè)人所得稅優(yōu)惠，繳費(fèi)者按每年1.2 萬元的限額予以稅前扣除，投資收益暫不征稅，退休后領(lǐng)取的時(shí)候單獨(dú)按3%稅率征收個(gè)稅。舉例說明，如果個(gè)稅稅率適用30%，那一年的個(gè)人養(yǎng)老金繳費(fèi)額可以少1.2 萬*（30%-3%）=0.32 萬元?？紤]時(shí)間價(jià)值，退休時(shí)領(lǐng)取的3%，是若干年后的3%，還是值得投資個(gè)人養(yǎng)老金的?？偨Y(jié)下來，個(gè)人養(yǎng)老金更適合月收入8000 元以上，擅長規(guī)劃，想給退休后攢一筆錢來花的人。公立醫(yī)院中個(gè)稅25%以上、距離退休只有較短年限的中高收入人員，建議繳納。但如果月收入達(dá)不到8000 元，不僅享受不到稅收優(yōu)惠，可能還要多交稅，不建議繳納。

2.子女教育專項(xiàng)附加扣除

子女教育的專項(xiàng)附加扣除可以由父母中的一方扣除100%，也可雙方各扣除50%，一般而言，選擇收入高的一方扣除的抵稅政策較明顯，但也有例外情況。比如丈夫適用20%稅率，妻子適用3%稅率，如果選擇在丈夫處扣除，每月扣除1000 元，每年可減稅1.2 萬*20%=0.24 萬元，如果不采取這種方式，先在妻子處填報(bào)，年終匯算清繳改為在丈夫處申報(bào)，根據(jù)匯繳計(jì)算，妻子需要補(bǔ)稅1.2 萬*3%=360 元，根據(jù)稅法，補(bǔ)稅金額小于400 元可免于補(bǔ)繳，即360 元無須補(bǔ)繳。此外，在丈夫處補(bǔ)充填寫，還可退稅0.24 萬元，較在丈夫處直接申報(bào)，可增加減稅額360 元。

3.繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除

政策規(guī)定個(gè)人接受同一學(xué)歷教育，可以由父母按照子女教育支出扣除，或本人按繼續(xù)教育支出扣除，二者選其一，這就需要以家庭為單位，進(jìn)行統(tǒng)籌安排。子女教育專項(xiàng)扣除的標(biāo)準(zhǔn)為1.2萬/年，繼續(xù)教育專項(xiàng)扣除的標(biāo)準(zhǔn)最高為0.48 萬/年，前者高于后者。在填報(bào)的時(shí)候，除了要參考扣除的標(biāo)準(zhǔn)，還要看稅率。舉例而言，假設(shè)父母全年適用稅率為3%，子女為10%，如果作為繼續(xù)教育專項(xiàng)扣除，可省4800*10%=480 元的個(gè)稅，作為子女教育專項(xiàng)扣除，可省12000*3%=360 元的個(gè)稅，可選擇第一種方式。經(jīng)過測(cè)算，如果子女的稅率達(dá)到父母稅率的2.5 倍以上，可選擇作為子女的繼續(xù)教育專項(xiàng)扣除，該方式更加省稅，反之亦然。如果父母的稅率高于20%，無須考慮，直接以子女教育填報(bào)更為省稅。

（二）合理使用稅法政策，享受稅收優(yōu)惠

我國政府實(shí)施征稅，是對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行有效的資源配置，納稅是每個(gè)人的義務(wù)。在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅減免也是眾多中等收入群體的一大訴求。公立醫(yī)院，特別是三甲醫(yī)院，是開展疾病診治、科研、教學(xué)等相關(guān)公共衛(wèi)生任務(wù)的綜合性非營利單位，公立醫(yī)院醫(yī)護(hù)人員可以參照如下政策，進(jìn)行合理的納稅籌劃：

1.公立醫(yī)院有部分高級(jí)專家，榮獲政府津貼，延退以后繼續(xù)從事醫(yī)療、教育工作，為醫(yī)院發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)。根據(jù)財(cái)稅〔2008〕7 號(hào)第二條規(guī)定，高級(jí)專家延長離休退休期間從其所在單位取得的統(tǒng)一發(fā)放的獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅。財(cái)務(wù)人員在個(gè)稅系統(tǒng)申報(bào)時(shí)，可以參照?qǐng)?zhí)行。

2.國家鼓勵(lì)殘障人士從事工作，在個(gè)稅繳納方面也給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。對(duì)持有《中華人民共和國殘疾人證》等級(jí)為一—三級(jí)的殘疾人，全年應(yīng)納所得稅額小于等于5000 元的減征100%，5000～20000 元（含）部分減征50%，超過20000 元的部分減征0%；持有《中華人民共和國殘疾人證》等級(jí)為四級(jí)的殘疾人，其個(gè)人所得稅減征幅度按中度殘疾人的50%計(jì)算。符合減免政策的殘疾人遵循“先征后退”原則，即先繳稅再退稅，在納稅年度終止后辦理上一年度減免申請(qǐng)，需注意的是申請(qǐng)時(shí)間最長不超過三年。財(cái)務(wù)人員可以與院內(nèi)相關(guān)部門協(xié)調(diào)，通過收集整理相關(guān)人員信息，為醫(yī)院里符合相應(yīng)稅收減免的人員辦理退稅，起到關(guān)懷職工，溫暖人心的作用。

3.根據(jù)稅法規(guī)定，單位為員工發(fā)放的福利、補(bǔ)貼需并入當(dāng)月收入進(jìn)行納稅。為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，合法納稅，單位可以通過將部分名義收入轉(zhuǎn)換成非貨幣福利，以此降低名義收入，增加稅后支配收入，達(dá)到減稅的目的。實(shí)際操作過程中，可以以為職工提供免費(fèi)班車、免費(fèi)住房、增加補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等方式來實(shí)現(xiàn)。以增加非貨幣福利支出的方式，不僅可以提升職工的幸福感，也是很好的減稅措施，一舉兩得。

（三）建立薪稅融合模型，合理分配收入

1.新個(gè)稅使用累計(jì)扣除法，如果全年收入前期高、后期低，會(huì)造成納稅人前期過多的預(yù)繳個(gè)稅，盡管匯算清繳會(huì)退稅，但該方式?jīng)]有考慮時(shí)間價(jià)值，占用了職工的資金，這就提醒單位，需要盡量制定全年均衡的薪酬發(fā)放措施來支持稅務(wù)籌劃，助力員工合理避稅。薪稅融合系統(tǒng)通過分析以前年度職工收入、納稅金額、稅率、附加扣除項(xiàng)目等，并基于合理分配工資薪金和年終一次性獎(jiǎng)金的份額，建立稅負(fù)模型，測(cè)算最佳臨界值，設(shè)立系統(tǒng)預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)降低稅負(fù)的系統(tǒng)。此系統(tǒng)需要包括人員歸集、收入發(fā)放、收入歸集、分析等功能。通過薪稅融合系統(tǒng)，建立人員信息庫，定期完善人員性質(zhì)、身份證號(hào)碼、入職時(shí)間等，特別是學(xué)生、外院人員，要采取特殊標(biāo)識(shí)碼加以標(biāo)記以作區(qū)分，避免人員類型誤報(bào)、錯(cuò)報(bào)。對(duì)于非固定收入需先進(jìn)行系統(tǒng)測(cè)算，若達(dá)到臨界值，能做到及時(shí)預(yù)警，返回相關(guān)發(fā)放部門進(jìn)行提示，這樣可以將事后籌劃變事前干預(yù)，避免按照收付實(shí)現(xiàn)制收入報(bào)稅無法統(tǒng)籌納稅的困境。

舉例說明：某公立醫(yī)院，現(xiàn)有職工4000 多名，目前薪酬發(fā)放模式為，每月發(fā)放工資、獎(jiǎng)金，季度、年終根據(jù)績(jī)效考核發(fā)放一次性獎(jiǎng)金，部分人員不定期發(fā)放科研績(jī)效、加班費(fèi)，原先計(jì)稅模式為每月由財(cái)務(wù)人員匯總收入，按工薪薪金所得進(jìn)行納稅申報(bào)，年終一次性獎(jiǎng)金未單獨(dú)報(bào)稅。經(jīng)過籌劃，財(cái)務(wù)人員根據(jù)上年職工的應(yīng)納稅所得額、稅率、稅款進(jìn)行綜合分析，采取適當(dāng)均衡每月獎(jiǎng)金，取消季度獎(jiǎng)發(fā)放，減少科研獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放頻次，年底最后一個(gè)月，根據(jù)配比原則，應(yīng)納稅所得額在3.6 萬元以下，無須配置；3.6-7.2 萬元之間，一次性獎(jiǎng)金的配置金額為3.6 萬元以下；7.2-20.31 萬之間，配置金額為3.6 萬元；20.31-28.8 萬元之間，配置金額為14.4 萬元以下；28.8-67.2 萬元之間，配置金額為14.4 萬元，67.2-127.75 萬元之間，配置金額為30 萬元，按此規(guī)則進(jìn)行一次性獎(jiǎng)金的合理配發(fā)，經(jīng)此籌劃，全年節(jié)稅101.13 萬元，其中稅率降檔68 人，效果顯著。

2.針對(duì)院外人員勞務(wù)報(bào)酬的納稅籌劃，遵循的基本原則是，盡量保證使用低稅率，避開高稅率，合理采取稅負(fù)轉(zhuǎn)移、分解等方法。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以提醒相關(guān)人員勞務(wù)費(fèi)發(fā)放的臨界值，以此做好納稅籌劃的準(zhǔn)備工作。如果單次勞務(wù)費(fèi)用較高，可以通過向多人分散發(fā)放勞務(wù)費(fèi)，將單獨(dú)稅務(wù)轉(zhuǎn)為多人承擔(dān)的方法合理避稅。公立醫(yī)院聘請(qǐng)高端人才，發(fā)放的高額勞務(wù)費(fèi)，可以通過結(jié)合技術(shù)特許使用費(fèi)適用的固定稅率20%來進(jìn)行納稅籌劃。

三、公立醫(yī)院納稅籌劃的意義

（一）規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃有利于傳播稅收知識(shí)，提高公立醫(yī)院納稅人依法納稅的意識(shí)，通過對(duì)政策了解，納稅者及時(shí)糾正不恰當(dāng)?shù)墓?jié)稅方法，避免不必要的處罰，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃并不是簡(jiǎn)單的少納稅，它是通過合理、合法渠道和方式進(jìn)行籌劃，在一定程度上反而會(huì)增加國家稅收總量。

（二）提高個(gè)人收益

如果平時(shí)工作中疏忽納稅籌劃的重要性，會(huì)造成納稅人多繳稅，降低納稅人工作的積極性。納稅籌劃可以幫助納稅人節(jié)約和減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)收入的最大化。在同樣的情況下，基于不違法前提，公立醫(yī)院通過科學(xué)、系統(tǒng)的測(cè)算，可以為醫(yī)院職工選擇稅負(fù)較低的方案，有利于保證納稅人的實(shí)際收益，避免了繳納多余的稅，保證醫(yī)護(hù)人員工作的主觀能動(dòng)性。

（三）完善規(guī)范政策

納稅籌劃可以幫助國家不斷完善和規(guī)范個(gè)人所得稅稅收的法規(guī)和相關(guān)的政策。稅收籌劃主要是針對(duì)稅收政策方面的“漏洞”提出更優(yōu)的方案，從表面上看是有利于納稅人減少繳納稅額，但同時(shí)也是對(duì)稅收政策法律的一種反饋，國家可以通過收集和分析納稅人的稅收籌劃反饋信息，不斷規(guī)范現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅法，同時(shí)改進(jìn)與此相關(guān)的稅收法律政策。

結(jié)語

隨著新個(gè)稅法的持續(xù)實(shí)施，越來越多的納稅人對(duì)依法納稅的認(rèn)識(shí)得到提升，公立醫(yī)院作為非營利性單位，享受部分稅收減免優(yōu)惠，但作為個(gè)稅扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定如實(shí)提供信息，合理申報(bào)及繳納稅費(fèi)。財(cái)務(wù)人員要掌握并持續(xù)學(xué)習(xí)稅收法律政策，通過合理的稅收籌劃方式，幫助職工享受稅收政策上的優(yōu)惠，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。